“營改增”對財政收入和企業(yè)稅負的影響

王曉萍

摘要：我國實施“營改增”是“十二五”期間重要的結(jié)構(gòu)性減稅的改革，使其稅制結(jié)構(gòu)更加符合我國當前的實際情況，對我國稅務(wù)征收的優(yōu)化產(chǎn)生了深遠的影響。伴著“營改增”試點的推廣和深化，輻射的范圍和稅種也日益漸多，整體呈現(xiàn)出較好的發(fā)展趨勢?！盃I改增”的影響方面主要涉及兩大方面，即對企業(yè)稅負和財政收入的影響，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”短期之內(nèi)將對地方財政收入造成不良影響，增加中央財政收入，但是長期有利于促進總體財政收入的持續(xù)增長；“營改增”對企業(yè)而言，針對不同行業(yè)，將產(chǎn)生不同的影響結(jié)果，總體上有利于摒除重復(fù)征稅等弊端，稅收更加合理。文章對“營改增”對財政收入和企業(yè)稅負所帶來的影響進行較為系統(tǒng)的剖析，梳理出“營改增”對財政收入和企業(yè)稅負帶來的主要影響，并在分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的策略，為行政單位財政部門和企業(yè)合理的稅務(wù)籌劃，避免稅務(wù)風險，協(xié)調(diào)財政收入和企業(yè)稅負的平衡，為“營改增”進一步深化和可持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；財政收入；企業(yè)稅負；影響；對策

一、引言

我國從90年代開始了營業(yè)稅和增值稅雙行并存的稅務(wù)制度，但是隨著經(jīng)濟全球化和我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是當前我國經(jīng)濟進入新常態(tài)以來，經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，新經(jīng)濟形勢下，貨物和勞務(wù)之間的分界線越來越不明顯，與征收增值稅的制造業(yè)相比較，對征收營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)反作用日益凸顯，此種稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴重阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展，對我國經(jīng)濟長久發(fā)展，尤其是與世界接軌產(chǎn)生了不利的影響。與此同時，我國在稅制征收中也存在比如重復(fù)征稅等固有的制度缺陷，稅制體系的改革勢在必行。當前階段隨著“營改增”的深入，深度優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，極大的促進了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，大大拓寬了企業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域，稅負更加公平合理，與此同時，政府總體財政收入更加穩(wěn)定，企業(yè)整體利潤呈現(xiàn)上揚的趨勢。

但是，“營改增”也有其弊端，對部分企業(yè)短期內(nèi)不利影響較大，比如交通運輸業(yè)，從3%增加到11%，短期內(nèi)稅負增加明顯，對財政收入上，由于較多類別增值稅在地方政府和中央政府的分配額度上較為不均衡，財政收入短期內(nèi)會減少。因此，極其有必要對其企業(yè)稅負和財政收入進行系統(tǒng)的研究，調(diào)整各方的利益分配和構(gòu)建各方協(xié)調(diào)機制。

二、淺議“營改增”對企業(yè)稅負影響

這幾年隨著“營改增”在我國不斷的發(fā)展和完善，也正是由于促進企業(yè)長久發(fā)展和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷推進“營改增”的深化。2016年作為“營改增”的收官之年，怎樣使企業(yè)面對新的經(jīng)濟環(huán)境，針對一些行業(yè)企業(yè)，克服短期內(nèi)稅負會較大幅度的上升等問題，還需要全面的梳理其影響，做好應(yīng)對稅制改革后降低負面影響的工作，稅制平穩(wěn)的過度。“營改增”對我國企業(yè)稅負帶來的影響主要有以下幾點。

（一）“營改增”對不同行業(yè)企業(yè)的稅負影響不同，需區(qū)別對待

我國 “營改增”的稅制改革的實施總體對推動我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整、推動企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化有重要的意義。但是“營改增”對不同行業(yè)的稅負影響不一樣，經(jīng)過梳理主要體現(xiàn)在以下幾方面顯著的變化。交通運輸業(yè)和有行動產(chǎn)租賃分別從營業(yè)稅的3%和5%提升到11%和17%，增加幅度較大，對一般納稅人而言，由于不能獲取進項稅額抵扣，很可能會導(dǎo)致稅負倍數(shù)的增加，但是對于服務(wù)業(yè)中以娛樂業(yè)為主的企業(yè)而言，營改增將大大減少其稅負，并且解決兩稅種并存征收時，征收和抵扣混亂的問題，克服服務(wù)業(yè)稅負過重的現(xiàn)象。對于小規(guī)模納稅人而言，由于采取簡易計稅辦法，盡管小規(guī)模納稅人本身不能抵扣進項稅，但由于統(tǒng)一適用3%的增值稅稅率，此稅率小于等于改革前的營業(yè)稅稅率，因此總體上未出現(xiàn)稅負加重的弊端。從企業(yè)長遠發(fā)展看，“營改增”稅制的實行使得企業(yè)整體稅負標準趨向標準，能夠減少企業(yè)的總體負擔。因此，實施“營改增”后很明顯的提高總體企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營水平。

