關(guān)于跟蹤審計介入時點研究

【摘要】近年來，我國工程項目跟蹤審計發(fā)展較快，但相關(guān)制度和程序還不完善，許多方面需要提高。本文論述了在工程項目跟蹤審計介入時點的問題、跟蹤審計的介入形式以及跟蹤審計對績效審計的影響。

【關(guān)鍵詞】工程項目、介入時點、跟蹤審計、績效審計

相對于傳統(tǒng)工程項目事后審計而言，跟蹤審計更能提高審計服務(wù)質(zhì)量，有利于發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”建設(shè)性的作用。在建設(shè)項目施工期中跟蹤審計被應(yīng)用的頻率越來越高。它為審計對管理過程實施更加有效和直接的監(jiān)督提供了方便。而跟蹤審計該何時介入、怎么介入也日益被專家和學(xué)者所關(guān)注。科學(xué)合理地安排審計介入的時點和有效地進行跟蹤審計可以保證高質(zhì)量地完成跟蹤審計的工作。

一、跟蹤審計介入時點

跟蹤審計是指對審計事項發(fā)生后，審計機構(gòu)依法對投資項目進行公共資金運行進行的全過程分階段、有重點進行持續(xù)性、全過程的審計。

跟蹤審計工作究竟該在工程項目的全過程生命周期的哪個階段介入？是投資決策階段審計、施工階段審計還是施工完畢后的竣工結(jié)算審計或者項目運營期審計？相關(guān)法規(guī)包括《審計法》并沒有明確規(guī)定。西方尤其是英美流派的工程造價咨詢，他們事前建設(shè)計劃審計比較多，但在國內(nèi)，目前大多數(shù)的跟蹤審計主要開展在項目施工階段，在開工前的跟蹤審計少之又少。

長久以來，建設(shè)項目的前期階段的造價控制作為普遍忽視點，審計往往以事后竣工決算審計為主，對建設(shè)項目的真實性、合法性和準確性進行審核。但工程項目自身的投資大、規(guī)模大、持續(xù)時間長等特點決定了傳統(tǒng)的事后審計作為“亡羊補牢”的一種形式，只能有“事倍功半”的效果。據(jù)有關(guān)權(quán)威資料統(tǒng)計分析可知，在初步設(shè)計階段，影響工程造價的可能性在75%-95%之間；在技術(shù)設(shè)計階段，影響工程造價的可能性在35%-75%之間；在施工圖設(shè)計階段，影響工程造價的可能性則為5%-35%，相對于前兩個階段較小。由此可以說明項目投資的控制階段關(guān)鍵在于施工前的決策和設(shè)計階段。為相應(yīng)為保持項目的審計效果，工作介入時點理應(yīng)提前到前期工作階段。工程價跟蹤審計可以根據(jù)工程項目進展情況，進行合理地分析和制定審計計劃，選擇從某個階段開始，甚至可以選擇從某階段的某個環(huán)節(jié)介入，沒有固定的限制，并且根據(jù)目標做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或完善。介入越早，項目風(fēng)險和成本會越低。

開工前的主要的審計工作包括建設(shè)項目投資決策審計、建設(shè)項目招投標審計和建設(shè)項目合同審計。本文重點談?wù)摻ㄔO(shè)項目投資決策審計初步設(shè)計階段和建設(shè)項目招投標審計該如何進行。

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示：設(shè)計階段是建設(shè)項目投資造價控制的主要階段。雖然一般的設(shè)計成本大約只占建設(shè)項目成本的1%，但設(shè)計階段對投資項目的影響卻超過了75%，所以設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響項目最終建設(shè)效益目標的實現(xiàn)。因此，我們可以得知跟蹤審計在設(shè)計階段參與是實現(xiàn)效益目標的必然要求。

設(shè)計階段跟蹤審計的重點在于五個方面：一是加強對設(shè)計質(zhì)量的監(jiān)督和審查；二要引入考核機制，改進設(shè)計取費方法；三要推行限額設(shè)計，即按照批準的可行性研究報告及投資估算控制初步設(shè)計合理控制設(shè)計概算，不得超過投資估算價的10%，否則重新進行設(shè)計概算的編制；四要進行設(shè)計招標，由建設(shè)單位牽頭，由專家評定小組采用科學(xué)的方法綜合評定設(shè)計方案的優(yōu)劣，擇優(yōu)選定最終中選方案。五是嚴格控制設(shè)計變更。

二、跟蹤審計的介入形式

按目前的跟蹤審計的介入形式，跟蹤審計分為全過程跟蹤審計、不定期跟蹤審計和突發(fā)性事件實時跟蹤審計。這三種模式關(guān)注重點不同，導(dǎo)致其審計的時點介入和審計方式的運用不同。

在全過程跟蹤審計中，審計關(guān)注點以投資為起點，以資金流為主線，以項目實施為重點，關(guān)注項目立項的科學(xué)性、資金使用的合規(guī)性和效益性等內(nèi)容。一般來說，3000萬的項目開工前審計1次。工期5年以上（含5年）的建設(shè)項目，在建設(shè)期間一般實施一次審計；對工期5年以上的，可以在建設(shè)期間實施兩次以上（含兩次）審計。

在不定期跟蹤審計中，審計方式運用的是結(jié)合關(guān)鍵節(jié)點，分階段式的審查，審計關(guān)注點主要針對重點領(lǐng)域、重點行業(yè)和重點資金在各年度間呈現(xiàn)的周期性特點。不定期跟蹤對六個風(fēng)險點進行控制，一是工程招投標過程監(jiān)督；二是工程合同簽訂前的審核（包括將審計條款列入）；三是對拆遷補償評估結(jié)果抽查；四是工程變更額外工作的事前審核；五是主要隱蔽工程隱蔽前檢查；六是主要材料、設(shè)備采購方式的審核。

在突發(fā)性事件實時跟蹤審計中，審計人員關(guān)注的內(nèi)容多是組織機構(gòu)、整體規(guī)模、運行方式、控制制度的合法性、管理有效性等。

跟蹤審計的全程性決定了其審計成本相對于常規(guī)審計要高，成本的高低與可行性密切相關(guān)。由于多次介入，甚至有的項目要求造價咨詢?nèi)藛T常駐項目現(xiàn)場，且每周不少于三天，另加常駐場費率0.58%-0.2%。其次是審計風(fēng)險較大，由于審計機關(guān)缺乏投資審計專業(yè)人才，以及跟蹤審計工作量大確實增加了審計風(fēng)險?？蓮膯栴}導(dǎo)向型審計的評價體系上來說，審計的成果如何是以審計發(fā)現(xiàn)問題的多少為標準，跟蹤審計的成果是低的。而跟蹤審計的效率又非常高，在省廳對蘇通大橋、滬寧高速公路和南京奧體中心等3個合計近200億投資的大項目跟蹤審計中，迄今為止未發(fā)現(xiàn)一起經(jīng)濟案件。所以，我們在對跟蹤審計的成果考核上，建議考核隱形成果，從問題導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)為績效審計。

三、跟蹤審計對績效審計的影響

通過對審計署審計干部教育學(xué)院的走訪調(diào)查，我們項目組成員發(fā)現(xiàn)跟蹤審計模式有利于績效審計目標的實現(xiàn)。

建設(shè)項目跟蹤審計是根據(jù)建設(shè)項目施工進度，對項目施工的成本、工期和質(zhì)量控制情況及其他事項實施審計監(jiān)督的一種審計方法，它要求審計人員在建設(shè)項目立項之后就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，參與監(jiān)督和評價職能，確保建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

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