關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值若干問(wèn)題的思考

曾曉璇

(廣東財(cái)經(jīng)大學(xué),廣東　廣州　510320)

關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值若干問(wèn)題的思考

曾曉璇

(廣東財(cái)經(jīng)大學(xué),廣東廣州510320)

[摘要]隨著內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和教育審計(jì)法規(guī)等對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)職能定義的不同,高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身的定位也在隨之發(fā)生變化。高校內(nèi)部審計(jì)必須積極參與組織價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的目標(biāo)。文章介紹了高校內(nèi)部審計(jì)職能的演變,并指出高校內(nèi)部審計(jì)在增加組織價(jià)值方面存在的不足和努力方向。

[關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)職能；增加組織價(jià)值

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.14.125

由于歷史的原因,高校內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)被認(rèn)為是“國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)”,因而追求增加組織價(jià)值的動(dòng)機(jī)不強(qiáng)烈。隨著內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)職能定義的變化,高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)自身的定位也在變化,逐漸樹立起增加組織價(jià)值目標(biāo)。

1高校內(nèi)部審計(jì)職能的演變

高校內(nèi)部審計(jì)職能的演變可以分為三個(gè)階段：第一階段為1990—2003年,第二階段為2003—2009年,第三階段為2009年至今。

1.1第一階段(1990—2003年)：高校內(nèi)部審計(jì)職能為監(jiān)督

1990年國(guó)家教育委員會(huì)令第9號(hào)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育部門和單位加強(qiáng)財(cái)經(jīng)監(jiān)督和管理、健全自我約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。在教育部門的主導(dǎo)下,各高校先后成立內(nèi)審機(jī)構(gòu),對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。高校內(nèi)部審計(jì)從一出生就認(rèn)為是“國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)”。

1995年審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位是：監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)；1996年國(guó)家教育委員會(huì)令第24號(hào)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》再次明確教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的活動(dòng)。根據(jù)上述兩個(gè)法令,各高校內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)一步明確為內(nèi)部監(jiān)督,審計(jì)的范圍也限于審計(jì)本單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。

1.2第二階段(2003—2009年)：高校內(nèi)部審計(jì)職能為監(jiān)督和評(píng)價(jià)

2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署令第4號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,均將內(nèi)部審計(jì)定位為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。2004年修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(教育部發(fā)布第17號(hào)令)也將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)定位為獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)。據(jù)此高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能拓展為監(jiān)督和評(píng)價(jià),重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)。

1.3第三階段(2009年至今)：高校內(nèi)部審計(jì)職能為確認(rèn)、咨詢

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2009年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》吸收了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)內(nèi)容,強(qiáng)調(diào)了高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。2013年修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng),旨在促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這與《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)》對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的定義一脈相傳。在此背景下,高校內(nèi)審部門的職能應(yīng)從“監(jiān)督、評(píng)價(jià)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)、咨詢”,積極參與組織價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)——增加組織價(jià)值。

2高校內(nèi)部審計(jì)在增加組織價(jià)值方面存在的不足

2.1相關(guān)理論研究尚不成熟

高校內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要組成部分,但理論研究相對(duì)缺乏。理論界對(duì)內(nèi)審增值的研究絕大多數(shù)都集中在大中型企業(yè)和上市公司。當(dāng)前,高校內(nèi)部審計(jì)增值實(shí)務(wù)迫切需要先進(jìn)理論和實(shí)踐成果作為行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)和借鑒。

2.2增值理念尚未得到重視

部分高校尤其是高職高專院校尚未認(rèn)識(shí)到高校內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的必要性,認(rèn)為增加組織價(jià)值是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)職能的定位仍然停留在監(jiān)督和評(píng)價(jià)階段,忽略了高校內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的可能性和必要性。

2.3咨詢職能發(fā)揮尚不充分

高校內(nèi)部審計(jì)增值的一個(gè)重要途徑就是履行咨詢職能。然而,基于各種原因,絕大部分高校尚未充分提供咨詢服務(wù),僅有開展的咨詢服務(wù)也多數(shù)限于提供補(bǔ)救類咨詢服務(wù),很少甚至沒有開展評(píng)估類和協(xié)調(diào)類的咨詢服務(wù)。

