公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問題及建議

楊春華

摘 要：當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化非?？焖?，為了能夠快速的適應(yīng)當(dāng)前的國(guó)際局勢(shì)就需要對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革。當(dāng)前我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法很難應(yīng)對(duì)企業(yè)不斷提升的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)計(jì)量等多方面的具體要求。當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的整體改革是擺在當(dāng)前的重要事項(xiàng)，通過將公允價(jià)值引入到會(huì)計(jì)計(jì)量中能夠有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)步。本文主要針對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行分析，公允價(jià)值存在的問題，提出具體的完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)應(yīng)用；對(duì)策

中圖分類號(hào)： F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）25-52-2

1 公允價(jià)值的定義

1.1 公允價(jià)值即脫手價(jià)格

公允價(jià)值的定義采用了IASB的界定，是指“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?！睖?zhǔn)則將公允價(jià)值定義為脫手價(jià)格，而非進(jìn)入價(jià)格，從而很容易將公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性相區(qū)分。進(jìn)入價(jià)格又稱購(gòu)買價(jià)格，是指市場(chǎng)參與者獲得一項(xiàng)資產(chǎn)或承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債所收到的價(jià)格。脫手價(jià)格又稱銷售價(jià)格，是指市場(chǎng)參與者出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

準(zhǔn)則中把公允價(jià)值定義為脫手價(jià)格，是因?yàn)槊撌謨r(jià)格目標(biāo)是恰當(dāng)?shù)模軌蚍从吵鍪袌?chǎng)參與者在當(dāng)前情況下對(duì)資產(chǎn)未來(lái)流入和負(fù)債未來(lái)流出的預(yù)期，這與資產(chǎn)和負(fù)債的定義是一致的。

1.2 市場(chǎng)參與者的識(shí)別

公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)是市場(chǎng)而非特定主體。因此，企業(yè)在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者的角度考慮定價(jià)時(shí)實(shí)現(xiàn)其最大化經(jīng)濟(jì)利益的假設(shè)。市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)或有利市場(chǎng)中，互相獨(dú)立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的買方和賣方。

企業(yè)需要從總體上識(shí)別市場(chǎng)參與者，例如，某一市場(chǎng)參與者愿意為一項(xiàng)業(yè)務(wù)支付更高的價(jià)格，因?yàn)樵撌袌?chǎng)參與者能從該業(yè)務(wù)中獲得協(xié)同效用，而其他市場(chǎng)參與者無(wú)法獲得相同的協(xié)同效用。企業(yè)在確定該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)該特定市場(chǎng)參與者的報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，而是應(yīng)當(dāng)選擇大部分市場(chǎng)參與者愿意支付的價(jià)格為基礎(chǔ)。

需要注意的是，企業(yè)在計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，必須站在市場(chǎng)參與者角度，而不是從企業(yè)本身持有資產(chǎn)、清償負(fù)債的意圖和能力的角度出發(fā)。例如，A公司取得了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手B公司100%股權(quán)，并對(duì)B公司進(jìn)行了吸收合并。A公司決定不再使用B公司的商標(biāo)，所有產(chǎn)品統(tǒng)一使用A公司的商標(biāo)。B公司商標(biāo)聲譽(yù)良好，對(duì)其他企業(yè)而言具有一定的價(jià)值，能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。A公司以公允價(jià)值計(jì)量該商標(biāo)時(shí)，不能因?yàn)楸竟咀陨矸艞壥褂迷撋虡?biāo)，就將其公允價(jià)值確定為零，而是應(yīng)當(dāng)基于將該商標(biāo)出售給熟悉情況、有意愿且有能力進(jìn)行交易的其他市場(chǎng)參與者的價(jià)格，確定其公允價(jià)值。

1.3 有序交易的判斷

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易，不包括清算等被迫交易。

需要強(qiáng)調(diào)的是，當(dāng)企業(yè)判斷發(fā)生的交易是否為有序交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于可獲取的信息，包括市場(chǎng)環(huán)境變化、交易規(guī)則和習(xí)慣、價(jià)格及交易量波動(dòng)幅度、交易發(fā)生的頻率、交易對(duì)手信息、交易原因、交易場(chǎng)所以及其他能夠獲得的信息，進(jìn)行專業(yè)的判斷。企業(yè)判定有序交易后，還應(yīng)當(dāng)以該交易價(jià)格為基礎(chǔ)對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行確定。如果該交易是有序交易，那么企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量過程中賦予有序交易價(jià)格的權(quán)重時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮交易量、交易的可比性、交易日與計(jì)量日的臨近程度等因素；如果該交易不是有序交易的，在計(jì)量時(shí)不應(yīng)考慮該交易的價(jià)格，或者賦予該交易價(jià)格較低權(quán)重；如果企業(yè)不足以判定該交易是否為有序交易，在計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價(jià)格，但不應(yīng)將該交易價(jià)格作為計(jì)量公允價(jià)值的唯一依據(jù)或主要依據(jù)，相對(duì)于其他已知的有序交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)賦予該交易較低權(quán)重。

2 公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問題

2.1 未形成價(jià)值信息體系

公允價(jià)值需要在具有完善價(jià)值信息體系下才能發(fā)揮相應(yīng)效果，而如今的公允價(jià)值并不具備這一重要特征。完整的價(jià)值信息體系需具有公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則與詳細(xì)的操作和說(shuō)明體系，只有在具備上述兩點(diǎn)條件的基礎(chǔ)上，才能實(shí)現(xiàn)構(gòu)建完善價(jià)值信息體系。

