淺析“營改增”給企業(yè)合同管理帶來的法律風(fēng)險

王衛(wèi) 夏燕燕

【摘 要】《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》日前發(fā)布，自2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅正式在全國范圍內(nèi)全面推行。從北上廣等九個省市試點擴展為全國范圍。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營業(yè)稅改征增值稅不僅要求公司的財稅進行相應(yīng)的調(diào)整，也給公司的法務(wù)工作也帶來了新的挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)；法律風(fēng)險

營業(yè)稅，是對中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅，是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)?！盃I改增”將營業(yè)稅改為增值稅，國家此行的目的是為了讓企業(yè)在合理納稅的同時降低稅負。比如以前可以沖賬但不抵扣進項稅的會議費、咨詢費、廣告費等可以開具增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，因而降低了會議、咨詢、廣告及其他應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的成本。

“營改增”雖然降低了企業(yè)的稅負，但也給企業(yè)的合同管理帶來了法律風(fēng)險，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一、合同中未明確對方納稅人的納稅資格的風(fēng)險

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，價內(nèi)稅的稅金包含在商品價值或價格之內(nèi)，稅金不單獨體現(xiàn)在發(fā)票上。增值稅是價外稅，價外稅稅金不包含在商品價格內(nèi)，稅金將單獨體現(xiàn)在發(fā)票上。增值稅一般納稅人作為商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)的提供方，其應(yīng)納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，這不同于之前的營業(yè)稅應(yīng)納稅額按照收入乘以稅率計算。如果在合同簽訂時，未明確對方的納稅資格，對方若是小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，則進項稅額不存在，企業(yè)的應(yīng)納稅額將增加。

因此，在合同簽訂時，首先應(yīng)明確對方是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？其是否能開具增值稅專用發(fā)票？增值稅稅率是多少？再分析對方報價是否合理。同時，應(yīng)要求增值稅納稅人除提供公司名稱、地址、聯(lián)系方式外，還需在合同中注明納稅人識別號、開戶行、賬號信息等給商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)的提供方。

二、合同中未明確付款時間的風(fēng)險

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。那么，在先開具發(fā)票的情況下，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天，此時無論收入是否實際到賬都要繳納增值稅，企業(yè)如果沒有注意到此類納稅義務(wù)發(fā)生時點的調(diào)整，則可能帶來商業(yè)或涉稅風(fēng)險。

因此，商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)的提供方應(yīng)修改合同或簽訂補充協(xié)議，盡量明確付款時間和開票時間，按照有利于己方的原則，要求在對方支付款項后方開具增值稅專用發(fā)票，以避免在實際收取款項之前開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致納稅義務(wù)提前發(fā)生，影響企業(yè)現(xiàn)金流。

三、合同中未明確發(fā)票開具的種類的風(fēng)險

增值稅稅率一般較營業(yè)稅稅率高。如果一份合同在“營改增”前約定，商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)的提供方開具營業(yè)稅發(fā)票給購買方，在“營改增”之后商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)的購買方未要求提供方開具增值稅專用發(fā)票，購買方將無法抵扣進項稅額。

因此，在““營改增””之后，商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)的購買方應(yīng)及時修正未履行完畢的合同，與對方當(dāng)事人協(xié)商，盡量要求其開具增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進項稅額。同時，增值稅專用發(fā)票要求在180天之內(nèi)進行認證，超期將無法抵扣。因此，應(yīng)對相應(yīng)合同條款進行修訂，可在合同中約定銷售方及時開具并郵寄合規(guī)的增值稅專用發(fā)票購買方，以免耽誤增值稅專用發(fā)票的抵扣期。

四、合同中未對不同稅率應(yīng)稅項目分項核算的風(fēng)險

在實務(wù)中，有時會出現(xiàn)一個合同標的涉及不同納稅項目和稅率的情況，能否抵扣以及抵扣多少會有差異，因此，對于對于這類情況，應(yīng)在合同中將不同應(yīng)稅項目分別列出，以便在開具發(fā)票時，區(qū)別項目和稅率，分項核算，避免稅務(wù)風(fēng)險。

五、合同履行過程中，增值稅專用發(fā)票的管理風(fēng)險

為了防范虛開增值稅專用發(fā)票的情形，國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”即 “貨物/勞務(wù)/應(yīng)稅服務(wù)流”、銀行收付款憑證“資金流”、“發(fā)票流”必須是同一受票方。因此，商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)的購買方在接受增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)認真審查發(fā)票是否按照“三流一致”的原則開具，否則，商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)的購買方將承擔(dān)無法抵扣進項稅的風(fēng)險。

對于實務(wù)中存在的分批交貨的情形，開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)在合同中約定商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)的提供方分批次開具增值稅專用發(fā)票。

為解決增值稅專用發(fā)票作廢、重開、補開、紅字開具的情形，合同中可事先約定遇到上述情形的處理。

“營改增”后，企業(yè)法務(wù)在合同管理工作中，應(yīng)重新審視與增值稅專用發(fā)票相關(guān)的對方納稅人資格、價格條款、發(fā)票開具條款，對原有合同進行修訂，避免風(fēng)險，給企業(yè)降本增效。