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    無形資產(chǎn)會計運用問題的分析與思考

    2016-05-20 18:29:23于博客馬云平
    商場現(xiàn)代化 2016年11期
    關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn)會計核算

    于博客++馬云平

    摘 要:無形資產(chǎn)做為我國企業(yè)經(jīng)營過程中重要組成部分,越發(fā)的成為決定一個企業(yè)以后的現(xiàn)金流量和市場價值的主要動力,但在其進行核算過程還存在一定的問題,尤其是在無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方面,存在一定的滯后性,使企業(yè)大量資產(chǎn)在賬外游離,文章通過對無形資產(chǎn)概念界定,分析出當(dāng)前企業(yè)對無形資產(chǎn)進行核算過程中存在的問題及原因,并針對這些問題提出合理化對策。

    關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn);會計核算;核算問題及對策

    無形資產(chǎn)是一種沒有實物形態(tài),并且由企業(yè)擁有與控制的、可以被辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)在傳統(tǒng)的會計核算過程中,對于資產(chǎn)的核算更加側(cè)重于有形資產(chǎn),而對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量的考慮卻很狹隘。隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展,企業(yè)更加重視對無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量,并且注意到無形資產(chǎn),對于企業(yè)乃至社會的發(fā)展具有十分重要的意義。當(dāng)前無形資產(chǎn)內(nèi)涵不斷豐富,其核算范圍也在深刻變化,解決其核算中存在的問題,才可以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)狀況。

    一、無形資產(chǎn)概述

    知識領(lǐng)域下,企業(yè)對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量需要更加真實與全面。對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)需要具備以下含義:它是企業(yè)擁有的,可以控制的經(jīng)濟資源,是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要要素,并且它在一定的期間內(nèi)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,所以無形資產(chǎn)是一項沒有實物形態(tài),但是其具有一定的價值,并且未來會給企業(yè)帶來一定的預(yù)期收益的資源。

    二、企業(yè)無形資產(chǎn)核算存在的問題

    1.無形資產(chǎn)確認(rèn)過程存在的問題

    無形資產(chǎn)表現(xiàn)為科學(xué)技術(shù)為企業(yè)帶來了超額利潤的能力,信息時代的到來,使資本市場對無形資產(chǎn)做出了價格反映,表明了其具有價值性,并且可以為企業(yè)帶來增值,但其確認(rèn)范圍狹窄。在開發(fā)階段,允許資本化的費用確定較難判斷,準(zhǔn)則中規(guī)定的五個條件缺一不可,而這五個條件中存在很多的不確定性,盡管現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中,對于企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行了明確的階段劃分,即:研究階段和開發(fā)階段,但是,新會計準(zhǔn)則并沒有對研究階段與開發(fā)階段的劃分界限,做出明確的規(guī)定,因此,企業(yè)對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)費用,在何時予以資本化就很難被確定。此時,會計從業(yè)人員對于是否符合條件判斷存在難度,并且給其工作帶來了很多的不便,此時,企業(yè)會根據(jù)自身的需要,對研究階段及開發(fā)階段進行劃分,為企業(yè)帶來了操縱利潤的空間,如:當(dāng)企業(yè)盈利較大,此時企業(yè)會加大費用支出以達到偷逃稅的目的;而企業(yè)盈利小時,企業(yè)會減少研發(fā)費用以達到盈利的目的。因此,無形資產(chǎn)確定的隨意性,會對稅收及投資者帶來不利。

    2.無形資產(chǎn)計量過程存在的問題

    無形資產(chǎn)計量方式單一,當(dāng)前以歷史成本進行核算計價,而過于單一的計量方法在信息時代的今天顯得有些不合理。首先,我國會計準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)的計量方法不夠完善。依然采用重成本核算忽略價值的計量方式。盡管原始成本的計量方式簡單,但是并不能完整的反映出企業(yè)無形資產(chǎn)的潛在價值,同時,企業(yè)無形資產(chǎn)是過去資產(chǎn)價值形成的,原始成本并不能對其長期積累形成的無形資產(chǎn)價值予以準(zhǔn)確的判定。隨著社會信息技術(shù)發(fā)展,無形資產(chǎn)的開發(fā)周期縮短,并且隨著新型無形資產(chǎn)的出現(xiàn),使無形資產(chǎn)的原有價值降低,不能如實反映出無形資產(chǎn)的真實價值,也不能反映出無形資產(chǎn)未來會為企業(yè)帶來怎樣的經(jīng)濟利益,使企業(yè)管理者做出的戰(zhàn)略計劃不夠準(zhǔn)確,投資者不能做出合理的決策。

