供給側(cè)改革的稅收支撐

范輝

供給側(cè)管理主要是財政政策，而稅收政策是財政政策的主要部分，因此，稅收政策將承擔(dān)起支撐供給側(cè)改革的重任。

在2015年中共中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第11次會議上，習(xí)近平總書記首次提出了“供給側(cè)改革”的概念，所謂“供給側(cè)改革”就是從供給、生產(chǎn)端入手，通過解放生產(chǎn)力，提升競爭力，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在“供給側(cè)改革”的指導(dǎo)下，我國經(jīng)濟(jì)政策的重點(diǎn)將一改需求側(cè)的宏觀調(diào)控方式，合理分配影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各生產(chǎn)要素，對經(jīng)濟(jì)的供給側(cè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的改革。需求側(cè)管理主要是貨幣政策，供給側(cè)管理主要是財政政策，而稅收政策是財政政策的主要部分，因此，稅收政策將承擔(dān)起支撐供給側(cè)改革的重任。

稅改勢在必行

征稅主要來源于生產(chǎn)與經(jīng)營兩個環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅的征收也來源于生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

按宏觀稅負(fù)寬口徑（政府收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重）來算的話，2014年我國宏觀稅負(fù)大約為37%。降稅的好處在于更多地惠及低收入階層，且收入越低者獲益越大，等于直接促進(jìn)了民生水平的提高。

此外，與支出方式相比，統(tǒng)一的普遍降稅不存在層層截留的隱患，減少了腐敗空間。大幅度降低間接稅稅負(fù)之后，企業(yè)少繳納的稅收要么轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利潤、進(jìn)而轉(zhuǎn)化為勞動者工資或企業(yè)所得稅的增加；要么轉(zhuǎn)化為消費(fèi)者個人購買力的提升，人民群眾可以得到實實在在的好處。

東方證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家邵宇曾表示，財稅體制改革要做到合理分配事權(quán)和支出，使中央事權(quán)和支出得到一定強(qiáng)化，同時也要保證地方的事權(quán)和支出，讓地方有高度的積極性。邵宇還指出，要完善稅收制度，對非稅收的收入進(jìn)行規(guī)范化，對不同政府部門的收入進(jìn)行規(guī)范化管理，轉(zhuǎn)移支付制度也可以進(jìn)行一定的合理改進(jìn)。

財政部財政科學(xué)研究所原所長、華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長賈康表示，為促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，必須進(jìn)行供給側(cè)改革，給企業(yè)創(chuàng)業(yè)和增加就業(yè)提供“松綁”與“減負(fù)”的條件。在里根經(jīng)濟(jì)學(xué)中，供給政策主要內(nèi)容是減少稅收，但是我國提出的供給側(cè)改革不只簡單地停留在減稅層面上，更多的是突出對總供給側(cè)和需求側(cè)的調(diào)節(jié)，使其能夠有機(jī)結(jié)合。

在這種稅收政策下實行供給側(cè)改革的減稅制度，則不能單純地進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，也不只是給小微企業(yè)減稅，改革的減稅是要全面地降低稅負(fù)。中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)研究會副會長丁任重指出，實施“供給側(cè)改革”，應(yīng)該將財稅金融政策方向作為出發(fā)點(diǎn)，提高稅收體制改革的速度，同時要保證稅收體制改革的質(zhì)量，對稅收減免優(yōu)惠的力度也要相應(yīng)加大，切實降低中小型企業(yè)與科技型企業(yè)稅負(fù)，給企業(yè)的健康發(fā)展提供一個良好的平臺。在稅收財政的扶持上，要制定出能夠有效減緩企業(yè)稅負(fù)扶持的政策，要建立財政引導(dǎo)基金組織，用于幫助扶持獎勵重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)企業(yè)。政府應(yīng)該采取措施增加金融支持實體的經(jīng)濟(jì)能力，調(diào)低企業(yè)或個人的貸款利率，主動幫助解決企業(yè)的融資難題，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)的資金走向，促進(jìn)其有效地投入到有資金需求的企業(yè)。

目前我國對應(yīng)納稅所得額低于30萬元的小型微利企業(yè)予以20%的低稅率優(yōu)惠。這一定程度上緩解了企業(yè)壓力，但是惠及面較為狹窄，可放寬標(biāo)準(zhǔn)，使更多中小企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

當(dāng)前稅改現(xiàn)狀

對我國財稅制度進(jìn)行改革，就要對原制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男扪a(bǔ)與調(diào)整。例如目前企業(yè)所得稅稅率為25%，而實際征收時，企業(yè)可能不會按25%繳稅，這就要討論有效稅率的問題。有效稅率是指企業(yè)已付總稅款除以應(yīng)課稅收入，有效稅率的大小關(guān)系著納稅人的壓力。企業(yè)所得稅有效稅率很難停留在25%，對企業(yè)征稅的前提是企業(yè)要有營業(yè)利潤，而為適應(yīng)不同地區(qū)的具體情況，個別地區(qū)會提前征收稅款，此時企業(yè)還沒有營利，不具備征收條件，但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻認(rèn)作是企業(yè)的財務(wù)制度不完善，采取先核定的方式征收營業(yè)稅，即按照企業(yè)銷售額計算出企業(yè)應(yīng)繳納的稅額，這種現(xiàn)象導(dǎo)致稅收法治化問題的出現(xiàn)。因此，減稅不僅要降低企業(yè)法定稅率，還要降低企業(yè)有效稅率。

