財務會計的公允價值計量研究

佳木斯大學 李杰 張忠慧

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財務會計的公允價值計量研究

佳木斯大學 李杰 張忠慧

摘 要：公允價值使得相關的會計要素在確認、計量等方面與以往存在著明顯的差異，但是在當前公允價值計量的理論及實踐方面還有需要完善的地方。本文從公允價值計量的概述以及采用公允價值計量的積極影響入手，分析了現(xiàn)階段財務會計的公允價值量在應用中存在的問題，并提出了相應的優(yōu)化措施。

關鍵詞：公允價值計量 財務會計 利潤

1 對公允價值計量的概述以及采用公允價值計量的積極影響

1.1 對公允價值計量的概述

1.1.1 公允價值的概念

公允價值指的是買賣雙方在熟悉市場情況、公平交易以及自愿的情況下所確定的價格。所以，在進行公允價值的計量時，資產和負債是按照公平交易的原則，在熟悉市場情況的條件下交易的雙方通過自愿而進行的一種資產交換和債務清償?shù)慕痤~計算。此外，還應該注意的是，購買企業(yè)是在交易中進行合并業(yè)務記錄的時候，運用帶公允價值的信息，但是在實務中，則由資產評估機構對其凈資產進行評估。

以上概念表明，公允價值是否生效主要有以下三種依據(jù)：第一，要看交易雙方之間是都存在著一定的關聯(lián)；第二，交易是否在雙方自愿的前提下進行；第三，交易市場是否為雙方都熟知的、公平的交易活動。只有滿足這三點，才能說明所采取的是公允價值計量。

1.1.2 公允價值的特點

第一，公允價值的應用返傭比較廣泛。新準則將公允價值的主要要素劃分為企業(yè)的資產、收益、利潤以及負債等，這些要素都是在財務會計的報告中列報出來的。而在列報的過程中，每一個會計要素的認定和計量中都會不可避免地應用到一些公允價值的計量模式。而除了公允價值和歷史成本之間的差異很小的時候才不能應用公允價值的加量模式，其他情況下，為了保證會計信息的相關性，都應該采取公允價值的計量模式。

第二，公允價值應用范圍的界定較為嚴格。與國際財務報表準則相比，我國的會計準則中對公允價值應用范圍的界定受我國國情的影響較大。而對于公允價值的應用來說，應該注意對審慎制度的改進，使其凸顯出“持續(xù)、可靠”的特點。這就說明靠公允價值進行計量的資產，在沒有辦法獲得公允價值的情況下，可以按照名義上的金額進行計量。而對于那些使用非貨幣資產的交換來說，可以根據(jù)準則的規(guī)定，將換入和換出的資產都按照公允價值進行計量。但是，在計量的過程中，還應該注意的是其實質具有商業(yè)性。而在交易的過程中，交易雙方之間具有一定的關聯(lián)時，就會使非貨幣性的資產交換在交易的過程中喪失商業(yè)性，這樣一來就不能通過這一準則來進行公允價值計量處理。

第三，公允價值必須要以市價為標準。新的會計準則中規(guī)定了公允價值的使用背景，即為較活躍的市場。而對公允價值的確定，則可以通過資產的市場價格以及類似資產的市場價格。因為只有在活躍的市場背景下，才能構成透明的交易方式以及公允的市價。

1.1.3 公允價值的應用及發(fā)展趨勢

近些年來，一些市場經濟較為發(fā)達的國家和地區(qū)選擇公允價值為其計量的屬性，這不僅有利于提高企業(yè)與會計信息之間的相關性，還可以代表整個國家和地區(qū)財務會計的發(fā)展方向。公允價值計量的使用單位以及運用程度也將決定這個國家和地區(qū)是否具備國際化程度。

公允價值現(xiàn)階段在我國的廣泛應用，也代表著我國公允價值多樣化的計量模式已經逐漸取代了傳統(tǒng)的計量模式。而會計行業(yè)也逐漸意識到傳統(tǒng)的計量模式是與可靠性相對的一種計量模式，公允價值正好與相關性相對應，所以在公允價值計量的基礎上，財務報告的相關性和協(xié)調性也隨之發(fā)生了重組，并發(fā)展得越來越協(xié)調。