    其次,無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用計量問題。當(dāng)前,無形資產(chǎn)只對取得專利權(quán)時的費用予以資本化,而對于研究時發(fā)生的費用,即沒有資本化的費用計入當(dāng)期損益,但是無形資產(chǎn)研究過程中對于資料的收集,而產(chǎn)生的費用也十分巨大,只將開發(fā)成功的支出計入資產(chǎn)并不能如實反映其自身的價值。另外,對于長時間研究過程中所形成的無形資產(chǎn),此過程中支出的人力物力很多,甚至?xí)嘤陂_發(fā)階段,但如果并不能形成無形資產(chǎn)就需要承擔(dān)風(fēng)險,即使形成了無形資產(chǎn),短期內(nèi)該資產(chǎn)的價值也不會很快的體現(xiàn)出,因此,從這個角度來說,企業(yè)的管理者并不愿意進行無形資產(chǎn)開發(fā)的資金投入,導(dǎo)致企業(yè)對于無形資產(chǎn)的研發(fā)積極性不高。

    最后,新準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的計量過于重視貨幣計量,而研發(fā)過程中人力資源、技能、企業(yè)文化等非貨幣價值并不能以貨幣進行核算,使這部分價值并不能確認(rèn)為資產(chǎn)價值,也沒能在企業(yè)財務(wù)報告中予以披露,由于這些不被確認(rèn)的價值是無形資產(chǎn)的價值核心,非貨幣資產(chǎn)不能計入無形資產(chǎn)價值,使其真實價值無法體現(xiàn)。

    3.無形資產(chǎn)會計核算存在的問題

    首先,無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法、加速攤銷法,而企業(yè)對于無形資的攤銷方法的選擇存在很大的隨意性,主觀的方法的選擇,為企業(yè)留下了利潤操控的空間。

    其次,無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后,在會計核算期間不得轉(zhuǎn)回,這與國際會計準(zhǔn)則相反,存在分歧,盡管減值部分不允許轉(zhuǎn)回由我國國情決定,但是并不能體現(xiàn)客觀性、可行性及公允性的核算準(zhǔn)則,無法顯示出其真實的價值,如:無形資產(chǎn)價值100萬元,當(dāng)年攤銷10萬元,公允價值76萬元,當(dāng)年應(yīng)該計提差值,到第二年時該資產(chǎn)公允價值為85萬元,而計提差值部分不得轉(zhuǎn)回,那么其賬面價值并不能如實反映其真實價值。同時,會計準(zhǔn)則只對無形資產(chǎn)的減值做出了相應(yīng)的規(guī)定,而沒有對該資產(chǎn)產(chǎn)生的增值進行介紹,因此,并不能如實反映出無形資產(chǎn)的真實價值。

    最后,信息披露不能及時對信息使用者提供信息,使其可以快速了解企業(yè)無形資產(chǎn)狀況,然而,當(dāng)前企業(yè)對無形資產(chǎn)的原值、凈值、攤銷、減值、以及對游離在賬外價值信息的真實披露,存在嚴(yán)重的信息不對稱性。

    三、企業(yè)無形資產(chǎn)會計核算問題產(chǎn)生的原因

    當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則的核算范圍不廣泛,而無形資產(chǎn)核算特殊性客觀存在,因此,不能如實反映企業(yè)財務(wù)信息,許多無形資產(chǎn)并不能滿足給企業(yè)帶來收益這一規(guī)定,這種不確定性收益使市場不能有效對其價值衡量,這樣就不能真實反映無形資產(chǎn)公允價值水平及未來收益情況,不能將其客觀計入企業(yè)財務(wù)核算系統(tǒng),同時企業(yè)競爭環(huán)境中,無形資產(chǎn)會反映企業(yè)機密,因此,企業(yè)會對其披露存在顧慮。

    我國外部監(jiān)督機制并不完善,在進行財務(wù)信息披露前需要經(jīng)過審計,而審計是一種競爭行為,它依賴企業(yè)的聘任而決定審計費用,這樣的利益捆綁關(guān)系使審計不能客觀地對企業(yè)無形資產(chǎn)的實際狀況進行有效審計,不能行使其客觀監(jiān)督與控制,出具的審計結(jié)論并沒有必要的證據(jù),造成違法行為不能被遏制。

    四、優(yōu)化企業(yè)無形資產(chǎn)核算的對策

    1.明確無形資產(chǎn)各階段劃分標(biāo)準(zhǔn)

    盡管2006年新會計準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)劃分為研究階段及開發(fā)階段,但并沒有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn),因此,建立相關(guān)規(guī)定可以在無形資產(chǎn)具體核算細(xì)則中,進行詳細(xì)補充與說明,指定不同行業(yè),根據(jù)不同行業(yè)會計估計、前期差錯及會計政策等內(nèi)容,具體制定各不同企業(yè)對于研究階段及開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)。與此同時,提高企業(yè)財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì),對企業(yè)財務(wù)人員及管理人員進行相關(guān)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn),使其可以更加準(zhǔn)確的掌握相關(guān)內(nèi)容,保證對企業(yè)無形資產(chǎn)的階段確定更加嚴(yán)格。

