淺析高新技術企業(yè)研發(fā)費用的預算管理

周艷束

摘 要 高新技術企業(yè)研發(fā)工作需要投入大量資金，如果預算管理水平較低會直接影響到企業(yè)研發(fā)能力的提高及研發(fā)成果的擴展。目前，大多數(shù)企業(yè)只關注技術方面的研發(fā)工作，沒有認識到研發(fā)活動資金管理的重要意義。本文分析了研發(fā)費用管理中存在的問題及產(chǎn)生的原因，闡述了研發(fā)費用預算管理的必要性及預算實施的具體方法和步驟，以期能提高新技術企業(yè)研發(fā)費用的預算管理水平。

關鍵詞 高新企業(yè) 預算管理

一、高新技術企業(yè)的定義

高新技術企業(yè)是指主要從事一種或者多種高新技術及其產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務，并經(jīng)省科技行政部門會同其他部門組織的專家組按照國家和省有關規(guī)定認定的企業(yè)。該類企業(yè)必須有高新技術的研發(fā)投入，而研發(fā)成功與否、能給企業(yè)帶來多大的收益都具有很大的不確定性。所以，如何使高新技術企業(yè)研發(fā)費用投入給企業(yè)帶來高于其所支出成本的收益就顯得尤為重要。

二、研發(fā)費用預算管理的目的和意義

（一）企業(yè)研發(fā)預算管理的目的

企業(yè)研發(fā)預算管理的目的是為研發(fā)活動的順利開展提供穩(wěn)定的資源支持和合理的成本控制，并通過制定清晰的服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標的研發(fā)預算計劃以及科學的預算控制和調(diào)整模式幫助企業(yè)合理的管理研發(fā)預算的執(zhí)行，最終實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)研發(fā)預算管理的意義

1.為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展服務，提高其競爭力。創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動力，企業(yè)應當推進自主創(chuàng)新機制建設，不斷提升核心競爭力，為加快健康發(fā)展提供有力保證。目前，企業(yè)之間的競爭主要體現(xiàn)在技術創(chuàng)新上，越來越多的企業(yè)開始重新重視新產(chǎn)品的開發(fā)且不僅僅是高新技術企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)也積極參與其中，不斷加大研發(fā)的投資力度，研發(fā)費用支出占銷售額的比重日益增加。因此，合理核算和管理高新技術企業(yè)的研發(fā)費用成為降低生產(chǎn)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟收益的有效方法之一。

2.獲得稅收優(yōu)惠和相關財政扶持。企業(yè)開展科研活動進行研發(fā)預算管理可以為高新技術企業(yè)的認定復審奠定基礎，被認定為高新技術企業(yè)除了能給企業(yè)帶來直接的稅收抵免效益外，還可以使其享受科技創(chuàng)新政府補助、優(yōu)先獲得銀行貸款、促進銷售和品牌宣傳等，甚至在公司IP0進程中也會受到資本市場的青睞。

3.規(guī)范研發(fā)費用的歸集和管理、核算。如何讓研發(fā)活動積極適應變化，盡可能地減少不確定所造成的不良影響，并抓住變化可能帶來的機會，對研發(fā)活動的順利進行有著重要意義。研發(fā)預算作為企業(yè)研發(fā)管理的重要部分，是促進研發(fā)活動順利進行以及提高研發(fā)效率的重要過程，在企業(yè)的管理中發(fā)揮著重要作用。為了使企業(yè)能應對在研發(fā)活動中所面臨的不確定性，保障研發(fā)活動的順利進行，應當構建研發(fā)預算管理的模式規(guī)范研發(fā)費用的歸集和管理、核算。

三、研發(fā)費用預算管理的方法和步驟

（一）編制研發(fā)費用預算前的管理

首先應考察預算的外部因素，包括市場狀況、行業(yè)狀況、技術狀況和政府等因素。觀察研發(fā)的項目是否有潛在的市場需求，在行業(yè)中是否屬于領先地位，是否符合政府政策導向，以及項目安排是否符合科技政策，能否充分利用相關的優(yōu)惠政策。進行研發(fā)項目投資前企業(yè)必須充分了解相關的政策和法律條款。

