“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)成本控制的影響研究

符偉青

(廣西英華國(guó)際職業(yè)學(xué)院,廣西　欽州　535000)

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)成本控制的影響研究

符偉青

(廣西英華國(guó)際職業(yè)學(xué)院,廣西欽州535000)

[摘要]“營(yíng)改增”政策最早于2012年1月在上海進(jìn)行試點(diǎn),具體說來,“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行征收,其涉及范圍為交通運(yùn)輸業(yè),部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括物流業(yè),廣告行業(yè)等)。通過征收增值稅,企業(yè)能夠減少重復(fù)納稅的發(fā)生概率,從而促使在社會(huì)形成一個(gè)良性的循環(huán)。很大程度上來說,“營(yíng)改增”的稅收政策是一項(xiàng)減稅的政策,通過將終端貨物成本、水電費(fèi)、燃油費(fèi)、維修費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等進(jìn)行抵扣,有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。但是受到不同企業(yè)的規(guī)模大小、外購(gòu)成本、服務(wù)價(jià)值與范圍不同,企業(yè)能夠從“營(yíng)改增”中獲得的稅收減免程度也大有不同。但是從實(shí)施“營(yíng)改增”稅收調(diào)整后的后續(xù)調(diào)查來看,小規(guī)模的納稅人稅負(fù)銷量較為明顯,以500萬(wàn)的銷售額為界點(diǎn),小規(guī)模納稅人(銷售額在500萬(wàn)以下)企業(yè)的稅率下降率最高可達(dá)40%。文章將從分析“營(yíng)改增”政策實(shí)行原因入手,以具體的行業(yè)來分析其政策對(duì)各種類型企業(yè)的成本控制的影響。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；企業(yè)財(cái)務(wù)；成本控制；稅收

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.14.060

“營(yíng)改增”政策自2012年在上海進(jìn)行試點(diǎn)以來,已經(jīng)在企業(yè)中取得了較好的反響,如今,這個(gè)政策已經(jīng)在廣東、廈門、福建、江蘇等多地區(qū)進(jìn)行推廣。它對(duì)于建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)制度有著極為重要的作用。一方面,它將對(duì)現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行有效的完善,減少甚至消除重復(fù)征稅發(fā)生的可能性。另一方面，也是關(guān)乎企業(yè)自身發(fā)展的一方面,“營(yíng)改增”能夠提升企業(yè)自身的發(fā)展能力。這是因?yàn)?“營(yíng)改增”能夠減少結(jié)構(gòu)性稅費(fèi)的征收,降低企業(yè)的稅收成本,對(duì)于企業(yè)的成本控制也有著重大的影響?！盃I(yíng)改增”政策的提出意味著我國(guó)的稅收政策正在不斷地完善,對(duì)于優(yōu)化我國(guó)投資、出口、消費(fèi)三方面的結(jié)構(gòu)有著極為重要的作用,同時(shí),它也能促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1“營(yíng)改增”政策概述

1.1“營(yíng)改增”政策的含義

“營(yíng)改增”政策實(shí)行范圍為交通運(yùn)輸業(yè),6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè),這也被稱為6+1的模式。具體說來,“營(yíng)改增”就是在現(xiàn)行增值稅稅率基礎(chǔ)上(17%.13%)，新增兩個(gè)11%和6%的稅率類型,當(dāng)然,針對(duì)不同產(chǎn)業(yè),其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不同。其中,交通運(yùn)輸業(yè)適應(yīng)11%的增值稅率征收,而6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括文化創(chuàng)業(yè),物流輔助,信息技術(shù),研發(fā)與技術(shù),鑒定咨詢服務(wù)將適用于6%的稅率。更為重要的是,對(duì)于購(gòu)買增值稅應(yīng)稅服務(wù)可做相應(yīng)的抵扣來減少稅收征收,對(duì)于出口的貨物或者技術(shù)享受增值稅零稅率。

