交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”中存在的問題及對策研究

李官輝

摘 要：隨著我國稅制的新一輪改革浪潮的掀起，“營改增”在全國范圍的推行己引起多方關(guān)注。文章結(jié)合國內(nèi)交通運(yùn)輸行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，指出了交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”過程中存在的一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重、稅收規(guī)范征管難度加大、發(fā)票開具和獲取困難等問題，并對存在的問題進(jìn)行了針對性的分析，提出了完善交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”政策的可行性對策，促使交通運(yùn)輸業(yè)能夠享受到“營改增”所帶來的稅收福利。

關(guān)鍵詞：“營改增” 交通運(yùn)輸業(yè) 稅收征管

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）06-127-02

一、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”中存在的問題

1.一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重。

（1）一般納稅人計(jì)稅稅率增高?！盃I改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)按3%的稅率交納營業(yè)稅，“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)中核定為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，增值稅采用稅率為3%的簡易征收辦法，因?yàn)槎惵氏嗤?，不產(chǎn)生稅負(fù)增加或減少的影響，但若核定為一般納稅人，計(jì)算增值稅采用11%的稅率，比率遠(yuǎn)高于3%，導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)中核定為一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)增加。

（2）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少?；诮煌ㄟ\(yùn)輸行業(yè)新型的發(fā)展模式，比如新型物流運(yùn)輸企業(yè)大多采取掛靠經(jīng)營，經(jīng)營方式與增值稅征收不匹配。在此模式下，車輛的購置、維修及管理一般由地方車隊(duì)隊(duì)長個人負(fù)責(zé)，開具發(fā)票時無法采用公司名義，對于公司整體，購進(jìn)設(shè)備項(xiàng)目減少致使增值稅中的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，而應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額相對增高，從而導(dǎo)致一般納稅人總體稅負(fù)加重。

2.稅收規(guī)范征管難度加大。

（1）納稅人身份的選擇使增值稅的規(guī)范管理難度加大。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。《營改增實(shí)施辦法》規(guī)定的商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額500萬元以上的企業(yè)核定為一般納稅人，標(biāo)準(zhǔn)的放寬將極大地增加小規(guī)模納稅人的數(shù)量和規(guī)模。因?yàn)椤盃I改增”后一般納稅人的稅負(fù)稅率高于3%，相比一般納稅人，小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，基于此，大多交通運(yùn)輸企業(yè)為避稅傾向選擇小規(guī)模納稅人身份，選用簡易征收率方法，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。但從本質(zhì)上講，這使增值稅的規(guī)范管理難度加大，對“營改增”工作產(chǎn)生不利的負(fù)面效應(yīng)。

（2）特殊的稅目分類使稅收征管難度加大。從上表可見，交通運(yùn)輸行業(yè)征稅分交通運(yùn)輸服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)兩大類來征收，然而，在實(shí)際經(jīng)營中，交通運(yùn)輸行業(yè)呈一體化態(tài)勢發(fā)展，采用供應(yīng)鏈?zhǔn)焦芾?，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊扣，這就要求各運(yùn)輸單位整合資源，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)、一體化式運(yùn)作，那么在“營改增”中認(rèn)為劃分交通運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)是不客觀的，實(shí)操性和可行性較低，這從某種意義上增加了稅收征管工作的難度。

3.發(fā)票開具和獲取困難?！盃I改增”是我國全力推行的一項(xiàng)稅務(wù)改革，第一，由于對發(fā)票種類、領(lǐng)用、代開等事項(xiàng)不夠了解，缺乏認(rèn)識，意識不強(qiáng)，對正常開具和提供發(fā)票造成一定阻力。第二，由于長途運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，車輛維修時間地點(diǎn)等不確定因素的影響，按照快捷、方便、及時等原則，大部分人會選擇在沿途較近的地方維修車輛，而這些維修廠多為個體經(jīng)營，無法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致燃油費(fèi)和修理費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)行稅額無法抵扣。第三，由于交通運(yùn)輸業(yè)的特殊性，發(fā)票數(shù)量多，頻率高，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜，且人力成本比重較大，給發(fā)票獲取造成不小的困難。