其次應理清預算的內(nèi)部限制因素，內(nèi)部因素包括員工的工資要求、產(chǎn)品、財務、管理及人事。研發(fā)投入要與公司戰(zhàn)略目標相匹配，不能背離企業(yè)的戰(zhàn)略目標。研發(fā)是高新技術企業(yè)的生命力，研發(fā)項目的選擇應與企業(yè)的產(chǎn)品定位相一致。此階段需要高層管理人員的重視和參與，即公司的研發(fā)項目及投入需要經(jīng)過公司董事會或者公司高層聯(lián)合辦公會通過并簽署同意意見書。此外，還要考慮企業(yè)的研發(fā)實力，考察企業(yè)在編的研發(fā)人員是否能勝任項目要求，如不能勝任應考慮是否派出參加學習、聘任兼職的科技人員或與高校合作等。

（二）研發(fā)費用預算編制時的管理

在獲得相關的信息和數(shù)據(jù)后，對可行的項目要確定預算編制的內(nèi)容和方法，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用內(nèi)容應按照規(guī)定的格式進行編制并把好立項關。由于企業(yè)目前科技進步投入的范圍很廣，既包括稅法上所指的研究開發(fā)活動，也包括企業(yè)一般的技術推廣活動等，因此在科技進步立項時，首先要將研究開發(fā)項目與一般項目進行劃分，對確認為研發(fā)項目的要按稅法規(guī)定的要求進行管理。立項內(nèi)容應該包括研發(fā)課題名稱，參與研發(fā)項目人員名單，研究期限，各個項目研發(fā)經(jīng)費的預算等。所有立項必須以正式形式的文件下達。

各研發(fā)項目預算總投合計要與企業(yè)預算總收入相匹配，并至少達到《高新技術企業(yè)認定辦法》規(guī)定的研發(fā)費用支出比例。

單個項目的立項過程如下：

（三）對研發(fā)費用預算執(zhí)行的管理

1.科目設置。為了正確對研發(fā)費用的投入進行分類，研發(fā)項目進行立項后，應以立項內(nèi)容為依據(jù)，建立研發(fā)費用核算體系。根據(jù)立項內(nèi)容在研發(fā)支出和管理費用科目下設項目的明細科目，再在每個項目下設人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用等明細科目進行費用投入的核算，以方便對每個項目的投入進行統(tǒng)計，隨時了解每個項目的資金投入進度。

2.賬簿設置。企業(yè)應對研發(fā)費用實行專賬管理，建立研發(fā)費用項目輔助賬，對每個研發(fā)項目單獨進行費用登記，并以此為基礎歸集企業(yè)年度研發(fā)費用支出情況。

3.報表設置及信息披露。企業(yè)報表體系應增設《研究開發(fā)費用結(jié)構明細表》《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》兩張報表，用以反映企業(yè)研發(fā)活動情況。企業(yè)的年度財務會計報告須就研發(fā)費用的相關財務信息區(qū)分研究費用與開發(fā)支出分別進行適當披露。

4.研發(fā)費用的審批與控制。企業(yè)研發(fā)費用的使用必須遵守公司內(nèi)部控制及資金使用審批流程等各項規(guī)定并取得合法有效的發(fā)票等原始單據(jù)，實行研發(fā)部門審核、分管領導審批、財務負責人復核和單位負責人最終審批。各級人員在其職責范圍內(nèi)履行相應程序。

5.資料的歸檔。企業(yè)要規(guī)范驗收管理工作，項目必須進行驗收，并出具研究開發(fā)項目的效用情況說明，研究成果報告等資料。

四、研發(fā)費用預算管理的難點

（一）企業(yè)對研發(fā)預算重視不夠，預算管理狀況與研發(fā)活動的要求嚴重滯后

在日常工作中，部分企業(yè)中高層管理人員未充分認識研發(fā)預算管理的意義及其作用，不重視研發(fā)預算的管理。有些企業(yè)雖然開展研發(fā)活動，卻不做研發(fā)預算。有的企業(yè)只關注最終的研究成果，不關心投入項目的資源耗用情況。有的企業(yè)雖然進行研發(fā)預算卻流于形式，沒有真正發(fā)揮預算管理的作用。在以創(chuàng)新為主題的社會環(huán)境中，雖然研發(fā)投入是必不可少的，但如果研發(fā)投入成本過大，就會使新產(chǎn)品在源頭上失去市場競爭力。

（二）缺乏規(guī)范、嚴格的研發(fā)預算管理制度

有些企業(yè)沒有預算管理制度，處于無制度約束狀態(tài)。有些企業(yè)雖建立了預算管理制度，但沒有關于研發(fā)預算管理的部分。在實際工作中，普遍存在著兩種情況：一種是由獨立的一個部門來做研發(fā)預算，比如由財務部全部承擔預算；另一種是由兩個或兩個以上的部門來完成預算。研發(fā)預算的編制涉及到直接材料的投入、設備的采購、技術人員的工資、產(chǎn)品研發(fā)周期等環(huán)節(jié)，涉及范圍廣，單一的部門編制預算難以做到全面。由于多個部門參與的模式涉及到各部門的利益關系，那么如果不能合理的分配研發(fā)預算和預算管理任務，預算就失去實際意義。

