基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政制度與稅收制度探析

劉博

基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政制度與稅收制度探析

劉博

財(cái)政手段和稅收手段為循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效的激勵(lì)機(jī)制，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障。政府專項(xiàng)資金和財(cái)政支持對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的激勵(lì)作用表現(xiàn)在諸多方面。目前，我國(guó)在該制度上已經(jīng)有所創(chuàng)新和突破。例如，資源使用與開(kāi)采稅、取消或降低高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品出口退稅、屬于資源綜合利用的項(xiàng)目實(shí)行零稅率或免征增值稅、廢舊物資回收企業(yè)增值稅先征后返、垃圾與污水處理企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅等。本文對(duì)基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政制度和稅收制度進(jìn)行了簡(jiǎn)要的論述，分析了財(cái)政制度和稅收制度對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要作用。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)；財(cái)政制度；專項(xiàng)資金；稅收制度

10.13999/j.cnki.scyj.2016.09.004

一、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金與財(cái)政制度

1.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金與財(cái)政制度的特點(diǎn)

通常情況下，專項(xiàng)資金是中央和地方政府對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中表現(xiàn)優(yōu)異者給予的支持和獎(jiǎng)勵(lì)，而財(cái)政支持是專項(xiàng)資金以外的，省級(jí)以上地方人民政府及相關(guān)部門對(duì)列入國(guó)家或省級(jí)科技發(fā)展規(guī)劃的循環(huán)經(jīng)濟(jì)重大科技項(xiàng)目給予的直接財(cái)政支持。一般來(lái)說(shuō)，專項(xiàng)資金和財(cái)政支持的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）專項(xiàng)資金和財(cái)政補(bǔ)貼具有激勵(lì)性質(zhì)，中央和地方政府是專項(xiàng)資金和財(cái)政支持的重要支配主體和劃撥主體，該主體要根據(jù)所轄地區(qū)的具體財(cái)政情況，對(duì)專項(xiàng)資金的設(shè)置問(wèn)題進(jìn)行考量，并慎重考量是否應(yīng)該對(duì)該地的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支持。

（2）專項(xiàng)資金和財(cái)政支持是具有公益性質(zhì)的財(cái)政活動(dòng)，其資金主要由公共財(cái)政提供，其實(shí)質(zhì)是政府以財(cái)政補(bǔ)貼的方式實(shí)施財(cái)政轉(zhuǎn)移，具有無(wú)償性的特點(diǎn)。

（3）專項(xiàng)資金與財(cái)政補(bǔ)貼都是圍繞著循環(huán)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，二者的主要功用就是為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供必要的資金支持。通常情況下，專項(xiàng)資金的用途主要包括循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的具體項(xiàng)目、循環(huán)經(jīng)濟(jì)培訓(xùn)及宣傳所需、構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)體系以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中表現(xiàn)優(yōu)異的單位或個(gè)體等；財(cái)政補(bǔ)貼的用途主要包括國(guó)家或省級(jí)重大科技攻關(guān)項(xiàng)目自主創(chuàng)新研究、產(chǎn)業(yè)化運(yùn)營(yíng)及發(fā)展以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)踐中涉及到的技術(shù)及裝備等。

2.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金與財(cái)政制度的作用

專項(xiàng)資金和財(cái)政支持的調(diào)控主體是政府，是以成本有效的方式實(shí)現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。根本目的是滿足特殊經(jīng)濟(jì)需求，因而對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有激勵(lì)作用，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）鼓勵(lì)。政府通過(guò)專項(xiàng)資金和財(cái)政支持為循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的技術(shù)和產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與發(fā)展等提供支持，引導(dǎo)消費(fèi)者延長(zhǎng)商品的使用年限，樹(shù)立廢物回收意識(shí)，推進(jìn)新技術(shù)在廢舊物回收領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展，從而將資源節(jié)約型的商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)落實(shí)到位，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中涉及到的宣傳、培訓(xùn)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)構(gòu)建予以支持和鼓勵(lì)，進(jìn)而倡導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人以自己的能力推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（2）補(bǔ)償。當(dāng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)在實(shí)踐過(guò)程中面臨技術(shù)開(kāi)發(fā)或示范項(xiàng)目資金不足時(shí)，可以應(yīng)用政府專項(xiàng)資金和財(cái)政支持對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)償，使其獲取充足的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，降低循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的資金投入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化，鼓勵(lì)他們自覺(jué)自愿地參與到循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中來(lái)。