（二）“營改增”對企業(yè)稅負的影響導(dǎo)致企業(yè)利潤增減變動的情況

“營改增”的稅制改革總體上有利于大多數(shù)企業(yè)利潤的增長。首先對小規(guī)模納稅企業(yè)來說，“營改增”之后稅率下降的情況下，稅負減輕，相應(yīng)的所繳納的增值稅比改革前營業(yè)稅要低，增加了企業(yè)的利潤收入。但是對大多數(shù)一般納稅人來說是需要分情況對待。首先從稅制制度內(nèi)容講，我國此次“營改增”在原先增值稅稅率的基礎(chǔ)上又增加了兩檔稅率，分別為11%和6%。所以，導(dǎo)致的后果是像交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)如動產(chǎn)租賃等企業(yè)的增值稅稅率遠遠高于改革前營業(yè)稅稅率，一定程度上會導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。而大部分服務(wù)業(yè)的利潤水平會明顯提升。此外，不容忽視的一點是企業(yè)當年外購的固定資產(chǎn)，可憑增值稅發(fā)票進行相應(yīng)的抵扣，這將減少企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬成本，減少當期應(yīng)交增值稅的同時還可以減少附加稅負，有利于營業(yè)利潤的增加，但是很多制造業(yè)企業(yè)的勞務(wù)成本主要是生產(chǎn)用固定成本和人員薪酬等，這些成本是不產(chǎn)生進項稅，相應(yīng)的不能抵扣進項稅。雙重作用之下，企業(yè)的利潤就會出現(xiàn)下降的趨勢。

三、“營改增”對財政收入影響的探析

在我國實施“營改增”之后，對于服務(wù)業(yè)來說，勞務(wù)以及購進的貨物都能夠抵扣，而且在營業(yè)稅和增值稅并行時期的重復(fù)征稅的現(xiàn)象消失，企業(yè)總體稅負較輕，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也由此得到優(yōu)化，而稅收收入是政府財政收入的主要來源渠道之一，對維持社會公共基礎(chǔ)建設(shè)起著不可忽視的作用，從而財政稅收收入也發(fā)生較大的變化，尤其是對地方財政稅收收入的變化。

（一）對地方財政收入的不利影響

“營改增”的稅制改革總體上有利于財政收入，稅收是政府財政收入的主力軍，同時，稅收也是國家進行經(jīng)濟建設(shè)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化和社會資源再分配的基礎(chǔ)支撐條件。根據(jù)當今現(xiàn)行的稅收規(guī)章規(guī)定，營業(yè)稅的征收收入隸屬地方財政收入，也主要是針對第三產(chǎn)業(yè)進行征收的，絕大多數(shù)營業(yè)稅完全屬于地方財政收入，是地方財政收入的重要支撐，而進行“營改增”之后，營業(yè)稅變成增值稅，增值稅大多數(shù)由國稅局征收，上交中央國庫，部分增值稅也是按中央75%，地方25%的比例進行分攤，這將使地方財政收入大大減少，至少在短期內(nèi)。

目前“營改增”階段，為了順利的進行過渡，減少各方之間的利益沖突，采取的策略是“營改增”之后，原來營業(yè)稅財政收入劃歸為增值稅之后，80%仍先留于地方財政，補充地方財政收入，貌似對地方財政收入沖擊不大，但是在稅制改革之后，一般納稅人將會進行企業(yè)組織和經(jīng)營結(jié)構(gòu)的重塑，以此爭取進行增值稅最大限度的抵扣，減少增值稅的繳納數(shù)額，進行最大限度的避稅，這樣也會導(dǎo)致財政收入的減少。

（二）對地方財政收入的有利影響

“營改增”短期內(nèi)會導(dǎo)致地方財政收入的較大幅度的減少，但是從長期來看，“營改增”有利于增加地方財政收入。主要有以下幾方面的原因。

首先，“營改增”能夠首先結(jié)構(gòu)性稅制的調(diào)整，以此減輕稅負壓力，其減稅效益能夠為其他稅種的增稅提供較大的潛力空間，比較明顯的是在降低一般稅種的基礎(chǔ)上，可以增加資源稅的收入等，這將有利于增加地方財政收入。

