從高盛離職事件看會(huì)計(jì)職業(yè)道德與法規(guī)

摘 要：高盛高管格雷格·史密斯撰文披露高盛諸多不當(dāng)行為，借此案例，本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度，剖析案例前因后果，分析其中的會(huì)計(jì)職業(yè)道德與法規(guī)及其重要性，并以此啟發(fā)一些對(duì)我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德法規(guī)建設(shè)的措施。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師高盛職業(yè)道德與法規(guī)

一、高盛離職事件的分析

1.背景——高盛與客戶關(guān)系

根據(jù)著名的代理理論，以高盛為代表的投資銀行的實(shí)質(zhì)是金融中介，是資本的運(yùn)營者，是客戶資本的代理人。

格雷格史密斯在文章中披露，以高盛為代表的投資銀行，為了從中收取高額的手續(xù)費(fèi)，將投資者引入表現(xiàn)欠佳的公司，而沒有承擔(dān)告知投資大眾入市安全性的責(zé)任，這樣的行為助長了市場(chǎng)泡沫的膨脹，助長了2008年的金融危機(jī)。格雷格指出，問題的根本在于信息的不對(duì)稱，在透明度缺乏的前提下，高盛走向了犧牲客戶利益和信任度去逐利的歧途。

2.格雷格·史密斯的行為

通讀史密斯的《我為什么離開高盛》一書，可以看到前期他對(duì)高盛客戶至上的文化的熱衷和信仰，以至于后期信仰坍塌的疲憊和掙扎。

在其離職后，華爾街從事金融業(yè)高管招聘工作的人士一致認(rèn)為，這樣一份公開聲明毀掉了當(dāng)時(shí)33的他繼續(xù)在華爾街工作的任何機(jī)會(huì)，因?yàn)樗`反了職業(yè)生涯發(fā)展的一個(gè)基本規(guī)則：不說前任雇主的壞話。當(dāng)時(shí)紐約的一名資深職業(yè)生涯教練羅伊·科恩說，史密斯在《紐約時(shí)報(bào)》上的文章“使人們對(duì)他的誠意和忠誠度產(chǎn)生懷疑”，更嚴(yán)重的是，他在詳述高盛員工如何冷漠地大宰客戶一把時(shí)，將公司的3萬雇員的生計(jì)置之不顧，高盛股價(jià)也應(yīng)聲大跌，今后的雇主會(huì)分外警惕這種故意造成損害的人。

顯然，從現(xiàn)實(shí)層面，經(jīng)濟(jì)人們貶斥并排擠這種披露行為，雇員們更擔(dān)心的是職業(yè)生涯而非職業(yè)道德，但是，在投資大眾眼里，格雷格史密斯卻是敢于說出真相的英雄，有高尚職業(yè)道德的一股清流，人們?cè)诔庳?zé)高盛的同時(shí)感激格雷格史密斯。

那么，在爭(zhēng)議面前，從職業(yè)道德的角度，究竟應(yīng)該如何看待格雷格史密斯的行為呢？

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

1.定義和重要性

所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他所負(fù)擔(dān)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生和發(fā)展，是因?yàn)樗軌蛘驹讵?dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見，作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息外部使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管是接受被審計(jì)單位的委托并向被審計(jì)單位收取費(fèi)用，但他服務(wù)對(duì)象的本質(zhì)卻是社會(huì)公眾，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從它誕生的那一天起，所擔(dān)負(fù)的就是面對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)責(zé)任重大的行業(yè)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行其應(yīng)有的責(zé)任，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不能有效的保護(hù)公眾利益或者故意出具虛假報(bào)告欺騙公眾，損害他們的利益，就必然失去公眾的信賴。失去了公眾的信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就失去了其存在的價(jià)值和意義。因此，為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可以信賴的專業(yè)服務(wù)，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德意識(shí)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水準(zhǔn)如何是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。

2.特征

職業(yè)道德是調(diào)整從業(yè)人員與社會(huì)之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的職業(yè)教育和社會(huì)輿論的力量，使從業(yè)人員逐漸形成一定的信念和傳統(tǒng)，進(jìn)而成為共同遵守的行為規(guī)范。任何一項(xiàng)公共職業(yè)，無論是律師、醫(yī)師、保險(xiǎn)商還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都具備如下幾個(gè)特征：一是擔(dān)負(fù)著服務(wù)公眾的責(zé)任：二是需要具備復(fù)雜的知識(shí)體系；三是需要取得專門的職業(yè)資格：四是需要取得社會(huì)公眾的信任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一門公共職業(yè)，毫不例外也具有以上特征。

