關(guān)于國企會計信息失真的成因及對策研究

孫宇

摘要：會計信息失真是長期受到會計理論界和實務(wù)工作者關(guān)注的課題，圍繞著會計信息質(zhì)量的提高，出臺了許多法律法規(guī)和規(guī)章制度，但實務(wù)中會計信息失真問題仍然從出不窮，嚴(yán)重影響投資者、監(jiān)管部門及相關(guān)方對會計信息的使用和判斷。本文從實際工作角度分析影響國有企業(yè)會計信息質(zhì)量的因素和成因，提出幾點較為簡潔的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 信息失真 會計內(nèi)控

會計信息的失真，不僅會對企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營產(chǎn)生影響，也關(guān)系著投資者利益、市場運行效率和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國有企業(yè)的會計信息失真更是有礙于我國經(jīng)濟(jì)的宏觀發(fā)展和相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的制定。本文站在會計實務(wù)者的角度分析影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的主要因素，并提出對應(yīng)的改進(jìn)措施和建議。

一、當(dāng)前企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的主要成因

（一）對會計內(nèi)部控制認(rèn)識存在不足，執(zhí)行上缺少有效監(jiān)管

會計內(nèi)部控制是保障企業(yè)安全有效運營的內(nèi)部控制與管理的重要組成部分，是制約會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。完善并運行有效的會計內(nèi)控體系為會計信息質(zhì)量的可靠性提供了必要保證，有助于保障國有資產(chǎn)的安全和提高國有資本的運行效率。然而從我國國有企業(yè)目前的實際情況來看，部分企業(yè)認(rèn)為會計內(nèi)部控制與優(yōu)化只是一種形式上的工作制度安排，實際會計業(yè)務(wù)處理過程中并無必要完全依規(guī)執(zhí)行；認(rèn)為會計的內(nèi)部控制與優(yōu)化只會增加企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)營成本，束縛了企業(yè)的發(fā)展，降低了企業(yè)運行效率。這些認(rèn)識使得會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不強(qiáng)，執(zhí)行上更是缺少有效監(jiān)管，會計內(nèi)部控制流于形式，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息失真，嚴(yán)重影響上級公司、國資管理部門及相關(guān)方對數(shù)據(jù)的使用和判斷。

（二）經(jīng)營及績效導(dǎo)向偏重短期，管理層操縱會計信息

隨著金融危機(jī)后國家經(jīng)濟(jì)刺激政策退出和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，風(fēng)險疊加，行業(yè)持續(xù)低迷，競爭加劇。在激烈的市場競爭環(huán)境下，管理層面對的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營及年度和任期的績效考核壓力愈發(fā)沉重，這勢必會導(dǎo)致管理層十分注重年度內(nèi)、任期內(nèi)如何完成目標(biāo)經(jīng)營業(yè)績，從而獲取更高的個人經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而出現(xiàn)管理層違反誠信經(jīng)營原則，弄虛作假，不重視經(jīng)營風(fēng)險控制，不關(guān)注經(jīng)營質(zhì)量，操縱會計信息，虛增經(jīng)營業(yè)績等違法違規(guī)行為。

（三）會計人員的素質(zhì)偏低，未能發(fā)揮會計專業(yè)職能作用

會計人員是會計信息的直接編制者，會計人員的素質(zhì)與專業(yè)技能是影響著企業(yè)會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。同時會計人員素質(zhì)的高低直接影響著企業(yè)會計專業(yè)職能的作用發(fā)揮，影響著會計管理水平的提高。從我國目前會計工作的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會計人員的整體素質(zhì)偏低、知識結(jié)構(gòu)陳舊、對業(yè)務(wù)的熟練程度較低，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)尚無法滿足相關(guān)方對高質(zhì)量會計信息使用的需要。

（四）會計師事務(wù)所的年審工作存在缺陷

會計師事務(wù)所是企業(yè)會計信息質(zhì)量的最后重要把關(guān)者。目前會計師事務(wù)所從業(yè)人員水平參差不齊，現(xiàn)場審計人員以應(yīng)屆畢業(yè)生以及實習(xí)生居多，審計項目經(jīng)理經(jīng)驗不足，缺少對被審單位數(shù)據(jù)信息的敏感度和專業(yè)水準(zhǔn)，對于有爭議的事項很容易被企業(yè)以各種看似合理的理由“解釋”過去。此外，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識和獨立性，有法不依，沒有認(rèn)真地、謹(jǐn)慎地履行自己的職責(zé)，審計過程未能嚴(yán)格遵照審計準(zhǔn)則執(zhí)行，程序上存在瑕疵。

