淺談我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題

□林金陵

（山西省工程機(jī)械廠山西太原030008）

淺談我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題

□林金陵

（山西省工程機(jī)械廠山西太原030008）

企業(yè)稅務(wù)籌劃是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理安排和操作達(dá)到既化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又降低稅負(fù)的效果。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的今天，企業(yè)稅務(wù)籌劃更是引導(dǎo)企業(yè)投資發(fā)展方向的法寶。

稅務(wù)籌劃；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)

1　企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性

1.1稅務(wù)籌劃的概念

在稅務(wù)籌劃方面，學(xué)界對(duì)此有一致的認(rèn)識(shí)：即稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理安排和操作，從而達(dá)到既化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又降低稅負(fù)的效果。

1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性

1.2.1有利于完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的今天，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性已經(jīng)毋庸置疑，而稅務(wù)籌劃在傳統(tǒng)觀念里被看成是企業(yè)對(duì)挖國(guó)家的墻腳，稅務(wù)籌劃自然就被企業(yè)的管理者所忽視；然而在我們與世界經(jīng)濟(jì)接軌的今天，跨國(guó)集團(tuán)嚴(yán)密的稅務(wù)籌劃帶來(lái)的對(duì)我們傳統(tǒng)觀念的沖擊可謂是一場(chǎng)洗禮，國(guó)內(nèi)的大企業(yè)家們紛紛覺醒，稅務(wù)籌劃被提到史無(wú)前例的重要地位，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及日益繁重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)急需去解決，因此完善的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度必備有完善的稅務(wù)籌劃體系，很多企業(yè)相繼成立了稅務(wù)部專職管理企業(yè)的稅務(wù)籌劃等管理工作就是明智之舉。

1.2.2有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)要做大做強(qiáng)的必備功夫。稅收是無(wú)償強(qiáng)制征收的，可認(rèn)為企業(yè)保證正常經(jīng)營(yíng)所需要向政府交納的保護(hù)費(fèi)，以及為取得政府認(rèn)可而付出的必要支出，但是我們可以利用國(guó)家政策法規(guī)，最大限度的減少這種費(fèi)用的支出，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)節(jié)省更多的資金，給企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。比如國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目，鼓勵(lì)的消費(fèi)政策等等，我們可以從中找出適合企業(yè)自身發(fā)展的條款來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)方向，這樣就能讓企業(yè)與國(guó)家的利益相統(tǒng)一，從而達(dá)到了雙贏的目的。

1.3有利于企業(yè)管理層次的大幅提升

稅務(wù)籌劃是企業(yè)謀篇布局的高級(jí)管理行為，稅務(wù)籌劃是一種為企業(yè)增加效益的高難度的活動(dòng)，要進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)就需要招徠高水準(zhǔn)的稅務(wù)管理人才，這些人才活水就成為了促進(jìn)企業(yè)管理水平提升的重要催化劑。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃企業(yè)現(xiàn)金流向的過(guò)程，它是需要一個(gè)強(qiáng)大的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)來(lái)做支撐的，只有在企業(yè)自身的財(cái)務(wù)制度規(guī)范，企業(yè)的財(cái)務(wù)資料過(guò)硬，財(cái)務(wù)處理合理合法，有了這樣的基礎(chǔ)才有做稅務(wù)籌劃的底氣，可以說(shuō)，成功的進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)的整體管理水準(zhǔn)的飛躍的標(biāo)志。

2　企業(yè)稅務(wù)籌劃要充分挖掘吃透會(huì)計(jì)政策

2.1會(huì)計(jì)政策的含義

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)處理財(cái)務(wù)信息過(guò)程中采用的會(huì)計(jì)處理方法和處理原則。企業(yè)在對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)總體狀況進(jìn)行綜合分析和具體考量的基礎(chǔ)上進(jìn)行量身打造，在政策允許的范圍內(nèi)，選擇最優(yōu)的會(huì)計(jì)政策方案，制定具體可行的涉稅處理原則和方法。稅務(wù)籌劃中的會(huì)計(jì)政策的選擇同樣也是為了企業(yè)利益的最大化，盡量利用既定的政策選擇空間進(jìn)行合理化組合，從而達(dá)到以最小的稅負(fù)達(dá)到最佳的效果。

