淺議個(gè)人所得稅稅收改革方向

黃玉萍

摘 要：2016年兩會(huì)探討研究了很多問(wèn)題，而其中被廣泛熱議的就是個(gè)人所得稅改革方案。現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為3500元。據(jù)十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議媒體報(bào)道，我國(guó)最新的個(gè)人所得稅綜合稅制改革規(guī)劃方案已經(jīng)完成，2016年下半年可能會(huì)根據(jù)條件分步實(shí)施。本文主要對(duì)現(xiàn)行應(yīng)用的個(gè)人所得稅稅收制度的弊端進(jìn)行了簡(jiǎn)要的介紹，著重探討了個(gè)人所得稅改革方向，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；問(wèn)題改革方向

我國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)了三十多年的發(fā)展，歷經(jīng)數(shù)次修正，已經(jīng)逐步完善。個(gè)人所得稅的征收不僅能夠增加國(guó)家財(cái)政收入，也能夠有效的調(diào)節(jié)社會(huì)收入，可以在很大程度上發(fā)揮稅收的杠桿作用。目前我國(guó)實(shí)施的個(gè)人所得稅方案具有一定的缺陷，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，因此改革是必然趨勢(shì)。

1 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式存在的問(wèn)題

1.1 未能突出稅收體系地位

現(xiàn)今，我國(guó)個(gè)人所得稅絕對(duì)值并不高，而且在稅收體制中并未占有非常高的地位，基本上保持在6%左右。盡管從我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展情況來(lái)看，這一比重已經(jīng)很高，而且未來(lái)的發(fā)展空間還很大，但是就世界范圍內(nèi)來(lái)看，該比重遠(yuǎn)不及發(fā)達(dá)國(guó)家以及某些發(fā)展中國(guó)家。據(jù)國(guó)際權(quán)威組織計(jì)算，發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅占整個(gè)稅收總額接近或者超過(guò)30%，某些國(guó)家甚至達(dá)到了50%，從這一數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)的個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收體系中的確未能體現(xiàn)出突出地位，而也正是因?yàn)槿绱?，我?guó)個(gè)人所得稅所發(fā)揮的稅收功能也十分有限。

1.2 工薪階層是納稅主體

現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得絕大部分稅源都來(lái)自于工資，也就是來(lái)自于工薪族，而對(duì)于勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等項(xiàng)目都很少進(jìn)行征收，所有個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度并不明顯。目前我國(guó)個(gè)人所得稅中主體部分是工資薪金，所占比重為55-65%，如若將儲(chǔ)蓄利息所得稅也納入其中，則這一比重就接近于70%。而一些高收入群體卻未能納入到個(gè)人所得稅征收主體中這，這與調(diào)節(jié)收入分配、減少貧富差距的宗旨并不相符。如今，我國(guó)個(gè)人所得稅在征收的過(guò)程中，對(duì)高收入階層調(diào)控不力，而且存在著比較嚴(yán)重的偷稅漏稅等問(wèn)題。正常情況下，高收入群體應(yīng)該是個(gè)人所得稅的主體，但是我國(guó)卻并非如此，如若持續(xù)下去，將會(huì)影響社會(huì)和諧。

1.3 沒(méi)有對(duì)家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)進(jìn)行考量

目前，我國(guó)應(yīng)用的個(gè)人所得稅稅制主要是將個(gè)人看作是納稅申報(bào)單位，而對(duì)納稅人的家庭狀況并未加以考慮，這使得收入相同，但家庭負(fù)擔(dān)存在差異的人卻繳納一樣的稅，這使得稅收量能負(fù)擔(dān)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，也破壞了個(gè)人所得稅本身存在的縱向公平。無(wú)形之中加重了家庭負(fù)擔(dān)比較重的納稅人的負(fù)擔(dān)。

1.4 稅率結(jié)構(gòu)存在著不合理之處

個(gè)人所得稅最為重要的內(nèi)容就是稅率結(jié)構(gòu)，其既對(duì)稅負(fù)輕重有著直接的影響，同時(shí)也對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入有著一定的影響。現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)用的稅率結(jié)構(gòu)主要有兩種，一種是累進(jìn)稅率，另一種是比例稅率，這兩種稅率結(jié)構(gòu)看似合理，但在實(shí)際應(yīng)用中，卻存在著比較多的問(wèn)題。比如，對(duì)于相似所得應(yīng)用的卻是不同的稅率，比如勞動(dòng)所得，個(gè)人工薪所得應(yīng)用的是9級(jí)超額累進(jìn)稅率，而企業(yè)事業(yè)單位所得應(yīng)用的卻是5級(jí)超額累進(jìn)稅率；另外，邊際稅率比較高，無(wú)法大范圍應(yīng)用，我國(guó)對(duì)薪金等應(yīng)用的最高邊際稅率為45%，從世界范圍上來(lái)講，這一邊際稅率的確有些高，一般國(guó)家都確定為30%左右，這樣更容易管理，更容易實(shí)現(xiàn)公平。