其次，實施“營改增”將較大幅度的改變稅收體系混亂的現(xiàn)狀，克服重復(fù)征稅，弱化市場細化和分工協(xié)作受稅制的牽制影響，拓寬企業(yè)的發(fā)展渠道，減少企業(yè)的稅負壓力，激活市場，有利于資源的充分流動和配置，為加強地方財政收入打下堅實的基礎(chǔ)。

“營改增”將促進服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，符合當前我國經(jīng)濟新常態(tài)的背景，順應(yīng)時代發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化力度加大，完善和延伸了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)增值鏈條的抵扣，帶動企業(yè)上下游的互動以及一體化建設(shè)，促進各類資源的集聚，減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展的波動，加強地方財政收入的穩(wěn)定性。

四、對優(yōu)化“營改增”稅制改革影響的建議

（一）了解稅收政策的變化，進行稅務(wù)籌劃，合法有度的進行避稅

企業(yè)在實施“營改增”的過程中，必須及時了解和剖析相關(guān)的稅收政策的變動，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行有度的稅務(wù)籌劃，合理的避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須以本企業(yè)的實際經(jīng)營活動為著眼點，聘請專門的稅務(wù)專家進行稅務(wù)籌劃。主要從以下幾個角度入手。

首先要定位好自身法人是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，這是主體范圍的界定，必須清楚。針對不同的納稅人，采取不同的策略。比如：針對小規(guī)模納稅企業(yè)，適宜采用勞務(wù)資金現(xiàn)結(jié)算的模式來降低納稅的數(shù)額，而對于一般納稅人，則采取轉(zhuǎn)包、分離等方式來轉(zhuǎn)移稅額，降低稅負。在采取不同策略的時候，一定在法律紅線的范圍內(nèi)，嚴格約束自身行為，防止造成企業(yè)和國家利益的流失。此外，還需要嚴格記錄各項收入的來源和性質(zhì)，否則從高稅率征收。與此同時，要合理的調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營體系，選擇適宜的服務(wù)客戶和供應(yīng)商，爭取最大限度的增值稅進項稅額的抵扣限度。

（二）企業(yè)要加大對增值稅專用發(fā)票的管理強度

加強對增值稅專用發(fā)票的管理是保證“營改增”有序深化的基礎(chǔ)，增值稅發(fā)票是進行增值稅抵扣的證明，這就要求企業(yè)的財務(wù)工作人員務(wù)必加強自身綜合素質(zhì)，嚴格遵守我國對增值稅使用、保管等要求和規(guī)定。此外，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的獲取、流通、銷廢的程序，嚴格依據(jù)企業(yè)有關(guān)制度進行。比如：對虛開、虛假的增值稅發(fā)票予以嚴厲的懲處，強化稅收風險觀念和意識。

（三）促進經(jīng)濟發(fā)展，增加地方經(jīng)濟收入

地方政府必須更新自身的發(fā)展理念，具備產(chǎn)業(yè)前沿思想，加大招商引資的力度，做強經(jīng)濟是增加收入的根本。在發(fā)展傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時，探索發(fā)展一些新興產(chǎn)業(yè)，比如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等，為其經(jīng)濟發(fā)展注入新的動力。積極促進三大產(chǎn)業(yè)的融合，促進經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）完善稅收體系，加強 “營改增”利益分配機制構(gòu)建

對于實施“營改增”之后稅負增加的企業(yè)，加大扶持力度，離不開國家的宏觀調(diào)控和引導(dǎo)，形成政府財務(wù)資金核撥的常態(tài)化。此外，還需要完善各方利益分配機制，國家要出臺相關(guān)的過渡性政策，確保地方財政收入的穩(wěn)定，保障地方經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。明確劃分中央和地方的權(quán)限，逐步構(gòu)建合理的稅收轉(zhuǎn)移支付體系，確保各地方行政部門有充足的資金，提高資金的使用效率，減少“營改增”的負面影響。改革現(xiàn)有的稅收轉(zhuǎn)移支付體系，確保各級政府獲得與權(quán)限相匹配的財政收入。

參考文獻：

[1]占國定.“營改增”對財政收入的影響[J].市場周刊，2016（01）.

[1]任惠芬.“營改增”對企業(yè)稅負的影響[J].財會學(xué)習，2016（05）.

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