“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

李運(yùn)霞

摘 要：所謂的“營改增”就是指營業(yè)稅改成增值稅，自從我國加入WTO后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步不斷加快，與此同時我國各大企業(yè)也獲得了更廣闊的發(fā)展空間。與此同時，我國各大企業(yè)所面臨的競爭壓力也越來越大。為了能夠有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，我國實施了一系列營改增政策，營改增政策可以有效避免重復(fù)征收稅收的問題，有利于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此次的稅制改革實質(zhì)上就是將部分征收營業(yè)稅改成征收增值稅的企業(yè)以便避免重復(fù)收稅情況出現(xiàn)，便于降低企業(yè)稅負(fù)。筆者將根據(jù)相關(guān)工作經(jīng)驗，綜合分析營改增政策對企業(yè)稅負(fù)的影響。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅負(fù)；研究影響

隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，我國企業(yè)獲得了更廣闊的發(fā)展空間，如何有效增強(qiáng)我國各大企業(yè)的競爭力促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)除了需要加大研發(fā)投入之外，還需要不斷提高其管理水平，提高綜合競爭力[1]。我國政府在稅收2011年，我國政府公布營業(yè)稅改增值稅試點方案，從2012年開始正式實施，我國在試點地區(qū)如交通運(yùn)輸行業(yè)以及電信通訊服務(wù)行業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點。2013年，選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點處理，此次營改增稅收政策有許多企業(yè)的稅負(fù)均呈現(xiàn)下降趨勢，大多數(shù)中小型企業(yè)均嘗到甜頭。營改增政策雖然使得部分行業(yè)的原來稅負(fù)不公，充分解決好了重復(fù)征稅問題，但是由于部分行業(yè)稅率被提高，成本構(gòu)成等原因也導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加，政府此時積極應(yīng)對，推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

一、營改增的原因

增值稅與營業(yè)稅同時存在會破壞抵扣價值，不能夠充分發(fā)揮減少重復(fù)收費的作用。增值稅的優(yōu)點比較多，對于資金的主體不會進(jìn)行區(qū)別對待，具有一定的客觀性，以期能夠在各行各業(yè)之間提供競爭平臺，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步?；诖?，充分發(fā)揮增值稅的主要優(yōu)勢，廣泛實施以營改增政策。現(xiàn)階段所實施的增值稅適應(yīng)范圍過于狹窄，其獨特的優(yōu)點不能夠充分發(fā)揮。作為我國第一大稅種，我國現(xiàn)階段僅僅頒布了暫行條例，隨著稅收法制觀念的不斷增強(qiáng)，進(jìn)行增值稅的立法非常有必要。營業(yè)稅與增值稅兩種稅種并存具有一定的局限性，因此無法適應(yīng)我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；在積極推進(jìn)增值稅立法時也應(yīng)該擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，服務(wù)業(yè)中第三產(chǎn)業(yè)本來在增值稅覆蓋范圍之外，不利于發(fā)展服務(wù)行業(yè)，壓抑了生命力。營改增政策的實施有利于調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高國際競爭力。

營改增稅收政策能夠完善我國現(xiàn)階段的流轉(zhuǎn)稅制度，最大限度的減少重復(fù)征稅問題。除此之外，課稅對象中不管是勞務(wù)還是貨物，營改增之后都應(yīng)該統(tǒng)一征收增值稅，有效解決混合銷售所帶來的稅收征管困擾問題，有利于提高征管效率，順利開展稅收征管，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?；诖?，營業(yè)稅符合國際稅制的發(fā)展趨勢，有利于國家和社會的穩(wěn)定。

二、營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

綜合分析各個試點地區(qū)之間營改增實施情況后，其中有65.87～81.22%企業(yè)稅負(fù)均有不同程度的降低，尤其是一些小規(guī)模的企業(yè)[2]。但是，也有部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況，主要原因在于納稅人的企業(yè)在正常消費情況時無法取得增值稅專用票或者因為稅率的變化過大而導(dǎo)致稅負(fù)增加的情況出現(xiàn)。

