對我國注冊會計師審計質(zhì)量的影響因素分析

遼寧大學商學院 陳美竹

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對我國注冊會計師審計質(zhì)量的影響因素分析

遼寧大學商學院 陳美竹

摘 要：隨著我國會計和審計行業(yè)的不斷發(fā)展，我國審計質(zhì)量較低這一事實被越來越多的關注。本文采取閱讀文獻等搜集資料的方法，對影響我國注冊會計師審計質(zhì)量的三個主要因素——注冊會計師素質(zhì)與獨立性、審計收費以及事務所規(guī)模進行了分析，并分別針對每個因素提出了改進意見。

關鍵詞：審計質(zhì)量 注冊會計師素質(zhì)與獨立性 審計收費 事務所規(guī)模

廣義的審計質(zhì)量指審計工作的過程及其結果的優(yōu)劣程度，包括審計的管理和業(yè)務工作；而狹義的審計質(zhì)量是指審計項目質(zhì)量，具體包括實施過程中各環(huán)節(jié)對目標的實現(xiàn)。本文主要著眼于狹義的審計質(zhì)量的定義。

審計質(zhì)量的高低會決定整個會計行業(yè)的發(fā)展。近年來我國會計造假丑聞層出不窮，使得注冊會計師一度面臨信任危機?？梢?，提高注冊會計師審計質(zhì)量勢在必行。

總體來說，注冊會計師的自身素質(zhì)及其獨立性會影響其在審計中發(fā)現(xiàn)問題和報告問題的能力，而其發(fā)現(xiàn)問題的能力在很大程度上還受審計收費的制約，其報告問題的能力在很大程度上受其所在事務所規(guī)模大小的影響(如圖1)。所以，本文主要從注冊會計師的自身素質(zhì)與獨立性、審計收費以及事務所規(guī)模三個方面進行了分析，給出了一些建議。

圖1　影響審計質(zhì)量的因素

1 影響我國注冊會計師審計質(zhì)量的因素分析

1.1 注冊會計師素質(zhì)與獨立性

1.1.1 注冊會計師素質(zhì)

高質(zhì)量的審計工作來自高素質(zhì)的審計團隊。所以，人才是確保審計質(zhì)量的基礎，而我國注冊會計師在自身素質(zhì)方面仍存在一些問題。

(1)思想道德修養(yǎng)和職業(yè)道德水平不高

隨著我國改革開放進程的快速推進，西方資本主義國家的拜金思想傳入我國，許多注冊會計師在審計工作中為了追求自身利益，而與被審計單位串通，出具虛假的審計報告，發(fā)表不合理的審計意見，嚴重損害了財務報表預期使用者的利益。比如，被審計單位可能為達到公司上市的目的而要求注冊會計師出具無保留意見的審計報告，并承諾在出具該類型報告后給予一筆報酬。此外，我國長期以來“講人情”的社會文化也導致注冊會計師可能接受被審計單位給予委托合同約定以外的其他財物或過度款待，因此嚴重影響了審計質(zhì)量。

(2)知識結構單一

我國的審計工作開展相對較晚且發(fā)展緩慢，導致我國的審計工作主要集中于對財務的審計。所以，一般認為只要具備一定的會計和審計知識的人即可勝任審計工作，從而導致大多審計人員是直接在財會人員中產(chǎn)生的。再加上強調(diào)對財會知識的掌握，其結果必然會導致我國審計人員知識結構的單一化。2015年的一項調(diào)查顯示，我國審計人員中，以會計、審計為主要技能的占65.55%，可是，同時具備其他專業(yè)技術知識的人員僅占13.13%。由此可見，我國極度缺乏一專多能的復合型審計人才。近幾年來，雖然許多審計單位已經(jīng)注意到這一問題，并且開始招聘一些兼?zhèn)鋵徲嬕约捌渌麑I(yè)技術的人員加入審計團隊，但離滿足效益審計的需求還有很大距離。比如，近年來，以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)被越來越廣泛的應用，大部分企業(yè)的會計處理都已經(jīng)實現(xiàn)信息化，這樣的變化就要求注冊會計師在審計時要掌握一定的計算機知識，能夠識別和分析出不同信息技術環(huán)境下可能存在的問題和風險，并充分考慮該信息技術的應用對重大錯報風險水平的影響。