3.分析

他在文中描述了早期帶領(lǐng)他的一位經(jīng)理魯?shù)?，說這位經(jīng)理會(huì)把實(shí)話“我認(rèn)為你不應(yīng)該在這家公司投資”告訴給他的客戶，當(dāng)時(shí)的史密斯意識(shí)到，“這會(huì)讓公司垮臺(tái)，魯?shù)弦矔?huì)垮臺(tái)，這種類型的富有誠信精神的銷售人員，有一天會(huì)在高盛成為瀕臨滅絕的物種”。這個(gè)片段彰顯了職業(yè)道德與公司利益的強(qiáng)烈沖突。

從上述陳述中可以論證，格雷格史密斯筆下的高盛是違背了客觀公正的，并且存在幕后交易違反行業(yè)法規(guī)，而格雷格史密斯本身捍衛(wèi)了職業(yè)道德，并承擔(dān)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師最為重要的社會(huì)責(zé)任，盡管其行為同時(shí)也違反了保密性原則，損害了其雇主利益，但是對(duì)于職業(yè)道德這一命題，社會(huì)責(zé)任永遠(yuǎn)是擺在第一位的。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)策

高盛的經(jīng)營準(zhǔn)則中闡述其理念是“誠實(shí)守信”、“客戶至上”、“追求卓越”，可見“信”，是行業(yè)發(fā)展之源。因此要從根本上解決會(huì)計(jì)職業(yè)界的職業(yè)道德問題，必須仰仗注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身認(rèn)識(shí)和道德水準(zhǔn)的提高，以及行業(yè)自律。真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)企業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源合理配置功能的重要依據(jù)和基本條件，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息有賴于高尚的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為。

1.優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

不良的外部環(huán)境是影響審計(jì)人員公正執(zhí)業(yè)的重要因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道水平的高低，不僅取決于個(gè)人的修養(yǎng)，社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的影響，營造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的提高提供有力的保障。

2.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

（1）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化誠實(shí)守信、敬業(yè)修身的理念。

（2）完善并強(qiáng)化中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育制度，提高專業(yè)勝任能力。只有以貫徹實(shí)施準(zhǔn)則體系為契機(jī)，既要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，強(qiáng)化后續(xù)教育，增長技能，提高專業(yè)勝任能力，又要加強(qiáng)修養(yǎng)、恪守道德，鑄就誠信，更好地承擔(dān)起當(dāng)家理財(cái)、監(jiān)督服務(wù)的歷史重任。現(xiàn)在所需要的主要是廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員思想上的認(rèn)同與身體力行。

（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。只有強(qiáng)化事務(wù)所的質(zhì)量控制，才能從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象。

3.加大懲罰力度

充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)等行業(yè)自律組織在職業(yè)道德建設(shè)方面的主體作用，是當(dāng)前我國應(yīng)當(dāng)盡快補(bǔ)上的一課。盡管我國的行業(yè)協(xié)會(huì)為數(shù)不少，但它們絕大多數(shù)都沒有形成強(qiáng)有力的自律機(jī)制，難以承擔(dān)本行業(yè)自我約束、自我管理的責(zé)任。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)盡快擺脫行政機(jī)關(guān)附庸的陰影，自覺擔(dān)當(dāng)起本行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的重任，制定適合本行業(yè)特點(diǎn)、遠(yuǎn)高于法律法規(guī)和一般社會(huì)公德要求的職業(yè)道德準(zhǔn)則。對(duì)嚴(yán)重違反本行業(yè)職業(yè)道德準(zhǔn)則的從業(yè)人員，要嚴(yán)肅處理，直至“清出門戶”，以維護(hù)職業(yè)道德的權(quán)威性和本行業(yè)的純潔性。如果各行業(yè)的行業(yè)自律都能真正發(fā)揮作用，則在較短的時(shí)間內(nèi)全面提高整個(gè)社會(huì)的職業(yè)道德水平是完全可以實(shí)現(xiàn)的。

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作者簡(jiǎn)介：

李許婕，女，1997年1月30日生，漢族，湖南武岡人?，F(xiàn)為四川大學(xué)商學(xué)院2014級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的本科生，研究方向?yàn)椋簳?huì)計(jì)學(xué)。

（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）