    2.提升無形資產(chǎn)計量質(zhì)量

    首先,企業(yè)可以對無形資產(chǎn)采用價值計量。無形資產(chǎn)可以在未來為企業(yè)帶來超額的經(jīng)濟利潤,而采用價值計量對無形資產(chǎn)進行計量,正是以其對企業(yè)未來經(jīng)濟利潤的流入,做為資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。隨著對無形資產(chǎn)的認(rèn)識與應(yīng)用的廣泛,無形資產(chǎn)的價值是否可以被真實反映具有十分重要的意義。

    其次,改變現(xiàn)在公允價值計量環(huán)境。完善計量方式是一個長期的過程,需要不斷完善與健全相關(guān)程序,不斷提高財務(wù)人員的素質(zhì),加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系,調(diào)整企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu),完善內(nèi)部管理與外部監(jiān)管相結(jié)合,改變企業(yè)現(xiàn)有的盈余管理現(xiàn)狀,并實現(xiàn)良好的公允價值計量環(huán)境,減少企業(yè)操縱利潤行為的發(fā)生。

    3.加強無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用核算

    首先,根據(jù)不同企業(yè)的不同特點、不同性質(zhì),以不同的計量方法進行研究階段費用計量,比如:偶發(fā)研究費用可以將其全部計入當(dāng)期損益予以費用化;涉及到的研究開發(fā)階段費用支出,可以將這部分的費用予以資本化;或者企業(yè)的研究活動是主要經(jīng)營活動,可以將研究階段的費用資本化,增加企業(yè)研發(fā)支出可比性。

    其次,強化企業(yè)開發(fā)支出的監(jiān)督與管理,激發(fā)企業(yè)管理者對于開發(fā)的熱情,減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,按相關(guān)性原則對企業(yè)研究與開發(fā)階段的費用支出進行計量,使確認(rèn)與計量過程更加合理。積極借鑒國外的成功經(jīng)驗,與我國當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營的實際情況相結(jié)合,如:增加研發(fā)失敗時的科目,以降低其對企業(yè)利潤的影響,使企業(yè)實際資產(chǎn)價值及費用支出可以被更加準(zhǔn)確的反映。

    最后,做為企業(yè)的計量單位--貨幣計量,對無形資產(chǎn)這種種類繁多的資產(chǎn),只以其做為計量方法是不可能實現(xiàn)的,此時,不能僅依靠貨幣對無形資產(chǎn)計量,而需要運用更多的非貨幣計量方式,才可以有效反映出企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值,從而對企業(yè)的財務(wù)信息、內(nèi)部運營及各成長指標(biāo)真實的反映,因此,將企業(yè)貨幣計量與非貨幣計量有機結(jié)合,才可以使企業(yè)無形資產(chǎn)更加真實、可靠的被反映出來。

    4.完善無形資產(chǎn)增減值及攤銷核算

    首先,完善2006年新會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量過程中實踐操作性。無形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回,從長遠(yuǎn)來看,這種情況需要進一步改變,完善社會主義市場體系,對價格信息體系進行健全,使公允、市場價格可以準(zhǔn)確合理的表現(xiàn)出資產(chǎn)價值,規(guī)范相關(guān)審計行為,建立內(nèi)部監(jiān)督體系。同時無形資產(chǎn)會出現(xiàn)增值情況,并且會出現(xiàn)數(shù)額巨大的情況,如實反映該資產(chǎn)價值,遵循謹(jǐn)慎性原則對資產(chǎn)價值進行調(diào)整。

    其次,在對無形資產(chǎn)確定攤銷金額時,需要將使用壽命有限的無形資產(chǎn),殘值確定為零,而這在實務(wù)中很難確定,其攤銷方法存在主觀性。因此,加強會計準(zhǔn)則操作性,使財務(wù)人員進行資產(chǎn)推銷時有章可循。

    五、總結(jié)

    我國會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量取得了很大的成績,但是仍然不能與國際準(zhǔn)則相比,作為企業(yè)經(jīng)營及社會發(fā)展的重要資源,無形資產(chǎn)伴隨經(jīng)濟時代的到來,其對企業(yè)乃至社會發(fā)展的推動作用不容忽視,對于社會、每個企業(yè)來說,無形資產(chǎn)不再陌生,它的核算對于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要,借鑒國際經(jīng)驗進一步界定核算范圍,選擇更加適合其計量要求的核算方法,才可以更加準(zhǔn)確的進行無形資產(chǎn)信息披露。

    參考文獻:

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