1.2“營(yíng)改增”政策實(shí)行原因

“營(yíng)改增”政策最早是由法國(guó)在1954年率先征收的,我國(guó)相較于其他國(guó)家起步較晚,但是經(jīng)過了近幾年的發(fā)展已經(jīng)取得較好的效果。首先,“營(yíng)改增”能夠破除原有營(yíng)業(yè)稅增收時(shí)重復(fù)征稅的情況,原料稅收、營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)等都不能進(jìn)行有效的抵扣。其次,原有的營(yíng)業(yè)稅征收模式下,企業(yè)沒有一個(gè)有利的發(fā)展環(huán)境,專業(yè)細(xì)分和服務(wù)外包難以充分實(shí)現(xiàn)。再次,這對(duì)我國(guó)進(jìn)行外貿(mào)出口也是一個(gè)很大的阻礙,高昂的稅率使得產(chǎn)品定價(jià)過高,在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中也處于劣勢(shì)。最后,營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行征收和管理將破除傳統(tǒng)稅收政策下的稅收征管難題。

2“營(yíng)改增”政策的施行對(duì)于企業(yè)成本控制的影響

2.1“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)中企業(yè)的影響

(1)對(duì)物流企業(yè)的影響。從我國(guó)進(jìn)行大范圍的“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的情況來看,物流相關(guān)企業(yè)的成本有一定小幅度的上升,但是固定資產(chǎn)更換周期稅改政策實(shí)行后,卻能幫助企業(yè)降低很大一部分的企業(yè)生產(chǎn)成本。這表現(xiàn)為,首先,“營(yíng)改增”政策將提高倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸兩大類的稅負(fù)成本,這直接導(dǎo)致了物流企業(yè)的現(xiàn)金流在短期內(nèi)的稅費(fèi)增加情況下面臨較大的壓力。其次,即便政府出臺(tái)了購(gòu)置設(shè)備能夠進(jìn)行抵扣的相關(guān)優(yōu)惠政策,大部分企業(yè)也不會(huì)因此大量購(gòu)置器械設(shè)備,這就在無形中導(dǎo)致了物流企業(yè)的成本的升高。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策的出臺(tái)改變了傳統(tǒng)稅收征收局面下營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的情況,但是這也讓稅收對(duì)企業(yè)成本控制造成了更為復(fù)雜,更為深刻的影響。

(2)對(duì)現(xiàn)代交通運(yùn)輸企業(yè)的影響。我國(guó)從2012年開展“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn),經(jīng)過幾年的發(fā)展,該政策被推廣到多個(gè)地區(qū),這些地區(qū)的交通運(yùn)輸行業(yè)也完成了新舊稅制的轉(zhuǎn)換。道路運(yùn)輸行業(yè)受到“營(yíng)改增”政策影響較大,從原有的3%營(yíng)業(yè)稅的征收轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅，大大加重了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)成本,同時(shí)因?yàn)槭艿皆鲋刀惏l(fā)票的限制,很多費(fèi)用都不能得到抵扣?？傮w看來,交通運(yùn)輸業(yè)在新的稅務(wù)改革下面臨著嚴(yán)重的壓力。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,要在競(jìng)爭(zhēng)中獲取優(yōu)勢(shì),就需要企業(yè)綜合各方面因素進(jìn)行考慮,結(jié)合相關(guān)稅收政策進(jìn)行成本控制與管理。

(3)對(duì)廣告企業(yè)的影響。營(yíng)改增對(duì)于廣告業(yè)的影響區(qū)別于小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè),對(duì)于小規(guī)模企業(yè)可能會(huì)導(dǎo)致稅賦增加,具體是否會(huì)造成增加取決于你的成本來源,如果成本都來自于營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū),稅賦增加的可能性很大,如果成本來源于非營(yíng)改增地區(qū),稅賦也不一定會(huì)增大,因?yàn)榉窃圏c(diǎn)地區(qū)的成本票可以執(zhí)行差額征稅,而來自于試點(diǎn)地區(qū)的成本是不能差額征稅的。對(duì)于一般納稅人來說，只要成本能取得增值稅專用票都是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的,稅賦是否增加取決于你取得的進(jìn)項(xiàng)票的多少。

2.2“營(yíng)改增”對(duì)不同納稅人企業(yè)的影響(小規(guī)模納稅人,一般納稅人)

(1)“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響。對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)的影響：在進(jìn)行改革前,小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)該繳納3%的銷售額作為營(yíng)業(yè)稅,而在新的政策下,繳納的增值稅額度與原有稅率并沒有太大改變,因此,“營(yíng)改增”對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)的影響較小。而在進(jìn)行“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人企業(yè)后(銷售額在500萬(wàn)元以下的企業(yè)),其稅負(fù)將得到大大降低。這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人企業(yè)的銷售額較低且會(huì)計(jì)制度不是很健全,也不能交出相關(guān)的稅務(wù)資料,在進(jìn)行征收時(shí)會(huì)降低一定的稅收額度,從原有的營(yíng)業(yè)稅的5%降為現(xiàn)在增值稅的3%,整整2個(gè)百分點(diǎn)的下調(diào)將能夠降低小規(guī)模納稅人的稅收成本。