(3)缺乏相關信息的溝通交流

我國封建保守主義思想的存在以及就業(yè)競爭激烈的國情，導致一些注冊會計師為了自己個人的經(jīng)濟利益和社會地位，幾乎不與同業(yè)人員交流自己所掌握的新技術和經(jīng)驗。再加上審計人員之間缺乏便捷的溝通渠道，使得審計信息更加封閉，難以得到及時傳播，也就無法產(chǎn)生擴大效應，這一問題在一定程度上阻礙著我國審計行業(yè)的發(fā)展和進步。

1.1.2 注冊會計師的獨立性

獨立性是審計業(yè)務的首要條件，包括實質(zhì)上和形式上的獨立性。根據(jù)規(guī)定，我國審計機構或部門及事務所依法獨立行使審計監(jiān)督權，不受外部因素和內(nèi)部因素的干預。可是，在我國現(xiàn)實情況中，審計的獨立性并沒有完全實現(xiàn)，在實際工作中仍存在較多的由于注冊會計師過度推介、與被審計單位存在密切關系等因素導致注冊會計師獨立性不足，進而影響了審計意見的客觀公正。

1.2 審計收費問題

我國近年來會計師事務所的數(shù)量快速增加，導致在審計行業(yè)逐漸形成了審計等鑒證服務供大于求的局面。會計師事務所面對激烈的競爭形勢，為了能在初期承接到更多的業(yè)務以在審計市場中立足，大多會選擇“低價式進入”策略——也就是在最初幾年設定較低甚至低于審計成本的審計費用，期望能通過此方法獲得較長的審計業(yè)務約定來彌補最初的損失并以此擴大規(guī)模。但是，一般來說，審計收費與其提供的審計服務質(zhì)量是相匹配的，注冊會計師在過低的審計收費的壓力下，很可能會減少必要的審計程序或者滿足于不具說服力的審計證據(jù)，甚至可能與被審計單位串通舞弊，最終將導致審計質(zhì)量降低，也加大了審計風險。

此外，審計收費標準的不統(tǒng)一也影響著審計質(zhì)量。我國審計市場尚未形成統(tǒng)一的收費標準，會計師事務所確定審計費用高低的標準多種多樣，甚至有的事務所在與客戶的討價還價中就確定了審計費用，這些都是不規(guī)范的做法。再加上審計收費標準的不統(tǒng)一，導致審計行業(yè)并不能實現(xiàn)“多勞多得”，這也會挫傷審計人員工作的積極性，驅(qū)使其為追求短期經(jīng)濟利益而與被審計單位合謀舞弊，最終喪失獨立性，出具虛假的審計報告。

1.3 事務所規(guī)模

一般來說，事務所規(guī)模與審計質(zhì)量成正比，因為越大的會計師事務所內(nèi)部治理機制越完善，經(jīng)驗豐富的注冊會計師人數(shù)也更多，一般復核次數(shù)也更多，對風險的控制也越嚴，并且會承擔更多社會責任，在外部聲譽的壓力下努力提高審計質(zhì)量。而在我國審計市場中，大型上市公司多委托“四大”對其進行審計，使得國內(nèi)事務所的審計人員錯失了很多積累經(jīng)驗的機會。另外，有較大規(guī)模的事務所一般不會在收入上過分依賴某一客戶或擔心失去某一客戶，所以，從職業(yè)道德規(guī)范的自身利益角度來看，大規(guī)模的事務所可以更好地避免與被審計單位的串通舞弊行為。

