企業(yè)債務(wù)重組的會計研究

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在市場中競爭的企業(yè)不斷被淘汰和更新，在這個過程中，債務(wù)糾紛事件也逐漸增加，這一問題必須得到妥善解決。因此，當下市場中對企業(yè)債務(wù)重組的會計處理方式提出了新的要求。為保障企業(yè)債務(wù)重組合法順利實施，我國制定新會計準則為債務(wù)重組的具體發(fā)展方向提供指引。但在實際情況中，企業(yè)債務(wù)重組的過程中會遇到一些問題阻礙企業(yè)債務(wù)重組。因此，本文從會計的角度研究企業(yè)債務(wù)重組，闡述了企業(yè)債務(wù)重組的具體過程。針對企業(yè)債務(wù)重組的過程中出現(xiàn)的問題，提出自己的觀點，并制定相應(yīng)對策。以期通過本文對企業(yè)債務(wù)重組的會計處理過程中問題的分析，為完善市場中企業(yè)債務(wù)重組會計處理提供一份參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；債務(wù)重組；會計

近年來，隨著經(jīng)濟水平的不斷增長，市場競爭日趨激烈，企業(yè)的更替也越來越頻繁。在新舊企業(yè)不斷的更替的過程中，會出現(xiàn)許多的問題，其中最主要的問題為債務(wù)糾紛。債務(wù)糾紛事件的不斷發(fā)生對當前企業(yè)債務(wù)重組的會計處理方法提出了新要求。債務(wù)重組在一般情況下指的是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難無法支持企業(yè)正常運作，債權(quán)人和債務(wù)人之間獲得協(xié)議或者由法院對其進行判定，債權(quán)人在借債關(guān)系中進行讓步，使債務(wù)人身上的債務(wù)得到減輕或者被免除。本研究項目要結(jié)合企業(yè)債務(wù)重組各方面實際情況，分析其中所存在的會計處理問題，并研究相關(guān)對策。下面為深入分析詳細內(nèi)容。

一、企業(yè)債務(wù)重組現(xiàn)狀

在市場競爭加劇和經(jīng)濟環(huán)境的雙重影響下，較多企業(yè)面臨經(jīng)濟危機，債務(wù)人一時出現(xiàn)財務(wù)周轉(zhuǎn)不靈的情況也較為常見。債務(wù)人和債權(quán)人之間并不僅僅是單純債務(wù)間的關(guān)系，通常情況下還是互相協(xié)作的合作戰(zhàn)略伙伴，他們的利益往往是具有共同性質(zhì)的，因此當債務(wù)人遭遇經(jīng)濟危機時，債權(quán)人在一般情況下大多數(shù)源于統(tǒng)一做出債務(wù)讓步，與債權(quán)人進行協(xié)商，幫助債務(wù)人一同度過危機。債務(wù)人在度過危機后，可以以其他形式對債權(quán)人進行彌補，因此，這也是債權(quán)人為保證自己利益的一種方式。當下，最為常見的債務(wù)重組情況有資產(chǎn)清償類型和債務(wù)轉(zhuǎn)股本類型以及債務(wù)條件變更的類型，這幾種處理類型都需要企業(yè)進行債務(wù)重組方式的會計處理，由此可確認債務(wù)重組的利益和損失方面的具體情況。我國財政部在爭求各方面意見的基礎(chǔ)上，在2001年后制定《新準則》，在《新準則》中企業(yè)債務(wù)重組會計處理過程中所涉及的方面包括資產(chǎn)變動、股本的變化等，因此會計處理在企業(yè)債務(wù)重組中的正確性對企業(yè)利潤和稅款具有直接性影響。企業(yè)債務(wù)重組會計處理中出現(xiàn)的問題可能會導(dǎo)致雙方利益受損，甚至關(guān)乎于企業(yè)未來的生存發(fā)展。

二、企業(yè)債務(wù)重組問題

1.公允價值計算的問題

我國為了企業(yè)債務(wù)重組過程中使會計處理的相關(guān)依據(jù)更為真實的反應(yīng)現(xiàn)實情況，制定了新準則，在新準則中制定公允價值計量基礎(chǔ)。在企業(yè)債務(wù)重組過程中使用公允價值計量基礎(chǔ)，可以將債務(wù)重組利益定位債務(wù)的賬面價值和資產(chǎn)公允價值之間的實際差額。公允價值計量在實際使用過程中存在著一定阻礙，主要是由于市場的機制和相關(guān)法規(guī)還不足夠完善，因此降低了公允價值的信任度；另外公允價值也為交易的雙方所自愿清償?shù)膫鶆?wù)數(shù)值進行認可，這種認可行為會給企業(yè)管理層操作會計利潤留下機會；由于公允價值是以企業(yè)賬面價值為依據(jù)的，隨著時間推移，根據(jù)貨幣時間價值理論，貨幣的價值會隨之發(fā)生變化，因此公允價值會減弱會計處理結(jié)果的合理性。公允價值計算難以獲得具體衡量標準和可信性較低成為了企業(yè)債務(wù)重組會計處理過程中面臨的一個問題。