1.2 采用公允價值計量的意義

首先，公允價值量不僅可以反映出市場交易的真實本質，還可以幫助企業(yè)準確地評估市場投射在金融工具中的未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，進一步促進相關金融要素以及金融機構的發(fā)展。其次，公允價值計量還可以為投資者和債權人顯示正確的會計信息走向，從而指導投資者和債權人進行合理的投資。這樣一來，不僅為會計信息的使用者提供了保障，在保護信息會計使用者合法權益的基礎上，為其營造一個公平、公正的交易平臺。

2 公允價值計量在應用中存在的問題

2.1 缺乏操作性和可靠性

公允價值計量不管是在技術上還是在對人才的運用方面都不同于傳統(tǒng)的成本計量模式，其對技術和人才綜合素質的要求更高，在市場經濟比較落后的時候表現(xiàn)更為突出。因為此時更需要具有過硬專業(yè)知識的人員對整個會計信息進行評估和分析。但是，從我國現(xiàn)階段的公允價值計量工作的實施現(xiàn)狀來看，會計信息評估人員的素質較低，不能滿足公允價值計量的要求；還有一些人員對公允價值計量的使用不熟練，這就導致公允價值計量不能順利地實施。而在我國的新會計準則中，強調公允價值應該在交易雙方都熟悉的市場環(huán)境下、在公平、公正的原則下進行資產的交換或清償活動，這一規(guī)定影響了從業(yè)人員對公允價值以及真實價值的判斷，從而使得公允價值缺乏可操作性。此外，我國現(xiàn)在的市場如生產資料市場、交易市場等的發(fā)展還不夠成熟，這就使得價格難以反映出價值來，從而導致大多數(shù)資產難以獲得公允價值。影響上述問題的原因主要是因為公允價值的可靠性無法得到保證。

2.2 公允價值計量應用范圍小

隨著我國綜合國力的增強，我國的經濟發(fā)展速度較快，但是我國的市場經濟體制還有許多不完善的地方。比如，受市場經濟的影響，生產要素市場的發(fā)展落后，市場間的競爭難以開展，從而使得公允價值在市場中的發(fā)展缺少條件，縮小了公允價值的應用范圍。此外，由于我國產權關系比較復雜，界線設定比較模糊，所以，在交易的過程中普遍存在利用關聯(lián)方來操控利潤的現(xiàn)象，這就為公允價值公平、公正市場環(huán)境的形成產生了阻礙作用。

2.3 公允價值計量不利于企業(yè)盈余管理

如果將公允價值的變動計入到當期的損益中去，就會使得傳統(tǒng)的收益觀發(fā)生改變，不僅會導致當期損益的增值，也會導致當期損益的減值。而企業(yè)為了提高賬面的利潤，則會采取盈余管理的方法。因為，就現(xiàn)階段的發(fā)展來看，采取盈余管理不僅可以確定公允價值，同時這也是一個難點，而大多數(shù)企業(yè)只是利用估計的結果，這樣一來就為企業(yè)提高利潤而進行非法操作提供了便利。

2.4 公允價值的確定性易受主觀因素的影響

會計人員對會計信息的判斷直接影響著公允價值的確認，而一個會計人員是否能夠準確地評估和判斷會計信息，則主要看這些人員的職業(yè)素養(yǎng)，所以，會計人員在操作的過程中，容易受到主觀因素的影響而做出錯誤的判斷。現(xiàn)有的會計人員存在的問題主要表現(xiàn)為：首先，會計人員的職業(yè)道德不高，他們容易受金錢的利誘而在工作中弄虛作假，從而影響了會計工作的準確性和質量；其次，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，主要表現(xiàn)為其業(yè)務能力較低，會計從業(yè)人員不能很好地把握公允價值的使用，對公允價值的判斷能力弱等，都會降低公允價值的準確性以及可靠性。

