企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

摘 要 在經(jīng)濟(jì)下行的環(huán)境下，企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，更需要精打細(xì)算，而全面預(yù)算管理就是一個(gè)重要工具。本文主要介紹了全面預(yù)算管理的含義功能，指出企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 管理控制 戰(zhàn)略目標(biāo)

一、全面預(yù)算管理的含義

企業(yè)全面預(yù)算把戰(zhàn)略計(jì)劃轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)化的價(jià)值系統(tǒng)，確定資源配置所發(fā)生的成本標(biāo)準(zhǔn)、損益預(yù)估和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)，并通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、反饋與獎(jiǎng)懲機(jī)制，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代美國(guó)的通用電氣，通用汽車(chē)公司和杜邦之后成了大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。最初的預(yù)算管理具有計(jì)劃和協(xié)調(diào)功能，后來(lái)發(fā)展成兼具控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)等眾多功能于一體的綜合性經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具。越來(lái)越多的企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中也發(fā)揮著重要作用。著名管理學(xué)家戴維·奧利曾說(shuō)，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

二、全面預(yù)算管理的功能

明確目標(biāo)計(jì)劃功能。公司通過(guò)公司戰(zhàn)略形成經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃量化形成預(yù)算，所以全面預(yù)算管理具有將戰(zhàn)略目標(biāo)分解和具體化、量化的作用。

評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)功能。全面預(yù)算發(fā)生在實(shí)際之前，企業(yè)可以通過(guò)將實(shí)際與預(yù)算的比較，衡量業(yè)績(jī)，制定并貫徹激勵(lì)機(jī)制。

控制經(jīng)營(yíng)功能。全面預(yù)算通過(guò)對(duì)收入和支出的合理性與目標(biāo)的差異分析，糾正偏差，調(diào)整方向。

溝通協(xié)調(diào)功能。全面預(yù)算管理需要將企業(yè)戰(zhàn)略層層分解到各部門(mén)，相關(guān)部門(mén)需要相互配合，這樣有利于增強(qiáng)部門(mén)間的合作，起到溝通協(xié)調(diào)的功能，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

配置資源功能。企業(yè)所能控制的資源是有限的，這樣需要預(yù)算來(lái)合理配置。不管是大企業(yè)還是中小企業(yè)，都要精打細(xì)算，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，而全面預(yù)算能夠使企業(yè)合理安排資金，做到收支平衡。

提高收入與節(jié)約成本。通過(guò)全面預(yù)算可以加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的控制，并積極采取提高收入的措施。

三、全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制不合理主要表現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不合理，編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制過(guò)繁過(guò)細(xì)等。全面預(yù)算管理的目標(biāo)應(yīng)該服從戰(zhàn)略目標(biāo)，有些企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)會(huì)偏離戰(zhàn)略目標(biāo)，最終不能發(fā)揮預(yù)算的作用。另外，預(yù)算編制的方法選擇也很重要，企業(yè)應(yīng)選擇適合自己企業(yè)自身情況的方法編制。最后，在編制過(guò)程中有些企業(yè)編制得過(guò)于繁瑣，如某制造企業(yè)在編制全面預(yù)算中財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算精確到日預(yù)算。這樣會(huì)過(guò)猶不及，一方面會(huì)增加企業(yè)的成本，另一方面過(guò)于精細(xì)也沒(méi)有必要。因?yàn)轭A(yù)算是基于預(yù)測(cè)，而預(yù)測(cè)本身帶有一定的不確定性，所以過(guò)于詳細(xì)可能會(huì)不準(zhǔn)確。

（二）預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍

由于主客觀原因，如人的惰性，為追求更多的利益，不確定性和上級(jí)層層削減等，企業(yè)在預(yù)算管理中預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍。預(yù)算松弛主要表現(xiàn)在預(yù)算時(shí)執(zhí)行者低估收入，高估成本和費(fèi)用，低估產(chǎn)銷量和銷售價(jià)格，夸大完成預(yù)算的難度，低估利潤(rùn)，為爭(zhēng)取新的投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)壓低支出預(yù)算，當(dāng)項(xiàng)目批準(zhǔn)后，又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模等。

（三）預(yù)算形式化，執(zhí)行不到位

預(yù)算管理的關(guān)鍵不僅體現(xiàn)在編制階段，還體現(xiàn)在執(zhí)行階段。好的預(yù)算最終需要執(zhí)行者去執(zhí)行。預(yù)算管理是一種手段而不是目的，有些企業(yè)對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，將編制預(yù)算作為一項(xiàng)任務(wù)，編制后就束之高閣，并不按照預(yù)算進(jìn)行。例如，某大型國(guó)有企業(yè)主營(yíng)通信產(chǎn)品和彩電，有員工六千余名，2007年開(kāi)始實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算，但是執(zhí)行效果并不是很好，制定預(yù)算時(shí)各部門(mén)矛盾重重，費(fèi)用年年超標(biāo)，收入又總是不能達(dá)標(biāo)。目前該公司原主營(yíng)業(yè)務(wù)在遞減，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)也日益緊張。其原因主要在于預(yù)算執(zhí)行沒(méi)有到位，就使得預(yù)算形同虛設(shè)。