2.4社會(huì)價(jià)值增值貢獻(xiàn)不足

由于高校審計(jì)人力資源緊張,固有的審計(jì)任務(wù)繁重等原因,高校內(nèi)部審計(jì)較少有針對(duì)性地開展審計(jì)工作。例如,高校很少對(duì)教育管理、科研項(xiàng)目、社會(huì)服務(wù)開展績(jī)效審計(jì)；在開展年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)時(shí),也很少對(duì)其效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

2.5審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價(jià)值的必要保證。但是現(xiàn)有高校內(nèi)部審計(jì)人員在分析事物、解決問(wèn)題、處理沖突等軟技能有待提高,尤其在某些咨詢項(xiàng)目中,內(nèi)審人員的綜合能力尤顯不足,較難滿足咨詢客戶的服務(wù)需求。

3高校內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的努力方向

高校內(nèi)部審計(jì)要更好地實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值這一目標(biāo),就必須從以下幾個(gè)方面努力,提供實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需的必要保障。

3.1加強(qiáng)理論研究,樹立科學(xué)理念

理論界和教育主管部門對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的相關(guān)研究應(yīng)當(dāng)給予足夠的關(guān)注。高校審計(jì)人員自身也應(yīng)積極投身這一命題的理論研究之中。內(nèi)審部門必須對(duì)所在環(huán)境和各方需求做充分的調(diào)查,明確工作思路,制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃,確立內(nèi)審營(yíng)銷理念、價(jià)值增值理念,以增加組織價(jià)值為目標(biāo),以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,促進(jìn)組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。這樣內(nèi)部審計(jì)才能在高校未來(lái)發(fā)展中占有一席之地。

3.2提高人員素質(zhì),加快職業(yè)化建設(shè)

內(nèi)審人員不僅要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí),還要熟悉和了解高校的教學(xué)規(guī)律、管理模式等知識(shí)；不僅要有豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要具備創(chuàng)造能力和學(xué)習(xí)能力。因此要推行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理,使內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)增值審計(jì)的需要。高校要為內(nèi)審部門挑選合格的負(fù)責(zé)人,并對(duì)其履職情況進(jìn)行認(rèn)真考核；嚴(yán)格內(nèi)審人員準(zhǔn)入資格,配備與現(xiàn)代審計(jì)需求相適應(yīng)的審計(jì)力量；提供后續(xù)教育培訓(xùn)條件,提高內(nèi)審人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì),改善審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)；建立適當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)機(jī)制,重視培養(yǎng)內(nèi)審人員的溝通協(xié)調(diào)能力,激發(fā)其工作潛能和創(chuàng)造力。

3.3加大宣傳力度,加強(qiáng)審計(jì)溝通

如果沒有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持,高校審計(jì)就沒有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性,就很難實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)；因此,內(nèi)審部門和人員要善于宣傳,使高校各級(jí)人員了解內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的必要性和可能性,并自覺利用審計(jì)增加組織價(jià)值。同時(shí),內(nèi)審人員在開展審計(jì)工作過(guò)程中要加強(qiáng)溝通,通過(guò)審計(jì)和溝通,使被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到通過(guò)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約途徑,有利于提高組織合法的經(jīng)濟(jì)租金創(chuàng)造力。

3.4加大咨詢服務(wù),重視績(jī)效審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)要清晰認(rèn)識(shí)到目前內(nèi)審工作的不足,有針對(duì)性地采取措施,全面開展審計(jì)增值服務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目安排要更加科學(xué)合理,突出重點(diǎn)；審計(jì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)施要進(jìn)一步科學(xué)和規(guī)范,不斷提升審計(jì)質(zhì)量和深度；創(chuàng)新審計(jì)方法,使之和高校的各項(xiàng)管理手段的提供相適應(yīng),提高審計(jì)效率；加大審計(jì)整改落實(shí)的力度,發(fā)揮審計(jì)增加組織價(jià)值的作用；開展咨詢服務(wù)時(shí)要在保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性的同時(shí),設(shè)計(jì)相關(guān)目標(biāo)以滿足接收咨詢服務(wù)的管理人員的需要。

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[作者簡(jiǎn)介]曾曉璇(1977—)女,漢族,廣東揭陽(yáng)人,碩士,審計(jì)師。研究方向：高校審計(jì)、政府審計(jì)。