我國審計行業(yè)進入門檻較低且競爭激烈，會計師事務所數(shù)量較多，且規(guī)模普遍較小，所以經(jīng)常出現(xiàn)為爭奪客戶資源而大打“價格戰(zhàn)爭”，同時為降低成本也無暇顧及對內(nèi)部治理機制的完善，最終影響了審計質(zhì)量。

2 對提高我國審計質(zhì)量的建議

2.1 提高注冊會計師素質(zhì)的建議

2.1.1 定期對注冊會計師進行嚴格的專業(yè)培訓

為了提高審計質(zhì)量，首先要提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)。所以，在專業(yè)技能方面，應定期對現(xiàn)有注冊會計師進行嚴格的專業(yè)培訓，保證審計人員掌握其應具備的知識和能力。為此，我們應該建立一套完備可行的培訓制度，多途徑抓好培訓審計人員的落實工作，大力優(yōu)化我國現(xiàn)有審計團隊的知識結構，培養(yǎng)一專多能的復合型審計人員，并逐步滿足當代效益審計發(fā)展的需要。

2.1.2 加強對注冊會計師的思想修養(yǎng)和職業(yè)道德教育

在審計的過程中，難免會有經(jīng)濟利益誘惑注冊會計師，如果其思想修養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)不夠高，就會做出違背職業(yè)道德基本規(guī)范甚至違法的事情。因此，應定期舉辦培訓班，對注冊會計師進行專門的道德教育培訓。還應在培訓后安排嚴格的考試，以提高其思想修養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)，提高其抵制各種誘惑的毅力，使其在審計中遇到問題時，能夠保持自身獨立性，敢于堅持客觀公正，能夠排除一切干擾發(fā)現(xiàn)問題。

2.2 規(guī)范審計收費的建議

2.2.1 確定科學、統(tǒng)一的審計收費標準

我國可以借鑒國際慣例，來制定全國統(tǒng)一的審計收費標準。比如，可以根據(jù)被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模、收入多少等因素，事先預估審計工作量、審計團隊中不同級別的人員的分配以及收費標準等問題。

2.2.2 嚴處違規(guī)降低收費標準進行惡意競爭的事務所

注冊會計師協(xié)會應對存在違規(guī)收費行為的會計師事務所，予以經(jīng)濟處罰、追究其行政責任，必要時還應從重處理，追究其民事和刑事責任，以起到警示的效果。

2.3 擴大內(nèi)資所規(guī)模，加強內(nèi)部治理的建議

政府應出臺政策，鼓勵國內(nèi)會計師事務所之間的強強聯(lián)合，以及與外資所合作，積極引導和鼓勵內(nèi)資所做大做強，促進內(nèi)資所內(nèi)部治理水平的提高，以形成一些大型事務所來提高市場集中度。同時，還應規(guī)范會計師事務所的競爭市場，防止惡性競爭，避免會計師事務所過度依賴某個或某幾個客戶的情況。相關部門還應加強合作，合力進行監(jiān)管，確保注冊會計師能夠獨立、客觀、公正地出具審計報告，提高審計工作質(zhì)量。

3 結語

經(jīng)過以上分析可知，影響我國注冊會計師審計質(zhì)量的因素主要有以下方面。

3.1 注冊會計師素質(zhì)與獨立性方面

(1)知識結構單一；(2)思想道德素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高；(3)缺乏相關信息的溝通交流；(4)由于過度推介或密切關系等導致的獨立性下降。

3.2 審計收費方面

(1)“低價式進入”的競爭策略；(2)審計收費標準不統(tǒng)一。

3.3 事務所規(guī)模方面

我國會計師事務所規(guī)模普遍較小，缺乏積累經(jīng)驗的機會，內(nèi)部治理較差。

本文針對以上的每個方面均提出了一些建議和切實可行的改進措施。總之，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，未來我國審計行業(yè)的競爭將更加激烈。整個社會應齊心協(xié)力緊緊抓住審計質(zhì)量這條生命線，為提高審計質(zhì)量努力，從而促進中國的會計師事務所早日走向世界。

參考文獻

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中圖分類號：F239.4

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)02(a)-020-03