消費(fèi)稅征收范圍與稅率結(jié)構(gòu)的改革

黃敏儀

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，人們的生活水平正在逐漸提升，使得消費(fèi)種類以及消費(fèi)數(shù)量也在不斷增多，這便對我國的消費(fèi)稅制度改革提出了更高的現(xiàn)實(shí)要求。消費(fèi)稅具有促進(jìn)社會(huì)公平，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的作用。但在當(dāng)前我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度中，還存在一些問題，這些問題的存在在一定程度上影響了消費(fèi)稅在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。因此，我們需要重視對消費(fèi)稅制度中存在的問題進(jìn)行研究，創(chuàng)新消費(fèi)稅征收范圍與稅率結(jié)構(gòu)，進(jìn)而更好實(shí)現(xiàn)我國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅；征收范圍；稅率結(jié)構(gòu)改革；探討分析

引言

消費(fèi)稅作為我國稅收的重要組成部分，不僅擁有增加財(cái)政收入的作用，還可以有效對消費(fèi)行為進(jìn)行引導(dǎo)與調(diào)節(jié)，從而使消費(fèi)更好帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。消費(fèi)稅主要是對境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品所征收的一種稅，它擁有計(jì)稅方法與征收方法多樣性的特點(diǎn)，有征稅范圍選擇性與政策調(diào)節(jié)靈活性的優(yōu)點(diǎn)[1]。因此，為了進(jìn)一步發(fā)揮出消費(fèi)稅在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，就需要從合理調(diào)整征稅范圍、健全征稅環(huán)節(jié)、設(shè)置科學(xué)的稅率等方面實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅征收范圍與稅率結(jié)構(gòu)的改革。

一、當(dāng)前我國消費(fèi)稅制度中存在的問題

（一）立法層次有待提高

當(dāng)前我國的消費(fèi)稅在具體征收過程中，主要是以《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》為法律參照，但這種消費(fèi)稅法具有立法層次不高的缺陷[2]。我國還沒有建立起完整的消費(fèi)稅法律體系，一般是根據(jù)國家稅務(wù)總局跟財(cái)政部制定的稅收規(guī)章制度來執(zhí)行，這就會(huì)導(dǎo)致因?yàn)榱⒎▽哟蔚投霈F(xiàn)法律效力不足的情況。

（二）征稅范圍劃分缺乏合理性

目前我國的消費(fèi)稅在征稅范圍劃分上面還缺乏一定的合理性，當(dāng)前我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅在普遍征收增值稅的前提下，對一些特殊消費(fèi)品會(huì)征收特殊型消費(fèi)稅。所以存在征收范圍狹窄的缺陷，這就會(huì)在一定程度上影響消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用的正常發(fā)揮[3]。除此之外，因?yàn)槲覈南M(fèi)稅制度將一小部分生產(chǎn)資料也納入到了征稅范圍之中，這就會(huì)阻礙到我國對產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，也會(huì)對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一些影響。

（三）存在不科學(xué)的稅率設(shè)置

我國當(dāng)前一些消費(fèi)稅稅率設(shè)置存在不科學(xué)的現(xiàn)象，就像是高檔奢侈品、對環(huán)境有害的物品等，這些稅目的具體稅率存在較為偏低的情況，所以無法有效發(fā)揮出消費(fèi)稅在節(jié)約資源、抑制高消費(fèi)以及進(jìn)行合理消費(fèi)引導(dǎo)上的作用。例如，在一次性筷子的消費(fèi)稅征收上面，只會(huì)征收筷子價(jià)值的百分之五，但一雙一次性筷子的價(jià)值卻只有兩分錢[4]。因此，這種稅率設(shè)置就缺乏一定的科學(xué)性，難以有效發(fā)揮出消費(fèi)稅在提高人們節(jié)約環(huán)保意識以及幫助人們樹立良好消費(fèi)理念上的作用。例如，在鞭炮以及煙酒這些消費(fèi)品上面，因?yàn)樗鼈儾粌H容易影響到公共環(huán)境衛(wèi)生，還會(huì)對人的健康產(chǎn)生影響，所以需要通過提高消費(fèi)稅稅率來減少這些影響的發(fā)生。

（四）征收環(huán)節(jié)存在問題

我國消費(fèi)稅是在1994年才開始征稅的，主要是對貴重首飾與珠寶玉石、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝品、煙、酒等這種商品進(jìn)行消費(fèi)稅征收，一般是在生產(chǎn)委托加工、生產(chǎn)以及進(jìn)口等環(huán)節(jié)上面進(jìn)行征收。國外對消費(fèi)稅的征收通常是在流通環(huán)節(jié)上，最為明顯的是會(huì)選擇在產(chǎn)品的零售環(huán)節(jié)上面征收相應(yīng)的消費(fèi)稅，主要是為了有效調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)意圖，而且還促進(jìn)了生產(chǎn)經(jīng)營者的資金周轉(zhuǎn)，在一定程度上減輕了生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[5]。由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)并不是消費(fèi)商品的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，其中往往存在批發(fā)零售等環(huán)節(jié)，這就容易產(chǎn)生一些避稅以及逃稅現(xiàn)象，從而對國家的財(cái)政收入產(chǎn)生了重大影響。

