外管證辦理過程中的精細(xì)化管理價值

唐麗娜++黃湛冰

摘要：企業(yè)到注冊地外生產(chǎn)經(jīng)營需按法律規(guī)定辦理稅務(wù)外管證，本文采用博弈論交互影響的思路，從企業(yè)精細(xì)化管理角度，對企業(yè)辦理外管證相關(guān)業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行分析和展示，發(fā)現(xiàn)在外管證業(yè)務(wù)辦理實踐上，企業(yè)與稅務(wù)部門的互動不僅能夠更清晰地顯示企業(yè)自身的精細(xì)化管理水平與成效，而且稅務(wù)部門的反饋能夠成為從企業(yè)外部判斷企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理成效的一個有益的外部指示器，企業(yè)和稅務(wù)管理部門間的互動對整個經(jīng)濟(jì)社會具有重要的價值。

關(guān)鍵詞：外管證 精細(xì)化管理 稅務(wù)部門 指示器 價值

一、引言

精細(xì)化管理（Lean management）理念如今已在我國企業(yè)管理中得到普遍接受，然而許多企業(yè)狹隘地認(rèn)為精細(xì)化管理只涉及企業(yè)內(nèi)部，從歷史上看，雖然精細(xì)化管理最初的目標(biāo)的確是為了在企業(yè)內(nèi)部減少資源浪費，如豐田企業(yè)大野耐一（Taiichi Ohno）在上世紀(jì)40年代后期就針對生產(chǎn)過量的浪費、等待時間造成的浪費、搬運上的浪費、工藝流程造成的浪費、庫存的浪費、材料尋找造成的浪費、產(chǎn)品缺陷造成的浪費等七種浪費，提出著名的豐田生產(chǎn)管理方式（沃麥克，2008），但當(dāng)我們認(rèn)識到企業(yè)是生存在利益相關(guān)者構(gòu)成的環(huán)境之中，并且在發(fā)展中國家政府稅務(wù)部門是這些利益相關(guān)者中具有明顯強(qiáng)勢地位的一方時，處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系無疑對企業(yè)具有重要的價值。進(jìn)一步分析，當(dāng)我們注意到企業(yè)與稅收部門具有頻繁互動關(guān)系時，我們就會意識到外部稅務(wù)部門的反饋對本企業(yè)的精細(xì)化管理具有重要的參考價值。然而目前就這一議題探討的較少，為此本文從企業(yè)辦理外管證業(yè)務(wù)與稅務(wù)部門形成互動這一具體事項上探討政府稅收部門對促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理水平的潛在價值。外管證是指如果企業(yè)的具體業(yè)務(wù)項目發(fā)生在注冊地以外縣（市），企業(yè)具體業(yè)務(wù)部門就需向業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)營業(yè)所在地地稅局辦理外管證，其依據(jù)是2002年的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》。

二、現(xiàn)有研究回顧

國內(nèi)外現(xiàn)有精細(xì)化管理文獻(xiàn)可大致分為兩類，一類是針對營利性組織的精細(xì)化管理，另一類是針對非營利組織的精細(xì)化管理。營利性企業(yè)的精細(xì)化管理文獻(xiàn)相對較早，重點探討精細(xì)化管理的理論模式、實踐效果等方面，目前主要的認(rèn)識是認(rèn)為精細(xì)化管理是企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要來源和制勝法寶（寶貢敏，2005；周立宏，2010 ；Moyano-Fuentes and Sacristán-Díaz， 2012）；另一類是針對非營利部門的精細(xì)化管理，如政府、高校、醫(yī)院等，這類文獻(xiàn)相對較近一些，與近年來我國推動行政事業(yè)單位改革相一致，國內(nèi)研究者主要關(guān)注于如何降低這類組織的運行成本、提高效率。認(rèn)為精細(xì)化管理是政府管理實現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化、法治化、高效化的直接有效途徑（汪智漢，宋世明，2013）；在稅務(wù)部門上，針對以往稅收成本居高不下，稅源異質(zhì)性、稅法的不確定性、稅制缺陷等問題，稅務(wù)部門的精細(xì)化管理也日益受到重視（賀焱，崔穎，2005；蘭太萱，董其文，2006）。