二、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”中存在問題的原因分析

1.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目少、范圍狹窄且獲取抵扣發(fā)票困難。一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重的原因除了增值稅稅率偏高外，主要是由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目少、范圍狹窄、獲取抵扣發(fā)票困難造成的。一方面，交通運(yùn)輸業(yè)中，規(guī)模大發(fā)展成熟的企業(yè)，在“營改增”之前已經(jīng)購置大量資產(chǎn)設(shè)備，可抵扣項(xiàng)目較少，而小型發(fā)展型企業(yè)，由于資金不足，大多采用掛靠經(jīng)營，車輛和設(shè)備所有權(quán)屬于個人，不構(gòu)成企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目。另一方面，通過成本構(gòu)成分析，在交通運(yùn)輸業(yè)成本中占比重較大的是人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金和保險費(fèi)，但是由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的限制，這些費(fèi)用不得作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以抵扣的燃油、修理費(fèi)在成本中比重較低，且獲取增值稅專用發(fā)票的難度較大，從而抵扣比重較低甚至無法抵扣。

2.增值稅管理制度不完善。由于“營改增”改革是國家的一項(xiàng)新舉措，缺乏可供參考的經(jīng)驗(yàn)和先例，國家在摸索中出臺新的稅收征管制度，難免出現(xiàn)增值稅管理制度漏洞或“灰色地帶”，對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的界定，除了滿足基本標(biāo)準(zhǔn)外，還有特殊情況的規(guī)定，如“一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”，即一般納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，經(jīng)申請可以享受小規(guī)模納稅人的待遇”，但是制度并沒有對“特定應(yīng)稅行為”做詳細(xì)的解釋，導(dǎo)致稅收制度中存在一些“灰色地帶”，讓交通運(yùn)輸企業(yè)傾向選擇小規(guī)模納稅人身份更具可能性，實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

3.稅收征管制度缺乏銜接。稅收征管制度缺乏銜接，依然采用舊的營業(yè)稅制度稅目，將交通運(yùn)輸業(yè)人為劃分成“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類，采用不同稅率核算。然而，由于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密相連，難以區(qū)分，這不僅加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作的難度，還造成各征管部門對政策理解不一致，在稅收征管中產(chǎn)生較大分歧，從而阻礙交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。

4.交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)分離難度大。“營改增”后，交通運(yùn)輸被人為劃分為交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，采用不同的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)是11%，物流輔助業(yè)為6%。當(dāng)今交通運(yùn)輸企業(yè)大多開展運(yùn)輸、倉儲、搬運(yùn)、收派一站式服務(wù)，很難精確劃分每個環(huán)節(jié)成本和所提供勞務(wù)，因此在實(shí)際工作中要嚴(yán)格分離“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助業(yè)”難度較大，且極易產(chǎn)生成本勞務(wù)劃分和適用稅率方面的爭議，并給發(fā)票的開具和獲取造成困難，不利于交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展。

三、完善交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策的對策

1.完善交通運(yùn)輸業(yè)增值稅制度。

（1）適當(dāng)降低交通運(yùn)輸業(yè)稅率?！盃I改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)中核定為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，增值稅采用稅率為3%的簡易征收辦法，因?yàn)槎惵矢鸂I業(yè)稅稅率相同，沒有稅負(fù)增加或減少，但若核定為一般納稅人，計(jì)算增值稅采用11%的稅率，比率遠(yuǎn)高于3%，導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)中核定為一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)增加，為了促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)快速發(fā)展，盡量減少行業(yè)稅負(fù)，適當(dāng)降低一般納稅人稅率，下調(diào)2～3個百分點(diǎn)，從而保證改革前后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平穩(wěn)定。

（2）適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。針對交通運(yùn)輸業(yè)中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目少和范圍狹窄致使企業(yè)稅負(fù)增加的問題，一方面，在有法定抵扣憑證的前提下，按月計(jì)提的折舊額乘以一定系數(shù)來確定抵扣額，允許交通運(yùn)輸企業(yè)對以前購置的固定資產(chǎn)，按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅除以剩余折舊年限計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以此達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另一方面，由于交通運(yùn)輸業(yè)成本中占比重較大的是人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金和保險費(fèi)，但都不得抵扣，致使企業(yè)稅負(fù)加重。因此筆者建議適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，將人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金和保險費(fèi)納入可抵扣范疇。