(2)“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的影響?！盃I(yíng)改增”稅收改革對(duì)一般納稅人企業(yè)表現(xiàn)為對(duì)現(xiàn)金流的影響。首先，如果一般納稅人企業(yè)也進(jìn)行增值稅改革的企業(yè)有較多的業(yè)務(wù)往來,那么一般納稅人企業(yè)就能通過開具的增值稅發(fā)票獲得一定的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但是因?yàn)橄噍^于營(yíng)業(yè)稅的稅率,增值稅的稅率較高且在進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)存在一定的時(shí)間差(俗稱的滯后性),這就需要一般納稅人企業(yè)有更多的現(xiàn)金流來滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。其次,如果一般納稅人在選擇供應(yīng)商或者零售商時(shí)避開進(jìn)行增值稅改革的企業(yè)，那么就會(huì)擁有更多的現(xiàn)金流。值得注意的是,在購(gòu)置產(chǎn)品或者設(shè)備時(shí)利用增值稅種的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣能夠降低企業(yè)購(gòu)置時(shí)所花成本。同時(shí),經(jīng)過稅改后,交通運(yùn)輸業(yè)要繳納11%的增值稅,而部分現(xiàn)代行業(yè)也需要繳納6%的增值稅率,就實(shí)際情況來看,企業(yè)稅負(fù)成本的減少或增加與增值稅的額度存在著較為密切的關(guān)系,對(duì)于需要更新設(shè)備的一般納稅人企業(yè),在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣后稅率成本將得到大大的降低。改革試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)因?yàn)槟軌蜷_具增值稅的專用發(fā)票,所有與其他企業(yè)相比更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,這也是“營(yíng)改增”帶給一般納稅人企業(yè)較大的好處之一。

3“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響

3.1對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響

整體來看,企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本有較為明顯的下降趨勢(shì)。這是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策將價(jià)稅從原有稅收征收體系下抽離出來,一部分被納入成本中去,另一部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額存在。更直觀地看,增值稅將對(duì)原來營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行再次切割,假設(shè)政策改革前的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額采購(gòu)成本為A,那么在增值稅率為B 的情況下,“營(yíng)改增”下的營(yíng)業(yè)成本就是A/(1+B)。

3.2“營(yíng)改增”影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入

之所以說“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入也存在著較大的影響，是因?yàn)槎惛暮艽蟪潭壬细淖兞似髽I(yè)營(yíng)業(yè)收入作為營(yíng)業(yè)稅的來源與依據(jù)(稅基)的傳統(tǒng),也就是說企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅,不包含于對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征收比例中去。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入受到“營(yíng)改增”政策的影響可以用一個(gè)公式進(jìn)行具體表達(dá),C作為未發(fā)生改變的產(chǎn)品銷售價(jià)格,d作為增值稅的征收額度,在未進(jìn)行稅改前,企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與產(chǎn)品銷售價(jià)格一樣為C,但是改革后企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入就變成了C/(1+d),如果要在保持原有營(yíng)業(yè)收入不變,企業(yè)就需要適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格,但是在調(diào)整價(jià)格之前還需要對(duì)行業(yè)整體情況、消費(fèi)者的心理接受情況等進(jìn)行多方面的預(yù)估。

3.3“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收成本的影響

“營(yíng)改增”試點(diǎn)所涉及的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中最大的開銷莫過于在人力資源資金花費(fèi)。即便是在稅改的大前提下這部分的成本消耗也不能通過進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,因此,“營(yíng)改增”對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并沒有較大的減賦作用,相反地,在一定程度上還增加了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,這是對(duì)于規(guī)模較大,銷售額在500萬(wàn)元以上的企業(yè)來說的,對(duì)于銷售額低于500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅企業(yè),雖然不能獲得進(jìn)行稅額抵扣的優(yōu)惠政策,但是在稅率下降的影響下,其整體企業(yè)稅收成本是有較大下降的。但是對(duì)于非單純提供服務(wù)的企業(yè)如制造,制造服務(wù)混合企業(yè),“營(yíng)改增”能夠在購(gòu)買設(shè)備、更新器械時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,能夠大大降低企業(yè)的稅收成本,這對(duì)于這些企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是大有裨益的。