（3）示范。政府專項(xiàng)資金和財(cái)政支持是國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策宣傳及實(shí)踐過(guò)程中的重要方法和手段，其中獲得國(guó)家支持和鼓勵(lì)的項(xiàng)目能夠享受政府優(yōu)惠政策，從而為循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的發(fā)展提供充足的社會(huì)資源及資金，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資金的合理應(yīng)用以及各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置。

3.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的專項(xiàng)資金與財(cái)政制度的相關(guān)政策解讀

專項(xiàng)資金由國(guó)家財(cái)政部門和經(jīng)濟(jì)綜合宏觀調(diào)控部門共同管理，在資金管理中相關(guān)部門要結(jié)合國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體內(nèi)容和預(yù)算法規(guī)，對(duì)資金數(shù)額進(jìn)行確定，一旦經(jīng)由法定程序批準(zhǔn)，并對(duì)資金去向進(jìn)行明確之后，項(xiàng)目實(shí)施者就可以依法進(jìn)行申報(bào)，然后由國(guó)家財(cái)政部門和經(jīng)濟(jì)綜合宏觀調(diào)控部門共同審核，對(duì)資金的具體應(yīng)用情況及項(xiàng)目執(zhí)行驗(yàn)收情況等進(jìn)行監(jiān)督和審查。

值得一提的是，依據(jù)國(guó)家《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)程，專項(xiàng)資金管理并不等同于一般性質(zhì)的財(cái)政撥款，它的財(cái)政支持依據(jù)主要來(lái)源于國(guó)家科技及循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并以對(duì)重大科技項(xiàng)目和引進(jìn)項(xiàng)目的支持為主，在具體法律法規(guī)范疇內(nèi)，需要由國(guó)家科技主管部門和財(cái)政部門進(jìn)行執(zhí)行，由國(guó)家經(jīng)濟(jì)綜合宏觀調(diào)控部門予以協(xié)助，如果涉及到引進(jìn)項(xiàng)目，還需要外匯管理和海關(guān)等部門的參與，因此主管部門要結(jié)合具體情況，對(duì)協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行合理構(gòu)建，以完善的政策及法律對(duì)資助對(duì)象進(jìn)行確定，并對(duì)專項(xiàng)資金的具體應(yīng)用進(jìn)行監(jiān)督和管理。

二、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收制度

1.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收制度特點(diǎn)

（1）稅收手段是一種具體化的國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控方式。它主要是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行的再分配，根本目的是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。

（2）稅收制度具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。稅收是法律范疇內(nèi)的概念，它是納稅主體的義務(wù)，是公民必須履行的職責(zé)，在權(quán)利和義務(wù)層面呈現(xiàn)出來(lái)的是不對(duì)等性。

（3）稅收制度的適用范圍很廣，實(shí)用性很強(qiáng)。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，無(wú)論是減量化、資源化，還是再利用都離不開(kāi)稅收制度的支持。

（4）稅收制度具有很強(qiáng)的參與性。但同時(shí)稅收的調(diào)節(jié)方法也比較多，比如稅率調(diào)控、稅收減免、返還或加倍征收等，因此在具體的征稅工作中要結(jié)合納稅主體及客體的實(shí)際情況，進(jìn)行靈活運(yùn)用。

2.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收制度的作用

基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度的作用一般來(lái)說(shuō)具有直接性和間接性兩個(gè)方面。