2.會計準則的問題

會計準則中規(guī)定“企業(yè)債務(wù)重組的利益和損失須計入當期損益項目”，此項準則若從權(quán)力和責任發(fā)生的角度去思考，此準則在實際實施過程中存在一定的不合理性。例如債務(wù)重組的目的主要是為了幫助企業(yè)能脫離經(jīng)濟危機，企業(yè)通過債務(wù)重組獲益的時間為一個較長的會計期間，整體收益期較為漫長，因此，如債務(wù)重組涉及到其他的負債和利益條件等，可能債務(wù)重組的這個過程度企業(yè)未來的發(fā)展和經(jīng)營會產(chǎn)生影響；如企業(yè)的債務(wù)重組方式是資產(chǎn)清償賬務(wù)，則按照會計準則規(guī)定，將以企業(yè)當時的公允價值作為資產(chǎn)入賬價值，那債權(quán)人債務(wù)重組和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用則無法計入損失，而是使這過程費用計入資產(chǎn)價值，這樣一來會引起資產(chǎn)價值虛假升高的現(xiàn)象，引出一系列的問題，會計準則中并未對債權(quán)人債務(wù)重組和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用做處理指導(dǎo)說明。

3.會計環(huán)境的問題

我國會計環(huán)境還不足夠完善。一般情況下，企業(yè)之間才可能發(fā)生的大額度的往來款項或借貸，因此，債務(wù)重組主要是發(fā)生在有一定關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間。如企業(yè)之間的債務(wù)重組和企業(yè)之間的大額往來款項有關(guān)，則會增加債務(wù)重組過程中所需要考慮的問題，影響企業(yè)債務(wù)重組會計處理中依據(jù)的真實程度和準確性，提高會計處理難度。因此，企業(yè)債務(wù)重組必須進行資產(chǎn)評估，資產(chǎn)評估的任務(wù)通常由專業(yè)的中介機構(gòu)進行，但這些機構(gòu)往往存在著資金運營規(guī)模小和管理不夠規(guī)范的問題，甚至市場中有部分中介機構(gòu)為了謀取自身利益為企業(yè)不實的評估價值，這樣一來企業(yè)無法為債務(wù)重組的會計處理提高真實依據(jù)，給工作帶來阻礙，難以獲得企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。

三、企業(yè)債務(wù)重組問題對策

1.公允價值計算對策

公允價值計算基礎(chǔ)需正確的運用，如何正確運用公允價值計算基礎(chǔ)成為了相關(guān)專家學者積極思考的問題。市場的法規(guī)和機制是首先需要完善的，只有加快我國市場積極發(fā)展的腳步，建設(shè)培養(yǎng)各級市場，使市場經(jīng)濟處于發(fā)達水平。這樣一來不僅促進了價格信息方面的傳遞速度，還使公允價值隨著波動的交易價格不斷變化，使企業(yè)得到一個更為準確的公允價值；企業(yè)自身也需要加強自我管理和建設(shè)，完善企業(yè)制約機制，從而使交易達到公平和公允的結(jié)果；企業(yè)的公允價值可行程度可以讓社會各界人士對其進行積極探討，以確定企業(yè)債務(wù)公允價值的可行性，使得債務(wù)重組會計處理更為合理。

2.會計準則對策

企業(yè)債務(wù)重組會計處理過程中，需要依據(jù)完善的相關(guān)制度和準則。關(guān)于債權(quán)人在債務(wù)重組過程中和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用如何計入企業(yè)當期損益的問題可以請各方人士對此進行討論。對于債權(quán)人在債務(wù)重組過程中和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用可根據(jù)情況將其定義為遞延損益，適當?shù)膶Υ诉M行遞延可避免利潤的不真實性和波動產(chǎn)生不利因素，企業(yè)也因此可避免繳納一部分稅款；對于費用的具體情況應(yīng)該將其分類為債務(wù)重組和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)所產(chǎn)生的費用，為此制定明確的標準，指導(dǎo)企業(yè)進行劃分。

3.會計環(huán)境對策

企業(yè)債務(wù)重組相關(guān)會計環(huán)境需要逐步完善。企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)一直以來得不到很好的監(jiān)管，導(dǎo)致徇私舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，著嚴重影響了企業(yè)債務(wù)重組過程中的公允性，使企業(yè)雙方都蒙受損失，例如信任損失和價值損失。

