會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民企審計(jì)收費(fèi)的影響因素

吳娟　趙海俠

加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展意義巨大。審計(jì)收費(fèi)是審計(jì)機(jī)制十分重要的一步，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民營(yíng)企業(yè)合理收取審計(jì)費(fèi)用不僅能夠有效的吸引高素質(zhì)的審計(jì)人才從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量，而且對(duì)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有深遠(yuǎn)的意義。國(guó)內(nèi)外諸多專(zhuān)家、學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究分析。研究結(jié)果表明，影響民營(yíng)企業(yè)審計(jì)費(fèi)用的因素主要有民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、所處地域以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的規(guī)模等。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀

1.我國(guó)政府對(duì)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管逐漸放開(kāi)。我國(guó)審計(jì)收費(fèi)長(zhǎng)期以來(lái)以政府定價(jià)為基礎(chǔ)，由市場(chǎng)最終決定。2014年國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于放開(kāi)部分服務(wù)價(jià)格意見(jiàn)的通知指出，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)價(jià)格放開(kāi)，包括：審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表并出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證企業(yè)資本并出具驗(yàn)資報(bào)告、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)服務(wù)并出具有關(guān)報(bào)告等服務(wù)收費(fèi)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民營(yíng)企業(yè)收費(fèi)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。各地政府部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)較大的差異。審計(jì)行業(yè)屬于一種特殊的服務(wù)行業(yè)，受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)、特殊技術(shù)、地域分布、審計(jì)質(zhì)量、對(duì)客戶(hù)需求的回應(yīng)等因素的影響，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)各不相同，統(tǒng)一起來(lái)比較困難。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅數(shù)量多而且接受的業(yè)務(wù)量又少，一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠生存下去，只有選擇低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，以提高自己的業(yè)務(wù)量。在我國(guó)，這種低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的極端形式甚至構(gòu)成了惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)的審計(jì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，大量的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中的回扣高達(dá)40%-60%。而這些回扣屬于或有事項(xiàng)，嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位存在“共體”現(xiàn)象 。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位不僅存在著審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，而且還存在著雇傭與被雇傭的關(guān)系。這使得一些業(yè)務(wù)集中在某幾個(gè)民營(yíng)企業(yè)的中小型注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)的生存發(fā)展過(guò)分依賴(lài)于這些民營(yíng)企業(yè)。導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位利益相關(guān)，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)收費(fèi)的影響因素

1.審計(jì)需求和供給直接影響審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)?！皟r(jià)值決定價(jià)格，供求影響價(jià)格”，審計(jì)服務(wù)行業(yè)是一種特殊的市場(chǎng)，同樣遵循著這一規(guī)律。這一因素又體現(xiàn)在下列方面：（1） 民營(yíng)企業(yè)需要審計(jì)服務(wù)數(shù)量越多，審計(jì)價(jià)格越高。由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的快速發(fā)展，使得我國(guó)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求大幅度增加，在一段時(shí)期內(nèi)，審計(jì)行業(yè)極熱。在一定程度上提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民營(yíng)企業(yè)的收費(fèi)。（2）民營(yíng)企業(yè)董事會(huì)中執(zhí)行董事?lián)碛械墓蓹?quán)份額越高，對(duì)審計(jì)的需求越小，審計(jì)收費(fèi)越低。審計(jì)產(chǎn)生的原因是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。如果民營(yíng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)在很大程度上集中，審計(jì)對(duì)于大股東的作用就會(huì)降低，民營(yíng)企業(yè)的大股東就不愿意花費(fèi)較高的審計(jì)費(fèi)用來(lái)監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)管理狀況。（3）提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量越多，審計(jì)收費(fèi)越低。伴隨著審計(jì)行業(yè)需求增加，審計(jì)行業(yè)也加快了發(fā)展。據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道，至2014年12月31日，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)多達(dá)8295家，參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的個(gè)人會(huì)員超過(guò)20萬(wàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的快速增長(zhǎng)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重，大大降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)收費(fèi)。這一因素體現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：（1）民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是收取審計(jì)費(fèi)用考慮的重要因素。2006年，財(cái)務(wù)部頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于檢查風(fēng)險(xiǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)決定，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控的只有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈正向關(guān)系，那么與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也呈正向關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民營(yíng)企業(yè)收取的審計(jì)費(fèi)用越高，因此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)費(fèi)用呈正向關(guān)系。（2）民營(yíng)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)的審計(jì)收費(fèi)。民營(yíng)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)越高， 存在錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)也就越大， 需要特殊的審計(jì)程序就越多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要更多的審計(jì)人員利用更多的時(shí)間進(jìn)行謹(jǐn)慎地審計(jì)，從而增加了審計(jì)成本，審計(jì)收費(fèi)也就越高。（3）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)主要形式有有限責(zé)任公司和非上市的股份有限公司。民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位。而對(duì)于我國(guó)最大的、最為活躍的經(jīng)濟(jì)群體民營(yíng)企業(yè)，卻缺乏內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理的制度體系，尤其是一些產(chǎn)權(quán)高度集中的家族式管理對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的公正性和客觀(guān)性無(wú)法保證。內(nèi)部審計(jì)制度的不完善、審計(jì)方式單一落后、審計(jì)人員素質(zhì)不高等會(huì)在很大程度上增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)成本。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)收費(fèi)越高。

