淺議大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

孫經(jīng)杰

近年來，國家逐步開始對大企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，加大了稅務(wù)檢查力度，許多大企業(yè)因?yàn)閷Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)重視程度不夠，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施不嚴(yán)，導(dǎo)致補(bǔ)繳金額巨大的稅款和罰金，甚至影響到企業(yè)的聲譽(yù)。越來越多的大企業(yè)認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，加大了對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視程度，開始采取有效措施加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)含義

根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人對2009年出臺的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分利用有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不僅來自于做假賬或者簡單的賬面差錯(cuò)，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征

大企業(yè)由于在經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模以及經(jīng)營理念等方面與中小企業(yè)存在顯著差異，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與中小企業(yè)有著根本性的區(qū)別。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)以下特征：

1.業(yè)務(wù)復(fù)雜，稅務(wù)管理難度大。大企業(yè)通常具有經(jīng)營范圍廣、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、組織結(jié)構(gòu)龐大、跨地域和跨國經(jīng)營等特點(diǎn)，適用稅種多，涉稅問題廣，稅務(wù)管理難度大。很多對于中小企業(yè)而言根本涉及不到的業(yè)務(wù)，對于大企業(yè)而言卻經(jīng)常發(fā)生，這些業(yè)務(wù)通常存在著不同的稅務(wù)處理方式，不同的處理方式甚至?xí)掷m(xù)影響企業(yè)后期經(jīng)營期內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)，加大了企業(yè)的稅務(wù)管理難度。

2.稅收違法成本大。大企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)總量大，某一涉稅事項(xiàng)通常成為整個(gè)大企業(yè)上下的共性問題，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違反稅法，所涉及的補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是，稅務(wù)上的違法將給企業(yè)帶來較大的聲譽(yù)損失，甚至可能使企業(yè)陷入危機(jī)，嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.稅收監(jiān)管力度強(qiáng)。大企業(yè)是國家主要的稅收來源，無疑也是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)。近年來，國家加大了對大企業(yè)的檢查力度，國家稅務(wù)總局每年都會選擇幾家大型企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。在當(dāng)前日趨嚴(yán)厲的稅收監(jiān)管環(huán)境下，大企業(yè)稅務(wù)違規(guī)很少有逃避檢查處罰的機(jī)會。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題原因分析

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不夠。一直以來，大企業(yè)管理層更為重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠，沒有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的全過程。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，重視程度不夠，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控體系當(dāng)中，較少考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，很少建立系統(tǒng)的稅務(wù)管控制度，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)薄弱。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理簡單、滯后。目前仍有較多大企業(yè)并未專門建立起稅務(wù)管理部門，即使有大企業(yè)設(shè)立了稅務(wù)管理部門或崗位，更多的也是執(zhí)行日常納稅申報(bào)、維持與稅務(wù)部門的關(guān)系等職能，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)管理的模式簡單。稅務(wù)管理不參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，不跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)滯后，屬于被動管理，缺乏系統(tǒng)化防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才儲備不足。大企業(yè)由于涉稅問題的復(fù)雜性和多樣性，對稅務(wù)管理人員提出的較高的要求。很多大企業(yè)稅務(wù)管理部門人員偏少，甚至有的企業(yè)由財(cái)務(wù)人員兼職稅務(wù)崗位。稅務(wù)管理人員素質(zhì)不高，自主處理復(fù)雜稅務(wù)問題的能力較弱。稅務(wù)管理人員由于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)業(yè)較少，對稅法及稅收政策的了解不夠全面、準(zhǔn)確，不能充分研究與企業(yè)相關(guān)的稅收政策信息，從而無法充分利用相關(guān)稅收政策。

四、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

1.樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識。大企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越成為影響企業(yè)核心競爭力的重要因素。管理層應(yīng)給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作一定的重視，在做出重大經(jīng)營決策時(shí)，要充分考慮稅務(wù)影響因素。同時(shí)，管理層應(yīng)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部積極傳達(dá)、貫徹稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，使各個(gè)部門能夠積極配合財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)日常經(jīng)營管理常態(tài)性工作中去。

2.建立、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。大企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況組建稅務(wù)管理部門，特別是對于行業(yè)跨度大和涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜的大企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理不相容崗位的相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。大企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整、健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。稅務(wù)管理部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)等。

3.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)管理人員崗位素質(zhì)。大企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)工作能力的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，組建專業(yè)人員梯隊(duì)。定期組織涉稅人員學(xué)習(xí)稅收政策法規(guī)，鼓勵(lì)不同層次的稅務(wù)管理崗位人員開展學(xué)習(xí)活動，不斷提升稅務(wù)管理崗位人員專業(yè)素質(zhì)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.建立暢通的稅企溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅企互信。企業(yè)應(yīng)積極建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)溝通機(jī)制，保持信息暢通。企業(yè)要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，發(fā)生重大經(jīng)營活動、做出重大投資決策時(shí)，要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營情況。對涉稅過程中存在的疑點(diǎn)、難點(diǎn)及政策不明事項(xiàng)，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，縮小政策理解偏差帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營保駕護(hù)航。

（作者單位：天津中海油能源發(fā)展油田設(shè)施管理有限公司財(cái)務(wù)部）