二、提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的幾點對策

（一）建立健全科學(xué)的會計內(nèi)部控制體系

首先，作為企業(yè)的管理層要重視會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，要意識到會計內(nèi)部控制制度是做好會計工作的重要前提；要深刻的意識到實施會計內(nèi)部控制不僅是會計管理部門的要求，更是企業(yè)規(guī)范化、科學(xué)化經(jīng)營、降低經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益從而保障企業(yè)長期目標(biāo)實現(xiàn)的重要措施。管理層必須要親自深入到內(nèi)部會計控制的建設(shè)工作中去，要結(jié)合企業(yè)實際情況建立企業(yè)內(nèi)部管理和會計內(nèi)部控制的和諧與統(tǒng)一，要發(fā)揮會計行為的各階段的控制與管理的職能。

（二）調(diào)整績效導(dǎo)向，靈活運用考核結(jié)果

在當(dāng)前在實體經(jīng)營環(huán)境惡化的情況下，上級公司的績效考核導(dǎo)向應(yīng)及時調(diào)整，要更加關(guān)注經(jīng)營質(zhì)量、風(fēng)險控制和持續(xù)經(jīng)營的能力。針對長周期業(yè)務(wù)的績效管理，應(yīng)在薪酬總額框架內(nèi)進(jìn)一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)。對于高級經(jīng)營管理人員，提高延期支付比例，與經(jīng)營業(yè)績的驗證周期相匹配；探索績效銀行等績效認(rèn)可與績效兌現(xiàn)相結(jié)合的工作方式，避免因短期經(jīng)濟(jì)利益導(dǎo)致的管理層過于注重短期經(jīng)營結(jié)果的行為。

（三）加大會計人員的培訓(xùn)力度，提高會計人員的素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)提高，是實現(xiàn)會計監(jiān)督，保障會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)?！靶畔r代”的到來，對于從事財務(wù)工作的人員提出了更高的職業(yè)要求，需要企業(yè)持續(xù)加強(qiáng)對會計工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的專業(yè)技術(shù)水平，逐步實現(xiàn)由“基礎(chǔ)核算型”向“全面管理型”會計人員角色的轉(zhuǎn)變。同時更需要注重職業(yè)道德與法治觀念的培養(yǎng)，定期對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能等方面的綜合考核，獎勵優(yōu)秀，嚴(yán)懲不利于企業(yè)健康發(fā)展的人員，從而能夠提高會計人員的工作積極性和責(zé)任感。

（四）加強(qiáng)對外部會計師事務(wù)所的選聘和評價

同等條件下優(yōu)先選聘質(zhì)信較好的事務(wù)所，并做好確定同一事務(wù)所可連續(xù)審計的最長期限（建議不要超過五年）標(biāo)準(zhǔn)，一旦達(dá)到審計年限規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時予以輪換。在具備條件的企業(yè)集團(tuán)，可以統(tǒng)一會計師事務(wù)所選聘標(biāo)準(zhǔn)，指定所屬子企業(yè)的年審事務(wù)所。在年度審計結(jié)束后，要及時開展審計工作質(zhì)量評估工作，從審計方案合理性、審計工作質(zhì)量、審計師業(yè)務(wù)水平、審計溝通、增值服務(wù)等方面全面評價會計師事務(wù)所，提出其審計過程中的不足和改進(jìn)建議，并在以后年度審計中做好檢查。

綜上所述，會計信息質(zhì)量的控制是一個全方位的概念，會計信息質(zhì)量的提高離不開管控機(jī)制和考核導(dǎo)向的不斷完善，離不開管理者和會計人員自身道德水平和素質(zhì)的不斷提高，離不開社會審計機(jī)構(gòu)嚴(yán)格把關(guān)。唯有高質(zhì)量的會計信息才能有效促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，才能保證企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中擁有較強(qiáng)的競爭實力。

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