現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論特點(diǎn)分析

魏有財(cái)

摘要：會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)是支撐會(huì)計(jì)理論大廈的腳根、支撐點(diǎn)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生、發(fā)展、豐富和完善的力量和源泉。二者的辯證關(guān)系具體表現(xiàn)在：一方面，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的完善與否直接制約若會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與完善；另一方面，完善的會(huì)計(jì)理論在一定程度上也鞏固了會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)更加堅(jiān)實(shí)、雄厚，更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)分析

1現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)

1.1動(dòng)態(tài)性發(fā)展性會(huì)計(jì)發(fā)展的外部動(dòng)力主要來(lái)自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；二是會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化。前者要求會(huì)計(jì)充分發(fā)揮其反映的職能，不斷地將新的、變化了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來(lái)；后者則要求會(huì)計(jì)自身的內(nèi)容、性質(zhì)等發(fā)生實(shí)質(zhì)性變革，努力滿足信息使用者的客觀需求，便于廣大信息需求者準(zhǔn)確作出決策。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷完善，會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀要求越來(lái)越高，必然會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)向廣度和深度方向全面發(fā)展。會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)也隨之不斷地發(fā)展完善，在充分地吸取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時(shí)，也摒棄了一部分不適合于信息技術(shù)環(huán)境下陳乏的、過(guò)時(shí)的理論。

1.2內(nèi)容多樣性信息技術(shù)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。知識(shí)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)以及基因技術(shù)、納米科技等尖端學(xué)科理論廣泛地滲透于會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之中，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)共同支撐著日益發(fā)展、完善的會(huì)計(jì)理論體系、同時(shí)國(guó)外的一些先進(jìn)管理理論的新思想和新模式，比如，企業(yè)再造工程理論(將主要績(jī)效指標(biāo)定位于服務(wù)質(zhì)量、顧客滿意度、成本以及員TT作效率等)、虛擬企業(yè)理論(主要強(qiáng)調(diào)組織虛擬化、功能虛擬化和地域虛擬化，實(shí)現(xiàn)以信息技術(shù)為連接和協(xié)調(diào)手段的臨時(shí)性的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟)、學(xué)習(xí)型組織理論(主要從系統(tǒng)基本模型角度闡述團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)效應(yīng)和系統(tǒng)思想理念)等都將廣泛地融入到會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之中，促使會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)不斷地完善、健全和充實(shí)。

1.3虛擬性會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)并不像實(shí)體組織那樣具備有形的。規(guī)?；母?，它是通過(guò)將多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科的經(jīng)濟(jì)資源迅速相結(jié)合而成的一種沒(méi)有圍墻、超越空間約束、依靠信息網(wǎng)絡(luò)手段聯(lián)系和統(tǒng)一協(xié)調(diào)的，具有抽象性、概括性和邏輯性的客觀存在的無(wú)形的根基。這里的虛擬性有兩層含義，即一是會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)部的虛擬化，主要是指會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)支撐會(huì)計(jì)理論大廈的純會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的虛擬化：二是會(huì)計(jì)學(xué)科與其他相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域之間交互滲透關(guān)系的虛擬化，即以信息技術(shù)為連接和協(xié)調(diào)手段的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟式的虛擬組織系統(tǒng)。

1.4質(zhì)量性會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)作為會(huì)計(jì)理論的根基，其質(zhì)量性就顯得尤為重要，概括而言，具體表現(xiàn)在穩(wěn)定性、安全性和品質(zhì)性三個(gè)方面。就穩(wěn)定性而言，盡管會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)在整個(gè)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性和發(fā)展性，但是就某一時(shí)間段、期間而言，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)還是具有相對(duì)的穩(wěn)定性的，否則會(huì)計(jì)理論根本就無(wú)從發(fā)展；就安全性與品質(zhì)性而言，這兩個(gè)方面的因素同樣是保證會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，因?yàn)槿狈Π踩?、品質(zhì)性的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)根本就不具備支撐會(huì)計(jì)理論大廈的能力。

2現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的的內(nèi)容

2.1經(jīng)濟(jì)學(xué)在與會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行交互滲透時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論將許多經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想、觀點(diǎn)大量地引入到會(huì)計(jì)理論之中，為廣大的會(huì)計(jì)學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來(lái)分析會(huì)計(jì)問(wèn)題，尋求提高會(huì)計(jì)工作效率、改善會(huì)計(jì)信息以及完善會(huì)計(jì)信息披露制度提供了一個(gè)更新的思路。比如：交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、產(chǎn)權(quán)理論、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和委托一代理理論等這些新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論體系與會(huì)計(jì)理論體系相結(jié)合均從不同角度豐富和完善了會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵和外延。同樣，由統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)學(xué)方法和經(jīng)濟(jì)理論相結(jié)合而成的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也是會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分。計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)通過(guò)運(yùn)用數(shù)學(xué)工具來(lái)考察和研究經(jīng)濟(jì)社會(huì)中各種經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，檢驗(yàn)和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)政策效果。在信息技術(shù)環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)人員面臨的是非常龐大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及非常繁雜的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，而這些信息、數(shù)據(jù)往往要經(jīng)過(guò)一定的數(shù)據(jù)處理才能為人們所使用。因此，通過(guò)充分應(yīng)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，我們可以構(gòu)建經(jīng)濟(jì)模型，預(yù)測(cè)企業(yè)乃至整個(gè)宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，模擬會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效果，使得廣大的會(huì)計(jì)信息需求者得到更加準(zhǔn)確、有用的財(cái)務(wù)信息資料。