（四）缺乏預(yù)算控制

預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中會(huì)與實(shí)際產(chǎn)生偏差，這時(shí)預(yù)算控制就尤為關(guān)鍵。在實(shí)際當(dāng)中，有些企業(yè)存在控制不及時(shí)，控制手段合理問(wèn)題。例如，某企業(yè)在實(shí)施預(yù)算時(shí)，十月份才發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而提出預(yù)算調(diào)整措施，該企業(yè)就沒(méi)有做到及時(shí)控制。

四、改進(jìn)建議

（一）確定具體的預(yù)算管理目標(biāo)，合理編制預(yù)算

預(yù)算管理旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略，在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定，將企業(yè)戰(zhàn)略層層分解并進(jìn)行量化，形成企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。在制定目標(biāo)時(shí)，一方面要服從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，還要考慮內(nèi)外環(huán)境的影響。全面預(yù)算的方法有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算法、概率預(yù)算和零基預(yù)算法等。在編制預(yù)算時(shí)，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，管理特點(diǎn)和不同預(yù)算項(xiàng)目選擇不同的預(yù)算方法。

（二）建立全局觀念，協(xié)調(diào)各部門(mén)利益，減少預(yù)算松弛

預(yù)算松弛的其中一個(gè)原因是各部門(mén)將預(yù)算作為爭(zhēng)奪企業(yè)資源的工具，進(jìn)而在預(yù)算中高估收益，低估收入。所以，在預(yù)算管理中，要建立全局觀念，平衡協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的利益，減少由此引起的預(yù)算松弛導(dǎo)致偏離目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)作為預(yù)算編制和實(shí)施的最高決策者，必要的時(shí)候可以設(shè)置專門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)——預(yù)算委員會(huì)，賦予其一定的權(quán)利，進(jìn)行協(xié)調(diào)各方利益。

（三）落實(shí)全員參與，保證預(yù)算的可執(zhí)行性，提高人員的積極性

編制預(yù)算一般按照從上到下，再?gòu)南碌缴?，最后從上到下的程序。從上到下主要是將?zhàn)略目標(biāo)量化成預(yù)算下達(dá)，這個(gè)環(huán)節(jié)固然重要，但是還是要結(jié)合中層基層的意見(jiàn)。因?yàn)樽罱K實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是靠每個(gè)人的配合，如果員工感覺(jué)預(yù)算是上級(jí)強(qiáng)行下達(dá)的，就會(huì)產(chǎn)生排斥的心理，不能發(fā)揮其主動(dòng)性。所以，在編制的時(shí)候就要讓每個(gè)人參與進(jìn)來(lái)，這樣能形成預(yù)算是每一個(gè)人的預(yù)算、執(zhí)行靠每一個(gè)人的良好認(rèn)識(shí)。預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)確定，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部隨即產(chǎn)生法律效力，并通過(guò)量化、細(xì)化，分解到每一個(gè)班組、每一道工序、每一個(gè)崗位，使每一個(gè)員工都為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)分擔(dān)相應(yīng)任務(wù)，承擔(dān)應(yīng)盡責(zé)任，使每一個(gè)員工既是編制預(yù)算的參與者，更應(yīng)是完成預(yù)算的執(zhí)行者、責(zé)任者。

（四）加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整與控制

預(yù)算的編制要面向市場(chǎng)，市場(chǎng)的瞬息萬(wàn)變使得預(yù)算也要與之適應(yīng)。所以，預(yù)算要有一定的彈性，在環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，預(yù)算要做相應(yīng)的調(diào)整。但是，預(yù)算的調(diào)整要符合一定的程序，不能隨意調(diào)整。另外，在全面預(yù)算內(nèi)的執(zhí)行與考核過(guò)程中，要嚴(yán)格控制。

預(yù)算是決策計(jì)劃的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的依據(jù)。在預(yù)算實(shí)施的過(guò)程中，管理的重心要轉(zhuǎn)入預(yù)算控制。有效的預(yù)算控制需要根據(jù)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)劃分不同的責(zé)任中心，并制定控制手段和形式作為預(yù)算控制的前提條件。對(duì)于責(zé)任中心，要建立業(yè)績(jī)與報(bào)酬掛鉤，責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的機(jī)制。企業(yè)效益和職工收入取決于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，而責(zé)權(quán)利最終也只能體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行的業(yè)績(jī)上，因而責(zé)任中心的目標(biāo)要與預(yù)算目標(biāo)一致。

（作者單位為浙江師范大學(xué)行知學(xué)院）

[邵向霞（1987—），女，河南睢縣人，碩士，助教，專職教師，研究方向：公司理財(cái)。]

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