（3）完善增值稅一般納稅人的制度規(guī)定。基于增值稅管理制度存在漏洞或“灰色地帶”，交通運(yùn)輸企業(yè)傾向選擇小規(guī)模納稅人身份，實(shí)現(xiàn)避稅。然而，增值稅抵扣鏈條的完整是增值稅中性作用的發(fā)揮的基礎(chǔ)條件，只有平衡交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的數(shù)量，才能保證增值稅環(huán)節(jié)抵扣有效運(yùn)行。因此建議完善增值稅一般納稅人的制度規(guī)定，杜絕制度漏洞或“灰色地帶”，降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的數(shù)量均衡，把更多的企業(yè)納入到增值稅的抵扣鏈中，進(jìn)一步增強(qiáng)增值稅制度規(guī)定的可行性。

2.完善交通運(yùn)輸業(yè)稅收征管制度。

（1）加強(qiáng)稅收政策的宣傳力度。因?qū)Χ愂照卟粔蛄私?，使開具和提供發(fā)票面臨各種難題，建議國家稅務(wù)局加大稅收政策的宣傳力度，提高相關(guān)人員對政策認(rèn)知水平。由于通過國稅總局的官方網(wǎng)站宣傳新政策文件存在一定的局限性，要從真正意義上增強(qiáng)“知政策，懂政策”的意識，就必須多途徑、多層次、多方面做好稅收政策的宣傳工作，不僅要有政府網(wǎng)站、書刊、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介的推送，還應(yīng)下基層、多輪回、廣范圍進(jìn)行新政宣講，保證新的稅收政策落地。

（2）加強(qiáng)稅收征管制度銜接，統(tǒng)一主輔業(yè)的稅率。目前，交通運(yùn)輸行業(yè)網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化、現(xiàn)代化、信息化水平日趨提高，在實(shí)際經(jīng)營中，交通運(yùn)輸企業(yè)普遍實(shí)行“一體化”運(yùn)作，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密相聯(lián)，人為劃分交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)與物流輔助服務(wù)業(yè)存在極大弊端，不僅不適應(yīng)現(xiàn)代交通運(yùn)輸業(yè)“一體化”發(fā)展模式，還易在稅收征管中引發(fā)矛盾和分歧，加大稅收征管難度?；诖耍瑸榱梭w現(xiàn)稅收效率原則、適應(yīng)交通運(yùn)輸行業(yè)新的運(yùn)行模式，有必要統(tǒng)一交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)的稅率，加強(qiáng)稅收征管制度銜接，破解主輔業(yè)稅率不同帶來的征管難題。

（3）推行電子發(fā)票管理。隨著近年來計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)水平的發(fā)展，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加快建設(shè)信息化的網(wǎng)絡(luò)管理平臺，推行電子發(fā)票管理，與傳統(tǒng)發(fā)票相比，電子發(fā)票有諸多優(yōu)點(diǎn)。第一，電子發(fā)票不需要印刷統(tǒng)一的紙質(zhì)發(fā)票，可使用普通紙張進(jìn)行打印，不再需要專用的增值稅專用發(fā)票，成本較低，開具便捷，在某種程度上，解決發(fā)票開具和獲取方面的難題。第二，納稅人申請、認(rèn)購發(fā)票、提交資料等工作可以直接通過網(wǎng)上系統(tǒng)進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)給予認(rèn)證，減少了納稅人在企業(yè)和稅務(wù)局間往返次數(shù)，從而提高了辦事效率。第三，對電子發(fā)票實(shí)施加密處理后，可以直接在網(wǎng)上進(jìn)行發(fā)票的防偽驗(yàn)證，能有效地減少假發(fā)票的使用，減少國家稅收流失。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王如燕，吳麗梅，鄔展霞，吳蔚.對交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”試點(diǎn)問題的思考.稅務(wù)研究，2013（4）

[2] 王冬梅（導(dǎo)師：鞠頌東）.中國物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平評價與優(yōu)化研究.北京交通大學(xué)博士論文，2013

（作者單位：山西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西太原 030031）

（責(zé)編：若佳）