3.民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模影響審計(jì)收費(fèi)。這一因素體現(xiàn)在下列方面：（1）審計(jì)成本主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的薪酬，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取的薪酬取決于審計(jì)人員的工作量和單位價(jià)格。民營(yíng)企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)越多，其控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高。這大大增加了審計(jì)時(shí)間。（2）民營(yíng)企業(yè)子公司的數(shù)量對(duì)審計(jì)審計(jì)收費(fèi)影響并不顯著。Firth研究結(jié)果表明子公司數(shù)和審計(jì)費(fèi)用并不顯著相關(guān)，原因是子公司其本身復(fù)雜性也各異，子公司數(shù)目相同，審計(jì)復(fù)雜性也不一定相同。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素之一。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大資信越高，越受到審計(jì)報(bào)告使用者的信任，從而對(duì)民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)越高。據(jù)2015年統(tǒng)計(jì)，普華永道營(yíng)業(yè)收入265.69億美元、德勤營(yíng)業(yè)收入265.78億美元、畢馬威營(yíng)業(yè)收入206億美元、安永營(yíng)業(yè)收入213億美元。它們的營(yíng)業(yè)收入均高于一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常收入。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的資信越好，對(duì)民營(yíng)企業(yè)收費(fèi)越高。

5. “深口袋”責(zé)任概念一定程度上影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)收費(fèi)。如果多個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)一個(gè)民營(yíng)企業(yè)出具了無(wú)保留審計(jì)報(bào)告，但該公司財(cái)務(wù)狀況有問(wèn)題并對(duì)訴訟人造成損失，訴訟人會(huì)首先選擇訴訟規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所償債能力比較弱，償債能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將成為利益受損者的首要選擇。

規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的預(yù)期訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本大于規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于人們有一種反差的心理，若一種事物在他們心中的形象越美好，那么當(dāng)這種事物展現(xiàn)出不好的一面時(shí)人們就越嫌棄。所以，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大，增加了對(duì)民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)。

6.集團(tuán)統(tǒng)一審計(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)收費(fèi)的影響。這體現(xiàn)在下列方面：（1）小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)統(tǒng)一收費(fèi)會(huì)增加對(duì)民營(yíng)的審計(jì)收費(fèi)。在集團(tuán)統(tǒng)一審計(jì)的情況下，小規(guī)模事務(wù)所審計(jì)的民營(yíng)企業(yè)可能通過(guò)支付更多的審計(jì)費(fèi)用以及提供更多審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)方式，而小規(guī)模事務(wù)的獨(dú)立性很有可能受到影響，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而增加了審計(jì)費(fèi)用。（2）規(guī)模較大的事務(wù)所進(jìn)行統(tǒng)一審計(jì)，根據(jù)邊際成本遞減規(guī)律產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，可以減小審計(jì)成本。一定范圍內(nèi)，在固定成本不變的情況下，工作量越大單位成本越小。規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用充足的人力及物力資源進(jìn)行統(tǒng)一審計(jì)，從而降低審計(jì)成本，減少審計(jì)收費(fèi)。

7.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響對(duì)民營(yíng)審計(jì)收費(fèi)。一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入的審計(jì)成本越高，出具審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量越高。目前，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增加業(yè)務(wù)量，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入，一味地使用低價(jià)政策。但為了能夠盈利，必須壓低審計(jì)成本，這就導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低。正常狀態(tài)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量越高，對(duì)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)收費(fèi)越高。

三、促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民營(yíng)企業(yè)合理審計(jì)收費(fèi)的建議

1.政府部門(mén)需要對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行一定的干預(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)不同于其他普通的商品交易行業(yè)。審計(jì)行業(yè)需要非常高的誠(chéng)信度。服務(wù)需要提供的不僅有會(huì)計(jì)技能還要有良好的信用，能夠得到并且值得信息使用者的信任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)不能過(guò)度放任，無(wú)止境的進(jìn)行商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，政府有必要對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行一定程度的監(jiān)管或控制。

2.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制需要加強(qiáng)。正常的民營(yíng)企業(yè)必須有完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或代理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)核算必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不得亂記、錯(cuò)記、不記。這可以在一定程度上減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成本、減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減少審計(jì)費(fèi)用。

3.提高審計(jì)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，在現(xiàn)實(shí)交易中，由于對(duì)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)收費(fèi)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位不僅有審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，還有一層隱形的雇傭與被雇傭關(guān)系。這在很大程度上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。要解決這個(gè)問(wèn)題，還需要國(guó)家完善關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的體制。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師選拔考試中注重對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的考核，在繼續(xù)教育中更要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想道德進(jìn)行教育?？傊?，民營(yíng)企業(yè)自身進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)做到嚴(yán)格遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要時(shí)刻做到獨(dú)立，政府有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的收費(fèi)狀況才能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：徐州工程學(xué)院管理學(xué)院）