二、消費(fèi)稅征收范圍與稅率結(jié)構(gòu)的改革建議

（一）合理調(diào)整征稅范圍

我國針對目前消費(fèi)稅制度中存在的一些問題，需要對消費(fèi)稅征收范圍以及稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的改革，首先需要合理調(diào)整相應(yīng)的征稅范圍。調(diào)整征稅范圍是為了合理性增減消費(fèi)稅，有效提高消費(fèi)稅的整體稅賦水平。主要是使我國的消費(fèi)稅征稅范圍能夠與國際化相接軌，促進(jìn)有限型消費(fèi)稅逐漸向中間型消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變。主要有以下三項(xiàng)措施，首先是根據(jù)國際通行法則，逐步提高有害性消費(fèi)品的稅率，有效將容易造成環(huán)境污染與大量資源消耗的消費(fèi)品納入到征稅范圍之中。其次是根據(jù)我國實(shí)際消費(fèi)情況來合理擴(kuò)大奢侈品的征稅范圍，特別是要將豪宅、高檔家具以及一些高檔娛樂用品納入到消費(fèi)稅征稅范圍之中。最后是可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，在消費(fèi)稅中增加環(huán)境稅的稅目，通過征收環(huán)境稅來籌集治理環(huán)境污染的專項(xiàng)資金，進(jìn)而有助于環(huán)境治理工作的順利開展。

（二）健全征稅環(huán)節(jié)

當(dāng)前看來，我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅之中，只有在卷煙上面增加了批發(fā)環(huán)節(jié)百分之五的消費(fèi)稅，鉆石及其飾品、金銀首飾都只在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。因此，我國需要逐漸健全征稅環(huán)節(jié)，像高爾夫球以及球具、高檔化妝品與手表等這些消費(fèi)品，不僅需要在生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)上面征收相應(yīng)的消費(fèi)稅，還需要在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，逐步擴(kuò)大稅基，進(jìn)而提高我國的財(cái)政收入，有效減輕企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，將一些消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)推移到批發(fā)與零售環(huán)節(jié)上，可以防止侵蝕稅基的情況出現(xiàn)。將生產(chǎn)跟消費(fèi)兩個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來征收消費(fèi)稅，對國家限制生產(chǎn)并不提倡的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，就像煙、酒等消費(fèi)品。除此之外，還可以對一些高檔休閑娛樂場所的消費(fèi)行為進(jìn)行消費(fèi)稅征收，從而擴(kuò)大稅基，提高稅收收入，避免出現(xiàn)逃稅行為的發(fā)生。

（三）設(shè)置科學(xué)的稅率

因?yàn)槲覈惵试O(shè)置過低，所以無法有效凸顯消費(fèi)稅的立法意圖。我國需要逐漸設(shè)置科學(xué)的稅率，能夠與國際化相接軌。例如，借鑒國際通行法來實(shí)現(xiàn)對含鉛汽油的稅收差異設(shè)置，從而引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)無鉛汽油，這便可以起到保護(hù)環(huán)境的作用。另外，國家還可以提高對木制一次性筷子、實(shí)木制地板的消費(fèi)稅稅率，這可以有效達(dá)到保護(hù)我國森林資源的目的。像一些鞭炮跟焰火，因?yàn)檫@類消費(fèi)品極易造成空氣污染與安全事故，所以需要通過提高消費(fèi)稅稅率來起到減少空氣污染的作用。但是，針對一些黃酒、啤酒以及摩托車等商品，便可以利用適當(dāng)降低稅率的措施來刺激消費(fèi)者消費(fèi)，從而起到帶動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)增長的作用。設(shè)置科學(xué)的稅率，還可以從稅率差距上著手，適當(dāng)拉大稅率差距可以引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)，并有效促進(jìn)收入的合理分配。

三、結(jié)語

總而言之，消費(fèi)稅是我國稅收的重要組成部分，對提升我國財(cái)政收入具有重要作用。因此，我們需要重視消費(fèi)稅征收范圍與稅率結(jié)構(gòu)的改革，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅制度中存在的一些問題，進(jìn)而采取有效措施來逐步完善消費(fèi)稅制度，使消費(fèi)稅能夠有效發(fā)揮出自身在引導(dǎo)市場消費(fèi)以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長上的作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1]黃靜.推進(jìn)消費(fèi)稅改革的政策取向分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（23）：2-6.

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[3]王藝璇.我國消費(fèi)稅存在的問題及對策建議[J].經(jīng)濟(jì)師，2014（10）：33-34.

[4]田菁芳.論我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的不足與改革完善[J].經(jīng)營管理者，2014（33）：13-15.

[5]張學(xué)誕.消費(fèi)稅改革：問題與政策建議[J].中國財(cái)政，2015（06）：40-43.