2.2企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策為稅務(wù)籌劃服務(wù)的相關(guān)案例2.2.1稅務(wù)籌劃案例之存貨。作為生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品的成本主要就是原材料；對(duì)于商品批發(fā)、零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，庫(kù)存商品的管理更是至關(guān)重要；因此存貨的會(huì)計(jì)處理成為了企業(yè)控制存貨發(fā)出成本的一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法：企業(yè)存貨的自用和發(fā)出，對(duì)存貨的成本計(jì)價(jià)可采用多種方法中的任一種。但計(jì)價(jià)方法只能選擇一次，若需更改則要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。另外，在企業(yè)所得稅法中也有關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定，而且有明確的具體要求。因此企業(yè)在對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇時(shí)，既要周密考慮自身的存貨特性又要權(quán)衡利弊選擇最優(yōu)的方案。

2.2.2稅務(wù)籌劃案例之固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，年數(shù)總和法、平均年限法、雙倍余額遞減法和工作量法，這些折舊方法企業(yè)都可以采用。在企業(yè)有重要的或重大的固定資產(chǎn)投入使用時(shí)，提前對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行一個(gè)稅務(wù)籌劃是必要的。對(duì)于一個(gè)剛剛起步的企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金壓力大，即時(shí)財(cái)大氣粗，但是我們知道貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，因此我們會(huì)在預(yù)估企業(yè)盈利狀況的基礎(chǔ)上謹(jǐn)慎選擇折舊方法。即時(shí)在資產(chǎn)的使用期限內(nèi)折舊額的最終是一致的，但是延遲納稅帶來(lái)好處相當(dāng)于一筆免費(fèi)的無(wú)息貸款。因此，靈活利用折舊方法也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不可或缺的。

2.2.3稅務(wù)籌劃案例之供應(yīng)商選擇。對(duì)于營(yíng)改增的今天，大多數(shù)的企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)為了增值稅的一般納稅人，而面對(duì)的供應(yīng)商五花八門，現(xiàn)在的增值稅的稅率扣除免除和零稅率還有小規(guī)模納稅人的3%征收率、一般納稅人的6%、11%、13%、17%共五檔，因此如何選擇供應(yīng)商成為了企業(yè)不可不考慮的問(wèn)題。對(duì)于最優(yōu)的供應(yīng)商選擇方案我們成本最低法和利潤(rùn)最大法。企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)從自身的全面經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，選擇最佳方案。

3　企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的稅務(wù)籌劃

3.1什么是會(huì)計(jì)估計(jì)

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

3.2企業(yè)如何利用會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

3.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)之收入。企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，雖然金額不能隨意變更，但確認(rèn)時(shí)間確并不是毫無(wú)選擇的，在準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，確認(rèn)收入需要滿足四個(gè)條件才可以，而在相應(yīng)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)與交易環(huán)節(jié)都有稅務(wù)籌劃的空間，因此在確認(rèn)收入時(shí)，要綜合考量自身現(xiàn)實(shí)狀況，選擇適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)時(shí)間視為最佳的稅務(wù)籌劃。

3.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)之費(fèi)用支出。按照相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等都有規(guī)定的范圍和列支的標(biāo)準(zhǔn)，不同類型的企業(yè)超過(guò)相應(yīng)比例部分，需要繳納所得稅。所以，比如招待費(fèi)，國(guó)家允許抵扣的金額為發(fā)生額的60%與銷售額的千分之五兩者中的較小者，即時(shí)銷售額足夠大，招待費(fèi)的40%也是不能在稅前扣除的，因此這部分費(fèi)用要嚴(yán)加把控，列明預(yù)算進(jìn)行控制縮減。與大型企業(yè)的廣告費(fèi)支出也是一筆不小費(fèi)用，而廣告費(fèi)對(duì)于不同的企業(yè)當(dāng)年的扣除比例是不同的，比如對(duì)于化妝品企業(yè)，當(dāng)年的30%是可以在稅前扣除的，而一般企業(yè)是15%，煙草企業(yè)廣告費(fèi)是不允許在稅前列支的。所以說(shuō)，企業(yè)對(duì)于相關(guān)費(fèi)用支出合理安排也是稅務(wù)籌劃的重要組成部分。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展的今天，稅務(wù)籌劃更是企業(yè)的重要節(jié)點(diǎn)，我們也認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃不僅不是挖國(guó)家墻角的行為，卻客觀上還是為國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的最忠實(shí)的追隨者，也是引導(dǎo)企業(yè)投資發(fā)展方向的法寶，是做大做強(qiáng)企業(yè)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

[1]計(jì)金標(biāo)：《稅收籌劃》中國(guó)人民大學(xué)出版社，2013

[2]蘇春林：《稅務(wù)籌劃》北京大學(xué)出版社，2012

[3]徐文麗：《論企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與稅務(wù)籌劃》財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2012，（11）

1004-7026（2016）01-0104-01中國(guó)圖書分類號(hào)：F275

A

本文10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.01.72