針對企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)的問題，市場有關(guān)部門必須對企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)加強監(jiān)管力度，要求中介機構(gòu)披露相關(guān)企業(yè)信息，比如企業(yè)之間的交易價格基礎(chǔ)、企業(yè)之間的資產(chǎn)評估方法、企業(yè)之間的定價方法、差額出現(xiàn)的原因等。增加中介評估機構(gòu)的透明度，有利于有關(guān)部門對其實施監(jiān)管，在監(jiān)管的過程中，還需要注意企業(yè)之間的債務(wù)重組過程是否合乎一般標準，有無正常的商業(yè)性質(zhì)；另外，市場有關(guān)部門的監(jiān)管力度畢竟有限，因此需建立整體監(jiān)管機制，對企業(yè)債務(wù)重組實施科學和高效的監(jiān)管，重點發(fā)展和規(guī)范化企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)，引導(dǎo)中介機構(gòu)提高評估水平，制定相關(guān)法律，嚴打中介機構(gòu)參與債務(wù)重組作假，從而為企業(yè)在債務(wù)重組過程中獲得真實價值的資產(chǎn)鋪墊基礎(chǔ)。

四、案例

芬蘭諾基亞手機公司向芬蘭地方法院申請債務(wù)重組，將部分手機業(yè)務(wù)出售給微軟公司，轉(zhuǎn)讓過程所產(chǎn)生的費用該公司表示明確計入諾基亞公司資產(chǎn)，為使公司獲得盈利，確保持續(xù)性，諾基亞公司決定裁減多半員工。經(jīng)過此案例分析，諾基亞公司將轉(zhuǎn)讓過程所產(chǎn)生的費用該公司表示明確計入諾基亞公司資產(chǎn)這一舉動避免入賬價值的虛增。制定了明確標準，貫徹了上文所述的會計準則。

據(jù)2005年6月中27日晚間的央視電視臺節(jié)目播出一則關(guān)于中介機構(gòu)幫助債務(wù)企業(yè)虛增資產(chǎn)規(guī)模的新聞，新聞內(nèi)容中報道重慶中咨智力產(chǎn)業(yè)組織機構(gòu)幫助重慶王女士所經(jīng)營的企業(yè)獲得貸款，虛增資產(chǎn)規(guī)模，騙取銀行貸款。詳細情況為重慶王女士所在的企業(yè)，需要抵押貸款2000萬，打算利用實際價值2500萬左右的地下停車場作為抵押，但是銀行考慮到王女士企業(yè)年營業(yè)收入不滿足相關(guān)條件，因此不能獲得貸款。重慶中咨智力產(chǎn)業(yè)組織機構(gòu)聯(lián)系上王女士，稱可以通過此中介機構(gòu)推薦的某某財富公司可將王女士企業(yè)的營收賬目估為1個億，并配備相關(guān)審計報表，由會計事務(wù)所出具。王女士所在企業(yè)順利獲得銀行貸款，中介機構(gòu)按照之前的交易跳躍要求王女士支付所貸款項中8%作為此次費用。從此段新聞中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)債務(wù)重組環(huán)境的徇私舞弊的現(xiàn)象，企業(yè)實際資產(chǎn)經(jīng)過中介評估公司虛假包裝后，則成為了可貸款的依據(jù)，造成資產(chǎn)評估價值虛高。針對此案例，有關(guān)部門必須對企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)加強監(jiān)管力度，建立整體監(jiān)管機制，才能有效管理企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)。

綜上所述，企業(yè)債務(wù)重組的會計研究具有重要意義，而要從根本上保障企業(yè)債務(wù)重組的正確性，首先就需要分析當下市場中競爭的企業(yè)不斷被淘汰和更新過程中債務(wù)重組糾紛事件出現(xiàn)的原因。經(jīng)研究，企業(yè)債務(wù)重組的會計問題主要體現(xiàn)在公允價值計量、會計準則、會計環(huán)境上，相應(yīng)的對策為：由于市場的機制和相關(guān)法規(guī)還不足夠完善，降低了公允價值的信任度，另外還給了利潤操作空間。公允價值計量的正確使用需要建設(shè)培養(yǎng)各級市場，使市場經(jīng)濟處于發(fā)達水平。促進了價格信息方面的傳遞速度，還使公允價值隨著波動的交易價格不斷變化，使企業(yè)得到一個更為準確的公允價值；會計準則中存在一定的不合理性。因此適當?shù)膶Υ诉M行遞延和分類使企業(yè)對其制定明確的標準；企業(yè)債務(wù)重組資產(chǎn)評估中介機構(gòu)資金運營規(guī)模小和管理不夠規(guī)范，因此市場有關(guān)部門必須加強監(jiān)管力度，建立整體監(jiān)管機制，重點發(fā)展和規(guī)范化企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)。以此能使企業(yè)的債務(wù)重組更為合法和順利。

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作者簡介：程程（1993- ），女，黑龍江綏化人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院2012級學生，研究方向：經(jīng)濟管理