此外，我國還出臺了其他相關(guān)稅務(wù)政策，2015年12月頒布的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》列舉了30多項具體舉措，涉及“厘清國稅與地稅、地稅與其他部門的稅費(fèi)征管職責(zé)劃分”“最大限度便利納稅人、最大限度規(guī)范稅務(wù)人”等問題，是完善供給側(cè)改革稅收制度的一個重要舉措。2016年將具體落實國地稅征管體制改革的工作，從2015年至2016年上半年，將在上海市、江蘇省、河南省、重慶市四個省、直轄市先設(shè)立綜合改革試點(diǎn)，如果試點(diǎn)成功，將在下半年全面推行。

根據(jù)國稅總局的數(shù)據(jù)，在去年實行的小微企業(yè)和個體工商戶起征點(diǎn)政策、小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策上，共減免稅收約1000億元；實施高新技術(shù)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，共減免稅收約1400億元；落實促進(jìn)高校畢業(yè)生、殘疾人、退役士兵等創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，共減免稅收約180億元。加之其他的減免稅收，共3000多億元。在2016年，我國將全面實施金稅三期工程，落實“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃，全面推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，完善信息管理稅的稅收制度。

未來稅改走向

對于2016年實行供給側(cè)改革的稅收政策，財政部部長樓繼偉表示，將全面推行“營改增”改革，計劃將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，減稅總額達(dá)4000億元。預(yù)計至2017年，納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模大約為6000億元。李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)，營改增有利于減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，這將對發(fā)展服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。

在供給側(cè)改革政策的推行下，原有的稅收政策必須加以完善和調(diào)整。建議：

調(diào)整中央地方的稅收比例。隨著“營改增”減稅政策的推行，中央和地方財稅收入和支出的比例失衡問題逐漸凸顯。中央稅收占據(jù)75%，其支出比例為15%；而地方稅收占據(jù)25%，支出比例卻為85%。可以將原有的中央地方稅收份額3：1適當(dāng)調(diào)整降低，匹配合理的事權(quán)和支出，既適度加強(qiáng)中央事權(quán)和支出責(zé)任，也能調(diào)動地方的積極性。此外，完善稅制，規(guī)范非稅收收入，進(jìn)一步理順政府間收入劃分，改進(jìn)轉(zhuǎn)移支付制度。

推進(jìn)財稅體制改革。應(yīng)以推動稅制改革為突破口，逐漸降低間接稅的比重，建立和完善以居民財產(chǎn)、行為為課稅對象的直接稅稅制。繼續(xù)推行以“營改增”為主的減稅政策，根據(jù)地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)狀況實施相應(yīng)的減稅調(diào)整。刺激企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以減稅優(yōu)惠政策獎勵企業(yè)的高新科技研究和應(yīng)用，以降低企業(yè)的運(yùn)營成本，從而提升企業(yè)的生產(chǎn)效率；調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以減稅力度支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，調(diào)動人民群眾的文化需求。以此提高財政收入基數(shù)，降低資源成本，帶動地方產(chǎn)業(yè)鏈的健康發(fā)展，保證地方稅收的持續(xù)性良好增長。

優(yōu)化個稅稅率。有必要進(jìn)行優(yōu)化改革來減少稅收額度，考慮到未來的稅收改革方向為綜合所得稅制，可以將家庭基本生活水平等花銷進(jìn)行稅前抵扣。目前我國對應(yīng)納稅所得額低于30萬元的小型微利企業(yè)只征收20%的稅率，但只是小范圍給企業(yè)帶來的優(yōu)惠，還要繼續(xù)降低優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，讓更多企業(yè)能夠得到政策扶持。由于第三產(chǎn)業(yè)的一些服務(wù)業(yè)收入也已經(jīng)屬于增值稅征收范圍，但應(yīng)收的稅率與實際應(yīng)收的稅率還存在著差距，為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，要進(jìn)一步下調(diào)增值稅稅率。比如稅率一直較高的金融業(yè)就要降低稅率。

常言道，“因地制宜，因勢利導(dǎo)”，在供給側(cè)改革的浪潮中，不斷完善稅收體制，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，刺激新一輪經(jīng)濟(jì)增長，是對供給側(cè)改革的有效支撐。正如李克強(qiáng)總理所言，為保證供給側(cè)改革的持續(xù)發(fā)展，減稅政策的順利實施，必須通過完善中央和地方事權(quán)和財力相適應(yīng)的體制機(jī)制，形成整體利益和局部利益在發(fā)展中相互融合、相互促進(jìn)的良好格局。