雖然研究精細(xì)化的文獻(xiàn)數(shù)量巨大，但現(xiàn)有國內(nèi)外文獻(xiàn)較少關(guān)注企業(yè)和政府部門互動過程中政府部門精細(xì)化管理對企業(yè)精細(xì)化管理的促進(jìn)和提升作用，國外研究雖有企業(yè)精細(xì)化管理與外部組織的關(guān)系研究，如企業(yè)的社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、企業(yè)與供應(yīng)鏈各主體間的關(guān)系（Hines et al.， 2004；Taubitz， 2010；Martínez-Jurado et al，2014），但國外學(xué)者很少探討政府對企業(yè)的精細(xì)化管理作用，而在我國當(dāng)前新常態(tài)環(huán)境下對這種相互影響的探討對于國內(nèi)企業(yè)管理水平乃至我國企業(yè)事業(yè)單位整體管理水平的提升無疑都具有一定的實踐參考價值。

三、辦理外管證過程中企業(yè)和稅務(wù)部門間的交互

企業(yè)辦理外管證的過程，并不是一個單方面就能決定一切的最優(yōu)決策過程，從博弈論的角度看，它是企業(yè)和稅務(wù)部門之間的一個連續(xù)的交互過程，在這一系列交互過程中，企業(yè)和稅務(wù)部門之間相互影響，一方面企業(yè)的精細(xì)化管理影響稅務(wù)部門的效率，另一方面稅務(wù)部門的精細(xì)化要求和效果反饋同樣對企業(yè)能夠形成積極的影響。本文用圖1展示這一交互關(guān)系。

在圖1中，左邊方框是企業(yè)主體，右邊方框是稅收管理部門，企業(yè)的外管證業(yè)務(wù)分為申辦、核銷和續(xù)辦三類，連接企業(yè)外管證辦理業(yè)務(wù)和稅收管理部門的是中國稅收管理信息系統(tǒng)（CTAIS）。

企業(yè)的精細(xì)化管理理念通過C途徑在外管證的具體業(yè)務(wù)辦理上被體現(xiàn)出來，并通過B途徑與CTAIS相連接，CTAIS本身就是稅務(wù)管理部門精細(xì)稅收管理的一個工具，它能夠存儲大量基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)資料，實現(xiàn)信息共享，提高稅務(wù)部門的管理水平和管理效率（賀焱，崔穎，2005），CTAIS通過途徑D被稅收管理部門掌握。B、C、D三個連接途徑將企業(yè)的業(yè)務(wù)與稅收管理部門連接在一起，使企業(yè)的信息能夠及時被稅收管理部門所掌控，解決了信息互不相通“信息孤島”、數(shù)據(jù)多重采集、平臺不統(tǒng)一等問題。

圖1連接還有一個被以往所忽略的回路，就是圖中A連線所示的作用通道，它表示稅收管理部門本身的精細(xì)化要求能夠反過來作用于企業(yè)的精細(xì)化管理，在這條通道上，企業(yè)的精細(xì)化管理效果通過稅務(wù)部門的工作反饋被清晰地展示出來，比如，精細(xì)化管理水平不高的企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)頻繁往返辦理業(yè)務(wù)、呈遞資料出差錯、檔案建立不完善、CTAIS上記錄總是存在問題等現(xiàn)象，這些負(fù)向信息反饋到企業(yè)管理層，便成為企業(yè)進(jìn)一步改進(jìn)自身精細(xì)化管理水平的有益的提示，因為它可能涉及企業(yè)的管理理念、業(yè)務(wù)管理、人員培訓(xùn)、激勵、工作流程、企業(yè)文化等多個方面的問題，在這種角度下，客觀公正的稅務(wù)部門定期進(jìn)行外部反饋成為提升企業(yè)精細(xì)化管理水平的一種非常有利的外部指示器。

在現(xiàn)實中，國內(nèi)有一些企業(yè)已經(jīng)開始實踐如何從外部負(fù)面反饋上提升內(nèi)部的精細(xì)化管理水平，如石油采掘業(yè)的精細(xì)化管理。

四、外管證辦理過程中精細(xì)化互動的具體體現(xiàn)

辦理外管證時稅務(wù)部門會對企業(yè)提出非常具體的精細(xì)化要求，本文通過建筑業(yè)務(wù)辦理外管證時必須滿足的要求對這種精細(xì)化互動進(jìn)行具體闡述，以下具體地從外管證辦理、核銷、續(xù)辦過程及辦理過程中遇到的問題幾個方面進(jìn)行展示。