2.2電子信息技術(shù)信息技術(shù)學(xué)是以通信技術(shù)與計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)相結(jié)合而成的一門(mén)新興學(xué)科和科技領(lǐng)域，它既包容了通信系統(tǒng)的數(shù)字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優(yōu)勢(shì)，又同時(shí)兼有計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)在設(shè)備資源與信息資源的共享性、系統(tǒng)交互性以及處理能力和存儲(chǔ)能力等領(lǐng)域獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。因此，以計(jì)算機(jī)技術(shù)與通信技術(shù)的有機(jī)結(jié)合促成了現(xiàn)代信息技術(shù)的建立和發(fā)展，其影響范圍包括經(jīng)濟(jì)、軍事、社會(huì)生活、科學(xué)文化的各個(gè)方面，而且涉及到宏觀和微觀的各個(gè)層次?，F(xiàn)代信息技術(shù)理論的內(nèi)容主要包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論、信息技術(shù)理論、數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論、人工智能技術(shù)，具體的應(yīng)用法則包括了穆?tīng)柗▌t(Moore'slaw)、基爾德法則(Glider'slaw)和麥特卡夫法則(Metcalfe'slaw)。

2.3司法訴訟學(xué)司法訴訟學(xué)與會(huì)計(jì)理論體系相結(jié)合是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展的新趨勢(shì)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)出現(xiàn)了“訴訟”會(huì)計(jì)(ForensicAccounting)這一特殊的會(huì)計(jì)發(fā)展分支。它是針對(duì)于在現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的社會(huì)中，由會(huì)計(jì)人員對(duì)于特定的經(jīng)濟(jì)犯罪、經(jīng)濟(jì)過(guò)失和經(jīng)濟(jì)糾紛案件進(jìn)行會(huì)計(jì)反映，對(duì)法庭和訴訟當(dāng)事人提供專(zhuān)門(mén)服務(wù)的一種特殊會(huì)計(jì)工作。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著企業(yè)之間的交易廣泛地在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)組織之間的聯(lián)系更加緊密，它們所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜化。與此同時(shí)，企業(yè)之間的糾紛趨于多樣化和復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)犯罪的形式也越來(lái)越多，因此由會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)案件中涉及到經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)損失部分加以計(jì)算，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)分析，為法庭的裁決提供依據(jù)就顯得尤為必要。然而訴訟會(huì)計(jì)既不同于一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也不同于一般審計(jì)，它通常涉及到財(cái)務(wù)證據(jù)的調(diào)查和分析、運(yùn)用電腦進(jìn)行分析和陳述、以財(cái)務(wù)呈報(bào)形式進(jìn)行說(shuō)明以及在必要時(shí)在法庭上以專(zhuān)家的身份出庭作證等。

3現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的研究方法

關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究方法的分類(lèi)，學(xué)術(shù)界比較普遍的觀點(diǎn)是分為規(guī)范分析法和實(shí)證分析法。前者強(qiáng)調(diào)應(yīng)用規(guī)范性的方法，即運(yùn)用演繹推理(Deductivereasoning)的方法分析和研究會(huì)計(jì)問(wèn)題，它主要主張會(huì)計(jì)理論的發(fā)展不應(yīng)受制于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)高于會(huì)計(jì)實(shí)踐并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐：后者則是在規(guī)范推理(Inductivereasoning)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法，在一定的經(jīng)濟(jì)假設(shè)條件下研究有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題，它主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。由上述對(duì)兩種研究方法的闡述，可以看出二者的優(yōu)缺點(diǎn)是：規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法是在先假定會(huì)計(jì)目標(biāo)繼而再進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果，再加上它缺乏有關(guān)的數(shù)據(jù)、模型來(lái)支持其觀點(diǎn)、論斷，這種會(huì)計(jì)理論研究模式的有效性已經(jīng)受到了現(xiàn)實(shí)生活的挑戰(zhàn)和懷疑；實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法則過(guò)分依賴(lài)于有關(guān)的經(jīng)濟(jì)假定條件(而現(xiàn)實(shí)生活中，這些假定條件往往是木存在的)，而且現(xiàn)階段虛假的信息資料、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)充斥會(huì)計(jì)市場(chǎng)，再加上經(jīng)濟(jì)計(jì)量方法或經(jīng)濟(jì)模型自身就存在著無(wú)法消除的局限性，因而利用虛假的信息資料，借助于不完善的經(jīng)濟(jì)模型分析得出的結(jié)論、結(jié)果，確實(shí)有待于廣大的學(xué)者和專(zhuān)家進(jìn)一步深思熟慮。

4小結(jié)

總之，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該遵循“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究——再規(guī)范研究”這條形式循環(huán)往復(fù)地展開(kāi)，使得會(huì)計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過(guò)程中不斷地得到發(fā)展和完善。