1.營改增對服務(wù)業(yè)的影響

（1）對小規(guī)模納稅人的影響。稅制改革之前，企業(yè)營業(yè)稅率為5.0%；稅收改革制度之后，小規(guī)模納稅人采用簡易計稅辦法，使用稅率為3.0%。簡而言之，應(yīng)納稅額=不含稅收銷售額×3.0%。從上述角度來看，對于小規(guī)模納稅人來說，實施營改增制度后，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)率被大大降低。

（2）對增值稅一般納稅人的影響。營改增稅收改革之前，服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅稅率為5.0%，改革之后營業(yè)稅稅率為6.0%。從表面數(shù)據(jù)來看，企業(yè)納稅稅率增加1.0%，稅負(fù)也相應(yīng)增加。但是，從營業(yè)稅角度來看，按照營業(yè)額全額計征營業(yè)稅，營業(yè)稅稅額=營業(yè)收入×5.0%。另外一個角度來看，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，相應(yīng)降低企業(yè)計算稅額基數(shù)。從總體角度來看，對于服務(wù)行業(yè)一般納稅人來說，營改增改革制度之后只有取得一定的進(jìn)項稅額，實際稅負(fù)率顯著降低。

2.對交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

營業(yè)增值稅政策實施之后，部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)有一定程度的增加。營改增政策實施之前，交通運(yùn)輸行業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為3.0%；營改增政策實施之后，交通運(yùn)輸行業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為11.0%，從表面數(shù)據(jù)來看，企業(yè)納稅稅率增加8.0%，稅負(fù)也相應(yīng)增加。交通運(yùn)輸行業(yè)大部分的稅收是無法抵扣的，也有小部分項目在抵扣范圍之內(nèi)，如運(yùn)輸設(shè)備等，在營改增之前購置此項行為無法進(jìn)行抵扣，還有部分增值稅專用發(fā)片問題導(dǎo)致了交通運(yùn)輸行業(yè)在營改增稅負(fù)不降反升情況出現(xiàn)。

3.對租賃行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)影響

營改增政策實施之前，租賃行業(yè)是繳納營業(yè)稅的，因此可以不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過采取融資租賃的方式租入固定資產(chǎn)不能夠按照常規(guī)規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項額，嚴(yán)重阻礙了租賃行業(yè)的發(fā)展，與此同時也阻礙了想要通過融資租賃來擴(kuò)大投資規(guī)模的方式，以期能夠緩解營改增稅收出現(xiàn)后的相關(guān)問題?；诖耍瑥淖赓U行業(yè)納入增值稅的征收范圍指捏，租賃公司可以提供租賃業(yè)務(wù)且開具增值稅專用發(fā)票。

三、營改增稅制改革的相關(guān)建議

1.政府應(yīng)該密切關(guān)注稅改政策后給企業(yè)帶來的相關(guān)影響

政府實施營改增制度后，其主要目的是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，降低企業(yè)的實際稅負(fù)。在試點過程中不難發(fā)現(xiàn)，對于大部分企業(yè)而言，其稅負(fù)率均有不同程度的影響，尤其是服務(wù)行業(yè)。政府部門應(yīng)該關(guān)注此類行業(yè)的發(fā)展，做好充分調(diào)研，密切關(guān)注實施效果。

2.企業(yè)需要做好針對稅制改革的應(yīng)對措施

隨著營改增稅收制度的不斷推廣，所涉及到的行業(yè)也正在不斷地增加中。由于增值稅核算相對營業(yè)稅較為復(fù)雜，一般稅務(wù)管理部門也開始從地稅逐漸調(diào)整到國稅，企業(yè)需要在充分了解國家政策的基礎(chǔ)上，及時對賬務(wù)處理程序進(jìn)行調(diào)整。另外，繳納增值稅企業(yè)為了能夠有效降低稅負(fù)率，必須在成本費用支出時盡量取得增值稅專用發(fā)票，便于進(jìn)項稅抵扣，需要企業(yè)調(diào)整采購物資制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣紅華.論“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013，18（2）：148-149.

[2]田金花.談“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響[J].企業(yè)家天地：中旬刊，2012，12（10）：100-101.

（作者單位：鄭州鐵路局洛陽建筑段）