（三）企業(yè)研發(fā)項目信息管理環(huán)節(jié)薄弱

研發(fā)預算的編制項目需要可行性分析、市場信息、銷售前景等大量信息，但大部分企業(yè)在研發(fā)預算信息管理上缺乏有效的手段，信息獲取渠道單一，基礎數(shù)據(jù)信息缺乏，大部分企業(yè)信息不能夠滿足預算編制的要求。有些企業(yè)研發(fā)項目預算管理沒有管理軟件，由于信息不足使研發(fā)預算的編制效率低，嚴重影響了研發(fā)預算管理質(zhì)量。

五、研發(fā)費用預算管理的建議

（一）在企業(yè)研發(fā)預算管理中樹立資源有效性與價值鏈的思想

企業(yè)為了獲得并維持其核心競爭力，必須從有限資源中拿出較大的一部分投入研發(fā)，同時應當引入價值鏈思想進行指導。從企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程來看， 研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、實現(xiàn)經(jīng)營目標是一條完整的價值鏈。研發(fā)處在這條價值鏈的前端，其價值主要體現(xiàn)在新產(chǎn)品成本、產(chǎn)品市場價值及其收益中。為保證企業(yè)價值鏈順暢運轉(zhuǎn)，首先要將關鍵資源配置給企業(yè)價值鏈上貢獻最大的研發(fā)項目，加強對價值鏈關鍵研發(fā)項目的管理；其次要考慮項目的全過程，即以價值實現(xiàn)為終點。

（二）建立健全研發(fā)組織機構和研發(fā)預算管理制度

首先要成立研發(fā)組織機構并制定相關職責，其次是要建立與完善研發(fā)預算管理制度，將研發(fā)預算納入企業(yè)的全面預算管理體系。研發(fā)預算管理制度應該根據(jù)研發(fā)機構設置及其特征確定對研發(fā)預算管理的要求來建立。將研發(fā)預算的審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、評價和考核各環(huán)節(jié)納入制度化、程序化和規(guī)范化的軌道，并應強化對各研發(fā)部預算的控制和監(jiān)管。基于研發(fā)預算管理的特殊性，管理制度的規(guī)范將是一個逐步摸索、不斷完善的過程。

（三）建立健全研發(fā)預算管理信息系統(tǒng)

在建立健全研發(fā)組織機構和管理制度后，研發(fā)預算管理的信息化程度也會影響研發(fā)預算在企業(yè)中的推廣，甚至會影響研發(fā)預算管理目標的實現(xiàn)。所以需要企業(yè)建立一個支持研發(fā)預算的、完備的信息平臺。研發(fā)預算管理信息平臺首先是采用計算機支持系統(tǒng)，并充分利用現(xiàn)代科學管理手段和方法，使研發(fā)預算管理趨向規(guī)范化、信息化。其次應合理設計研發(fā)預算管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫結(jié)構，這也是實現(xiàn)在線管理與在線查詢的前提和基礎。該數(shù)據(jù)庫應當涵蓋與研發(fā)項目相關的所有信息，包括研發(fā)項目的基本信息、研發(fā)項目預算編制的基礎信息、研發(fā)相關政策和技術要求、研發(fā)產(chǎn)品和技術市場等有關的消息；還必須具有較強的可擴展性，以便于所存儲數(shù)據(jù)的增加與更新。實施信息系統(tǒng)能夠促進研發(fā)主體之間及研發(fā)主體與外部機構之間的聯(lián)系和交流，有利于研發(fā)管理機構的監(jiān)督管理，提高研發(fā)項目的預算管理水平從而最終有效地提高研發(fā)項目的經(jīng)濟效益。

六、結(jié)束語

研發(fā)活動是企業(yè)創(chuàng)新管理中的重要環(huán)節(jié)，是預算管理的一個重要方面，只有從企業(yè)戰(zhàn)略目標和品牌戰(zhàn)略著眼、從項目管理著手，降低產(chǎn)品的設計成本，才能在國內(nèi)外制造企業(yè)的激烈競爭中取得競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

（作者單位為廣西強強碳素股份有限公司）

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