（一）外管證的辦理

企業(yè)需在簽訂建筑合同30天內(nèi)或項目開始動工30天內(nèi)持開工許可證向企業(yè)注冊機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局申請辦理外管證。申請時首先需要在地方稅務(wù)局管網(wǎng)上通過CTAIS填寫外管證申請表。辦理外管證所需資料如下（以下資料除原件外都必須加蓋企業(yè)公章，稅務(wù)部門對這些資料的要求無一不反過來體現(xiàn)著對企業(yè)精細(xì)化管理的要求）：（1）外出經(jīng)營活動稅收管理證明表一式兩份（需要在陜西地稅官網(wǎng)上錄入）；（2）稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（3）合同原件及復(fù)印件；（4）項目負(fù)責(zé)人身份證復(fù)印件； （5）經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；（6）根據(jù)合同金額印花稅稅率按0.0003計算交納的印花稅交稅憑據(jù)。

企業(yè)辦理人需要持以上資料在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理完外管證后，持外管證在項目所在地稅務(wù)局辦理開票事項。項目所在地稅務(wù)局根據(jù)項目大小及時間長短估計發(fā)票用量情況。如果項目工期時間較長，一般指工期在一年以上，并且合同金額比較大，項目所在地稅務(wù)部門就會要求企業(yè)辦理臨時稅務(wù)登記證并購買發(fā)票領(lǐng)用簿，由企業(yè)自行購買發(fā)票，根據(jù)項目需要給建設(shè)方開具發(fā)票，并每月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申報納稅。如果項目合同金額較小且時間短，企業(yè)每次需要向外開具發(fā)票時，項目所在地稅務(wù)局要求企業(yè)直接將稅款交到項目當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，然后由稅務(wù)局代開發(fā)票。可以看到在申辦過程中，企業(yè)和稅務(wù)部門的精細(xì)化管理就頻繁發(fā)生相互影響。

（二）外管證的核銷

外管證到期前10天，企業(yè)業(yè)務(wù)人員就需持外管證先到項目所在地稅務(wù)局進(jìn)行核銷，項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)人員會根據(jù)外管證期限內(nèi)所開具的發(fā)票及所交的全部稅額在外管證上注明，審核完后簽字并加蓋稅務(wù)局公章。然后企業(yè)拿著辦理完結(jié)的項目所在地稅務(wù)局外管證核銷單據(jù)，再次到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地地稅官方網(wǎng)站上通過CTAIS填寫核銷申請表，申請辦理核銷。辦理核銷所需資料（這些資料再次體現(xiàn)了稅務(wù)部門對企業(yè)精細(xì)化管理的要求）：（1）項目所在地稅務(wù)局退回的加蓋稅務(wù)局公章的外管證；（2）外出經(jīng)營活動稅收管理證明核銷表一式兩份（需要在陜西地稅官網(wǎng)上按每個稅種分別錄入所交稅額，錄入的稅額匯總數(shù)據(jù)要和項目所在地稅務(wù)局給的數(shù)據(jù)相一致）；（3）在外管證期限內(nèi)所有開的發(fā)票和交稅的單據(jù)復(fù)印件。企業(yè)業(yè)務(wù)人員憑以上資料在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局進(jìn)行核銷，經(jīng)過稅務(wù)人員審核所提交單據(jù)后，如果不存在問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員就會給企業(yè)發(fā)放核銷表并在稅務(wù)局電腦系統(tǒng)中將其核銷。

總結(jié)上述申辦和核銷過程，可用一個簡單的圖2來說明其中稅務(wù)部門對企業(yè)精細(xì)化管理的推動作用。

（三）外管證的續(xù)辦

外管證到期前10天，持稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的核銷資料及與新辦外管證所需相同的資料到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局辦理續(xù)辦手續(xù)。續(xù)辦期限一般為180天或項目到期日，如項目沒完工，到期再核銷續(xù)辦，直到工程項目完工，徹底核銷完。續(xù)辦業(yè)務(wù)又一次體現(xiàn)出稅務(wù)部門對企業(yè)精細(xì)化管理的要求。

五、企業(yè)辦理外管證時的注意事項

（一）時間要求

在時間上，稅務(wù)部門的精細(xì)化要求是企業(yè)在簽完合同30天以內(nèi)或工程項目開工30%以內(nèi)必須到稅務(wù)局辦理。一般根據(jù)合同有效期辦理，最長時間為180天，工程項目可核銷完后再續(xù)辦。如果外管證期限超過180天稅務(wù)局就要對企業(yè)進(jìn)行處罰。

（二）外管證需首先在企業(yè)所在地稅務(wù)局申請辦理

在申辦次序上，辦理外管證首先必須先到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局申請辦理，然后才能持外管證到項目所在地稅務(wù)局辦理交稅開票事宜，這個次序要求不能錯。