3 優(yōu)化財務會計的公允價值計量的措施

3.1 提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德

從上面的分析中我們可以看出，會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德對公允價值的運用有很大的影響，所以在公允價值的評估工作中，如果會計人員缺乏必要的專業(yè)素養(yǎng)，則會影響對公允價值的評估和利用。因此，在運用公允價值的過程中，一定要提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。首先，企業(yè)可以通過對會計從業(yè)人員進行專業(yè)的業(yè)務培訓，增強其業(yè)務能力，還可以聘請一些專家開展專題講座活動，并定期對業(yè)務人員進行考核，對于那些考核不合格的會計從業(yè)人員要安排其再次學習，從而提高整個會計從業(yè)人員隊伍的建設。其次，應該根據(jù)現(xiàn)階段社會的發(fā)展趨勢，為會計從業(yè)人員不斷的傳輸較新的會計理念，加強對公允價值計量模式的宣傳和推廣，從而增強會計從業(yè)人員的公允價值計量意識，使會計從業(yè)人員能夠熟練地掌握公允價值的計量方法。最后，職業(yè)道德則主要講的是會計從業(yè)人員在對公允價值進行評估的時候，要有責任心，不能為了自身的利益而弄虛作假，從而提高公允價值計量的可操作性和可靠性。

3.2 為公允價值計量提供有利的發(fā)展環(huán)境

企業(yè)的計量基礎是會計決策中所規(guī)定的，但是在財務報表準則中，只有美歐對其附注的列舉做出了專門的說明，這樣就阻礙了公允價值信息的規(guī)范性應用。所以，在實際操作的過程中，應該將公允價值的確定方法當作一項重要的會計政策來實施。對于那些要用到公允價值計量的資產，則可以在闡述清楚其使用原因的同時，對公允價值的計算方法進行介紹，并為公允價值的評估提供可靠的會計信息。此外，在實施的過程中，還應該使公允價值確定方法體現(xiàn)出其透明性。在合理利用公允價值的同時，杜絕因操作不當而造成的操作非法利潤現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.3 完善公允價值計量準則

雖然我國在公允價值出現(xiàn)以及發(fā)展的過程中制定了許多準則，但是，這些準則從總體來看比較零散，難以形成一個較為系統(tǒng)的管理準則。此外，隨著我國資本市場的成熟和金融事業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的歷史成本已經不能滿足會計行業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，所以公允價值計量模式將逐漸成為我國乃至整個世界所推行的計量模式。而對于公允價值計量操作中存在的問題，我們可以通過對SFAS157的鑒定來建立一個比較統(tǒng)一的計量準則。而企業(yè)在輸入值的選擇上，要盡量選擇那些容易觀測的數(shù)值，防止出現(xiàn)利用企業(yè)的公允價值進行利潤操控的現(xiàn)象，從而提高其可靠性。

3.4 增強會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷力

由于公允價值的實施會對上市企業(yè)的利潤造成一定的影響，所以在我國市場經濟體系和公允價值計量模式還不發(fā)達的今天，人為的操縱以及經濟的波動都會造成公允價值的降低。所以，金融管理部門應該制訂出一些指導性的文件，為投資者和債權人在不良的市場環(huán)境下提供合理的意見，讓其能夠更加深入地去解讀會計信息中的重要部分。

由于我國現(xiàn)階段的市場經濟發(fā)展還不完善，這就導致公允價值在運用的過程中會受到很多不利因素的影響，而對其進行合理的規(guī)劃不僅能夠促進我國會計行業(yè)又好又快的發(fā)展，還能夠在一定時期內促進我國經濟的發(fā)展。從現(xiàn)階段公允價值計量的發(fā)展來看，隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展和完善，公允價值的局限性也獲得了突破性的進展，相信在以后的財務會計中，公允價值計量會得到越來越廣泛的應用。

參考文獻

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中圖分類號：F234.4

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)02(a)-032-03