4在“營(yíng)改增”的大前提下,企業(yè)如何獲得發(fā)展

4.1研究稅收走向,規(guī)避潛在稅收變化產(chǎn)生的影響

很長(zhǎng)一段時(shí)間以來,我國(guó)的地方財(cái)政都是由當(dāng)?shù)氐亩愂罩?而當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的營(yíng)業(yè)稅是地方政府主要的稅收來源,自然也是我國(guó)地方財(cái)政的命脈所在。但是在進(jìn)行稅收制度改革后,我國(guó)的增值稅又得到了再次劃分,1/4屬于地方政府,3/4屬于中央財(cái)政。因此,企業(yè)應(yīng)該清晰的認(rèn)識(shí)到如果地方政府要保持原有財(cái)政收入不變就需要增加土地增值稅,資源稅或者其他稅收的征收額度入手,企業(yè)在研究發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略之時(shí)就需要制定相關(guān)的措施來規(guī)避或者減少其他稅收增多帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2對(duì)于試點(diǎn)區(qū)保持關(guān)注,注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

對(duì)于試點(diǎn)區(qū)保持關(guān)注,注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)是針對(duì)非試點(diǎn)區(qū)來說的。我國(guó)的“營(yíng)改增”稅收改革還處在試點(diǎn)階段,雖然在近年來已經(jīng)擴(kuò)大了試點(diǎn)區(qū)域，但是還沒有進(jìn)行全國(guó)普遍推行。因此,非試點(diǎn)區(qū)應(yīng)該保持甚至加大對(duì)試點(diǎn)區(qū)的關(guān)注力度,明白怎么改,企業(yè)應(yīng)該怎么做,從試點(diǎn)區(qū)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施中找尋經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),針對(duì)企業(yè)與地區(qū)實(shí)際,盡快制定出一套適合企業(yè)發(fā)展,適應(yīng)稅收改革的方案以應(yīng)對(duì)改革的深入推進(jìn)。

4.3更新財(cái)務(wù)管理辦法,提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

新的稅改背景下原有的企業(yè)財(cái)政管理辦法與計(jì)稅方式已經(jīng)不能為企業(yè)進(jìn)行有效的服務(wù)。比如，首先，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中,營(yíng)業(yè)成本已經(jīng)將營(yíng)業(yè)稅包含其中,但是“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后,增值稅并不包含在營(yíng)業(yè)成本中,因此,企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)整理時(shí)需要對(duì)增值稅進(jìn)行單獨(dú)整理。這就需要企業(yè)在原有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法的基礎(chǔ)上做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,使其適應(yīng)稅改。其次,企業(yè)要盡快建立健全財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)機(jī)制,通過開講座、公派學(xué)習(xí)、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等多種方式使員工素質(zhì)得到有效提升,讓他們對(duì)新稅改政策有一個(gè)清晰的了解,企業(yè)的財(cái)務(wù)才能得到有效的運(yùn)作與管理。

5結(jié)論

“營(yíng)改增”是我國(guó)優(yōu)化稅收政策,減少企業(yè)重復(fù)征稅的大舉措,從2012年只有上海一處試點(diǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在廣東、浙江、江蘇等十幾座城市共同推廣,這也在很大程度上說明了該項(xiàng)政策所取得的成效顯著。各個(gè)企業(yè)也需要憑借此次稅改,不斷提升服務(wù)能級(jí),提高技術(shù)含量,向產(chǎn)業(yè)鏈中的環(huán)節(jié)延伸,從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位?！盃I(yíng)改增”給企業(yè)帶來的最大利好絕不僅僅是減點(diǎn)稅收,而是促使企業(yè)擴(kuò)大了市場(chǎng),提升了能級(jí),這比減稅更重要。在新的稅收背景下,企業(yè)需要采取多種手段來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,具體說來,首先，企業(yè)應(yīng)該深入研究稅收走向,規(guī)避潛在稅收變化產(chǎn)生的影響；其次,加大對(duì)試點(diǎn)區(qū)關(guān)注力度,從其他企業(yè)的成敗中注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；更為重要的是,要盡快更新財(cái)務(wù)管理辦法,提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)。

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[作者簡(jiǎn)介]符偉青(1971—)，女,廣西欽州市人,廣西英華國(guó)際職業(yè)學(xué)院,講師,研究生。研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。