2 個(gè)人所得稅的改革方向

基于上述個(gè)人所得稅諸多缺陷，2016年兩會(huì)上我國(guó)確定的個(gè)人所得稅改革大方向?yàn)榫C合征收制度，此種稅收制度能夠更好的對(duì)社會(huì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，同時(shí)還能解決稅負(fù)不公平的問(wèn)題，同時(shí)該制度為優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)也打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。個(gè)人所得稅具體的改革方向如下：

2.1 允許以家庭為申報(bào)單位

可以借鑒美國(guó)在納稅申報(bào)單位方面的經(jīng)驗(yàn)，允許家庭聯(lián)合申報(bào)或夫妻聯(lián)合申報(bào)，納稅人可根據(jù)自身情況自主選擇是單獨(dú)申報(bào)還是聯(lián)合申報(bào)。這種做法有利于綜合衡量納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力，也同隨后的費(fèi)用扣除規(guī)定有機(jī)結(jié)合。選擇以家庭為納稅申報(bào)單位，符合我國(guó)老齡化社會(huì)背景與重視家庭的傳統(tǒng)文化，也更能體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)夫妻共有的性質(zhì)，可解決家庭財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的歸屬分割問(wèn)題，但更為顯著的優(yōu)勢(shì)在于，能實(shí)現(xiàn)以綜合能力征稅，通過(guò)對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)收入公平分配的調(diào)節(jié)。

2.2 規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

結(jié)合國(guó)家的政策方向、居民個(gè)人收入的實(shí)際情況以及個(gè)人所得稅的發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)借鑒美國(guó)、日本等國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度重新進(jìn)行設(shè)計(jì)，綜合考慮納稅人家庭基本生活支出、孩子育養(yǎng)費(fèi)用、職業(yè)發(fā)展以及再教育成本等費(fèi)用，并結(jié)合家庭人口特別是贍養(yǎng)人口多少來(lái)確定計(jì)費(fèi)扣除額度，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，增加照顧納稅人特殊情況的扣除項(xiàng)目，從而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)更具有針對(duì)性，以減輕中低收入者負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)高收入者過(guò)快增長(zhǎng)的收入。比如必要成本費(fèi)用與取得所得有直接聯(lián)系的，且是為取得所得而必須花費(fèi)的支出（一般以經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用為主），這一類的費(fèi)用扣除應(yīng)采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，可對(duì)某些開(kāi)支項(xiàng)目規(guī)定扣除限額或扣除比例。

2.3 提升稅率的適用性和累進(jìn)性

在分類綜合所得稅制下，設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅率時(shí)，應(yīng)針對(duì)分類所得和綜合所得分別制定相應(yīng)的稅率形式，在總體上實(shí)行比例稅率與超額累進(jìn)稅率并行。累進(jìn)稅率能體現(xiàn)稅收的公平原則，能發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)分配、縮小貧富差距的作用，對(duì)我國(guó)具有現(xiàn)實(shí)意義。但近期還可允許一部分所得項(xiàng)目采用比例稅率，待條件成熟，全面實(shí)行綜合稅制時(shí)統(tǒng)一采用累進(jìn)稅率。具體地，對(duì)于目前的各項(xiàng)分類所得，宜繼續(xù)沿用現(xiàn)行的的比例稅率，對(duì)工薪綜合所得則采用超額累進(jìn)稅率，但應(yīng)對(duì)累進(jìn)稅率表中的若干關(guān)鍵因素加以重新考慮和設(shè)計(jì)。

2.4 構(gòu)建征管制度

在分類綜合所得稅制下，需要建立健全納稅人收入、個(gè)人財(cái)產(chǎn)和家庭情況申報(bào)的監(jiān)管系統(tǒng)，并構(gòu)建完善的稅務(wù)征管制度。采取扣繳義務(wù)人按期預(yù)繳與納稅人個(gè)人按年綜合申報(bào)并用的方式。這一計(jì)征模式要求納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，因此建立起預(yù)繳義務(wù)人與納稅人之間的交叉稽核體系，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的監(jiān)控，從而減少偷逃漏稅、提高征管效率。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，可知2016年我國(guó)的個(gè)稅改革方案已經(jīng)大體上完成，該方案注重的是制定綜合所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，具體實(shí)施的思路大體上也已經(jīng)確定，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)講，可以分為四步，第一步將相似或者能夠合并的稅目都合并在一切；第二步建立健全稅前扣除制度；第三步，適時(shí)的考慮家庭支出方面的問(wèn)題；第四，進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等。如果上述四步能夠有條不紊的進(jìn)行，我國(guó)的個(gè)人所得稅改革將會(huì)邁向成功，從而對(duì)社會(huì)發(fā)揮更大的作用?！?/p>

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