（三）核銷需要先在項目所在地的稅務(wù)局進(jìn)行

外管證到期前需先在工程項目所在地稅務(wù)局辦理核銷，然后拿著核銷資料再去企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地辦理核銷，直到在稅務(wù)局的網(wǎng)站上查到徹底核銷才算完成。有時企業(yè)業(yè)務(wù)人員以為將資料提交稅務(wù)機(jī)關(guān)就沒事了，但這時如果由于各種原因稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有進(jìn)行核銷，這時企業(yè)必須自己主動查找原因直到網(wǎng)上數(shù)據(jù)徹底銷完為準(zhǔn)。

（四）資料的齊全性要求

不管是外管證的辦理、核銷及續(xù)辦，每次企業(yè)去稅務(wù)部門辦理這些業(yè)務(wù)所帶資料都必須齊全，少一樣資料就會辦不成業(yè)務(wù)，辦不成業(yè)務(wù)就得業(yè)務(wù)人員多次往返稅務(wù)局和企業(yè)之間，增加企業(yè)管理成本。

（五）稅務(wù)資料的歸檔

企業(yè)辦理外管證的稅務(wù)資料還要按時間進(jìn)行整理，整理完成后要進(jìn)行歸檔管理，以便稅務(wù)局不定期的檢查。

以上對企業(yè)辦理外管證具體業(yè)務(wù)的分析展示表明，由于外管證的業(yè)務(wù)均在企業(yè)和稅務(wù)部門之間的頻繁互動中完成，而稅務(wù)管理部門的精細(xì)化要求反過來又從多個具體方面倒逼企業(yè)提高自己的精細(xì)化管理水平，這種推動具有強(qiáng)制的特點，稅務(wù)管理部門成為企業(yè)提高自身精細(xì)化管理水平的一個很好的外部指示器，利用好這一外部指示器，不僅有助于企業(yè)做好外管證相關(guān)工作，更好地履行依法納稅的責(zé)任，而且能夠積極推動企業(yè)提高自身的精細(xì)管理水平，由于稅務(wù)管理部門是面向所有的企業(yè)，這種推動對企業(yè)整體層面的精細(xì)化管理水平提升就具有重要的價值。

六、結(jié)論和建議

針對企業(yè)到外地進(jìn)行項目生產(chǎn)經(jīng)營需按照國家法律規(guī)定到稅務(wù)管理部門辦理外管證，本文剖析了外管證的申辦、核銷、續(xù)辦業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)這種在企業(yè)和稅務(wù)部門之間進(jìn)行的業(yè)務(wù)具有明顯的博弈交互特點。在這種雙方的交互活動上，不僅包含和體現(xiàn)著企業(yè)管理層對精細(xì)化管理理念的重視程度和推行效果，更體現(xiàn)了以往未被重視的稅務(wù)部門精細(xì)化管理對企業(yè)精細(xì)化管理水平提升的倒逼作用，企業(yè)與稅務(wù)部門的互動能夠更清晰地顯現(xiàn)企業(yè)自身的精細(xì)化管理水平與成效，稅務(wù)部門的反饋成為企業(yè)判斷自身精細(xì)化管理成效的一個非常有益的外部指示器，企業(yè)與稅務(wù)部門間外管證辦理互動過程具有重要的精細(xì)化管理價值，這一價值對單個企業(yè)和整個企業(yè)群體精細(xì)化管理都有促進(jìn)作用。

基于對這種價值的新認(rèn)識，一方面可以增加從企業(yè)外部的政府組織達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理水平目標(biāo)的新途徑，使企業(yè)對自身的管理水平能夠有一個更加客觀實際的認(rèn)識，避免過度自信和盲目樂觀，使企業(yè)決策層從這些外部客觀反饋上得到不失真的信息，經(jīng)常保持清醒的頭腦。另一方面，稅務(wù)管理部門在認(rèn)識到自身精細(xì)化管理對眾多企業(yè)的精細(xì)化管理有促進(jìn)價值后，不僅有必要對這一重要的社會經(jīng)濟(jì)價值政府部門的社會責(zé)任予以高度重視，還應(yīng)將其納入日常工作規(guī)劃，有意識地對企業(yè)群體進(jìn)行積極引導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周立宏. 精細(xì)化管理——企業(yè)制勝的法寶[J].管理現(xiàn)代化， 2010，（06）.

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