（1）直接性作用包括：①增加稅率，遏制資源的不合理開(kāi)采現(xiàn)象，達(dá)到資源節(jié)約型社會(huì)的構(gòu)建目標(biāo)。②加倍征收，遏制環(huán)境污染問(wèn)題及資源浪費(fèi)問(wèn)題，并對(duì)部分違規(guī)行為予以懲罰。③借助稅收優(yōu)惠政策獎(jiǎng)勵(lì)在資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面有突出貢獻(xiàn)的單位。④減免稅收，為資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)提供充足的資金，推動(dòng)資源與環(huán)境的快速和可持續(xù)發(fā)展。

（2）間接作用主要在于政府可以借助稅收制度來(lái)貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，以便為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供正向引導(dǎo)。

3.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下稅收制度的相關(guān)政策解讀

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是大勢(shì)所趨，是長(zhǎng)期的國(guó)策，為了有效地落實(shí)這一國(guó)策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)在稅收制度方面做了很大的改進(jìn)，本文就其中具有代表性的幾點(diǎn)加以分析：

（1）在資源應(yīng)用和開(kāi)采稅方面，借助高額稅率，有效控制不可再生資源及稀缺資源的應(yīng)用，降低我國(guó)的能源消耗，緩解人與自然的矛盾。比如目前國(guó)家結(jié)合我國(guó)資源開(kāi)發(fā)及應(yīng)用的整體狀況，由財(cái)務(wù)部和稅務(wù)總局對(duì)煤炭、天然氣等資源的稅額進(jìn)行調(diào)控，使得很多地區(qū)的煤炭稅額標(biāo)準(zhǔn)都有所增加，避免了資源不合理開(kāi)采等各種不科學(xué)行為的發(fā)生。

（2）對(duì)那些污染和能耗比較高的資源，對(duì)它們的出口退稅政策進(jìn)行了有效的調(diào)整和控制，由國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)改委及環(huán)保部門聯(lián)手對(duì)污染和能耗比較高的資源性產(chǎn)品的出口退稅措施進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∠蚪档?，使出口商品的結(jié)構(gòu)層次、技術(shù)含量和附加值得到了增加，這樣不僅可以提升高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品的整體競(jìng)爭(zhēng)力，還可以為它們開(kāi)拓廣闊的市場(chǎng)空間。

（3）對(duì)屬于資源綜合利用的項(xiàng)目實(shí)行零稅率或免征增值稅，鼓勵(lì)延長(zhǎng)產(chǎn)品的使用壽命，對(duì)廢氣及污染物進(jìn)行嚴(yán)格的控制，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，大力支持企業(yè)在技術(shù)領(lǐng)域的創(chuàng)新。

（4）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅實(shí)行先征后返；對(duì)垃圾和污水處理企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅予以取消；對(duì)土地資源再生使用免征使用稅；對(duì)企業(yè)技術(shù)改造費(fèi)進(jìn)行稅前抵扣等等，通過(guò)這些稅收措施來(lái)有效地提高廢棄物資的回收利用率。

總之，要大力發(fā)展清潔環(huán)保型的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，就離不開(kāi)國(guó)家財(cái)政制度和稅務(wù)制度在政策層面上的支持，只有取得財(cái)政制度和稅務(wù)制度的支持，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才會(huì)資金充裕，后勁十足，才會(huì)有更多、更先進(jìn)、更科學(xué)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展措施手段被開(kāi)發(fā)和挖掘出來(lái)，才會(huì)實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

［1］郝珊珊.談發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政制度與稅收制度［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（04）.

［2］劉霞.稅收法律制度促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)芻議［J］.黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（02）.

［3］胡耘通.稅收制度促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)理與變革［J］.西南政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2015（06）.

［4］李建軍.現(xiàn)代財(cái)政制度下的稅收職能探析［J］.稅務(wù)研究，2016（01）.

［5］祖章瓊.促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律制度構(gòu)建［J］.凱里學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（04）.

（作者單位：平頂山市第二人民醫(yī)院）