2.2 缺乏相關(guān)制度的監(jiān)督與約束

證監(jiān)會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)部門是我國(guó)相關(guān)行業(yè)的主要監(jiān)督體系，而如今的問題在于上述部門缺乏針對(duì)公允價(jià)值這一全新方案的經(jīng)驗(yàn)，缺少嚴(yán)格懲戒措施與威懾力，同時(shí)，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師總體年齡偏大，并不具備相應(yīng)的能力與素質(zhì)，無(wú)法有效地監(jiān)督與審計(jì)公司相關(guān)業(yè)務(wù)，監(jiān)督的效率與成果并不明顯。

2.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與能力不高

公允價(jià)值的計(jì)量需要準(zhǔn)確而高效并涉及諸多領(lǐng)域，對(duì)會(huì)計(jì)人員本身職業(yè)判斷與專業(yè)技術(shù)等綜合素質(zhì)具有較高的要求。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)無(wú)法很好掌握并進(jìn)行公允價(jià)值相關(guān)的工作，其原因在于會(huì)計(jì)教育更適應(yīng)于傳統(tǒng)的體系，而如今的要求更加全面而立體。這就需要增強(qiáng)針對(duì)公允價(jià)值的實(shí)踐探索與培訓(xùn)，并對(duì)會(huì)計(jì)人員的高素質(zhì)教育制定相應(yīng)的學(xué)習(xí)方案，改變?nèi)缃竦慕逃Ｊ剑怪蔀榉先缃癜l(fā)展形勢(shì)的新體系。

3 公允價(jià)值應(yīng)用的完善對(duì)策

3.1 健全公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)體系

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)最困難的就是公允價(jià)值的確認(rèn)。特別在我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，市價(jià)法用得較少，剩下的兩種方法操作起來(lái)比較困難。而且即使完成了估值，也不會(huì)被認(rèn)可。聘請(qǐng)外部評(píng)估機(jī)構(gòu)成本也是比較高的。我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值應(yīng)用信息披露方面不完全、不規(guī)范。企業(yè)在公允價(jià)值H個(gè)層次確認(rèn)的方法上存在疑問，因?yàn)樵?014年以前該確認(rèn)和計(jì)量的理論不完整，缺乏統(tǒng)一而具體地執(zhí)行方法，實(shí)踐上可操作性差，導(dǎo)致很多從業(yè)者無(wú)所適從，最終采取模棱兩可或者干脆不披露的策略應(yīng)對(duì)。希望2014年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在改善信息披露方面能有所促進(jìn)。另外，一些會(huì)計(jì)法律法規(guī)或者措施有重復(fù)或者遺漏的現(xiàn)象，出現(xiàn)了不和諧，使外部監(jiān)督失靈或失敗。以上的問題為企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理提供了契機(jī)。通過前文的分析，公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響是比較大的，在監(jiān)管和規(guī)定都不是十分有效的情況下，公允價(jià)值可能被企業(yè)用來(lái)進(jìn)行盈余管理。

為解決以上問題，我國(guó)必須根據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀提出符合企業(yè)發(fā)展需要的公允價(jià)值規(guī)范，使公允價(jià)值的理論體系更實(shí)用，更具可操作性。相關(guān)部門要更詳細(xì)地對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和披露情況進(jìn)行規(guī)范，為企業(yè)提供

更明確的操作指南。另外，要加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)監(jiān)管力度，使操作流程更規(guī)范，減少操作巧潤(rùn)的可能性。

3.2 加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境建設(shè)

建立完善的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，拒絕壟斷，建立完善的生產(chǎn)資料信息數(shù)據(jù)庫(kù)，提高公允價(jià)值計(jì)量的質(zhì)量。針對(duì)審計(jì)環(huán)境的混亂，我國(guó)要完善相關(guān)審計(jì)理論，在審計(jì)過程中牢牢把關(guān)，做到有效防范公允價(jià)值導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)，增加這方面的控制測(cè)試，明確有關(guān)的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)我國(guó)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估水平不高或獨(dú)立性不強(qiáng)的問題，我國(guó)相關(guān)部門要注重對(duì)評(píng)估程序的規(guī)范和監(jiān)督，更加詳細(xì)地出具相關(guān)操作的指南，為評(píng)估工作能夠更規(guī)范地進(jìn)行提供理論指導(dǎo)和必要的監(jiān)督。加大對(duì)違規(guī)操作或?yàn)槿〉妙~外利益而失去獨(dú)立性等行為的懲罰力度，建立評(píng)估機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員檔案，記錄其誠(chéng)信狀況，對(duì)違規(guī)機(jī)構(gòu)和人員做出處罰，加大違規(guī)操作的成本。另外要提高監(jiān)管人員的專業(yè)水平，有效識(shí)別不規(guī)范的操作和評(píng)估結(jié)果，與此同時(shí)，要不間斷對(duì)從業(yè)人員的教育，不停提高評(píng)估水平。最后，不僅要提高會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員和評(píng)估人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)行業(yè)間的合作，使行業(yè)間分享資源，進(jìn)行互動(dòng)，為更精確的評(píng)估結(jié)果提供信息，使評(píng)估結(jié)果認(rèn)可度提高。

4 結(jié)論

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需要引入公允價(jià)值作為一項(xiàng)重要的工作，可以說(shuō)是我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作的一大進(jìn)步。公允價(jià)值的計(jì)量廣泛開展，在國(guó)內(nèi)得以推廣是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，在實(shí)際的運(yùn)用過程中需要不斷完善與修正公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)，從而能夠推進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 王靳云.公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問題與對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012，17：80-82.

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