C2C模式電子商務(wù)征稅研究

李裕文

摘 要 C2C模式電子商務(wù)征稅一直處于稅收監(jiān)管的空白區(qū)，本文對(duì)C2C模式電子商務(wù)征稅的難點(diǎn)進(jìn)行分析，從法律、公平、效率、規(guī)范市場等方面提出了C2C模式電子商務(wù)征稅的必然性，在此基礎(chǔ)上提出了在現(xiàn)行的稅制下，制定稅收優(yōu)惠政策；建立電子稅務(wù)登記制度，實(shí)行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳方式的建議。

關(guān)鍵詞 C2C模式；征稅

當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了“新常態(tài)”階段，經(jīng)濟(jì)增長從高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)榱酥懈咚僭鲩L，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)亟待通過創(chuàng)新得以優(yōu)化升級(jí)。李克強(qiáng)總理指出互聯(lián)網(wǎng)是大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)的新工具，電子商務(wù)作為互聯(lián)網(wǎng)的重要衍生物。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2015年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)16.2萬億，增長21.2%，對(duì)當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著重要作用。

C2C（英文：Consumer to Consumer） 模式電子商務(wù)指的是客戶之間自己把東西放上網(wǎng)去賣，是個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)，早已不是偶然發(fā)生的閑置轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，作為純粹以盈利為目的的商務(wù)活動(dòng)，已廣為人知，如拍拍、淘寶等，是電子商務(wù)的三大模式之一。相對(duì)于B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）模式以及B2C（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者）模式而言，其在稅收方面一直處于空白狀態(tài)。

一、C2C模式電子商務(wù)征稅難點(diǎn)

（一）商家和消費(fèi)者反對(duì)。商家認(rèn)為，之所以選擇C2C模式電子商務(wù)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，究其本源是電商無稅收也沒有實(shí)體店鋪所需要的租金，可以通過薄利多銷在競爭中占據(jù)一席之地。征稅即意味著成本的增加，獲得的收益變少，甚至出現(xiàn)虧損。可見征稅無疑對(duì)部分電商是不利的消息。此外，隨著網(wǎng)店的逐步發(fā)展，當(dāng)?shù)竭_(dá)一定的規(guī)模時(shí)，許多小賣家也會(huì)自愿轉(zhuǎn)入天貓等B2C電子商務(wù)模式平臺(tái)，其必然要承擔(dān)相應(yīng)的稅款。C2C模式階段無需納稅。消費(fèi)者也提出了對(duì)C2C模式征稅的反對(duì)意見，消費(fèi)者認(rèn)為征稅將導(dǎo)致商家進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，將稅款大部分轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，侵害了消費(fèi)者自身的利益。

（二）技術(shù)存在難點(diǎn)。網(wǎng)上交易具有虛擬和隱蔽的特點(diǎn)，因此對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收產(chǎn)生了極大的困擾。主要包括三方面：1、納稅人難以認(rèn)定。C2C模式并沒有明確的規(guī)定要求進(jìn)行工商登記，稅務(wù)登記更是難以進(jìn)行；2、納稅地點(diǎn)難以確定。電子交易沒有固定的經(jīng)營地，難以根據(jù)地域劃分稅款。3、可能存在虛報(bào)銷售收入。網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)均為電子數(shù)據(jù)，極易修改，且沒有發(fā)票等憑證進(jìn)行證明。

二、C2C模式電子商務(wù)征稅的必然性

（一）符合稅法條例規(guī)定。我國《增值稅暫行條例》中對(duì)增值稅的納稅人規(guī)定如下：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物，以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。C2C模式僅僅是銷售渠道的改變，將傳統(tǒng)的銷售改為通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行銷售，兩者之間并不存在實(shí)質(zhì)性的差別，也應(yīng)該繳納增值稅稅款。我國稅法規(guī)定，銷售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，故發(fā)生此類行為時(shí)還應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。基于增值稅和消費(fèi)稅產(chǎn)生的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加也應(yīng)當(dāng)按照一定的稅率進(jìn)行繳納。

商家通過C2C模式獲得了一定的收入，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。

（二）有利于維護(hù)稅收公平，提高稅收效率。稅收公平原則和稅收效率原則是現(xiàn)代稅收的重要原則。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。橫向公平要求具有相同納稅條件的人承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)電商和實(shí)體店存在相同的稅收負(fù)擔(dān)能力，C2C模式不征稅而實(shí)體店需要征稅，不符合橫向公平的原則?？v向公平是指要求有不同納稅條件的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。C2C模式發(fā)展迅猛，對(duì)實(shí)體店產(chǎn)生了毀滅性的打擊，銷售量每況愈下。實(shí)體店已經(jīng)淪落為展示區(qū)，在實(shí)體店試穿，在網(wǎng)上購買成為大部分消費(fèi)者的選擇。此外，C2C模式不征稅致使國家稅款大量流失，不利于稅收的效率原則，造成了重大的國家經(jīng)濟(jì)利益損失。

（三）有利于市場規(guī)范化管理。C2C模式電商往往不需要進(jìn)行注冊(cè)，也無需開具發(fā)票，致使許多假冒產(chǎn)品充斥市場，損害消費(fèi)者的合法權(quán)益，不利于市場規(guī)范。此外，還有不少商家實(shí)質(zhì)從事B2C模式的交易，卻打著C2C模式的幌子，通過此種手段避免繳納稅款。因此通過征稅來進(jìn)行適當(dāng)?shù)募s束已成為大勢(shì)所趨。

三、C2C模式電子商務(wù)征稅建議

（一）在現(xiàn)行的稅制下，制定稅收優(yōu)惠政策。C2C電子商務(wù)模式的實(shí)質(zhì)并沒有發(fā)生改變，無需開征新的稅種，且單一化的稅制結(jié)構(gòu)較適合當(dāng)前中國的稅制改革。在原有的稅制中細(xì)化和完善對(duì)電商征稅。C2C模式征稅意味著商家利潤的減少，而大部分商家都處于創(chuàng)業(yè)階段，應(yīng)該通過稅收優(yōu)惠政策，設(shè)立合適的起征點(diǎn)，既能使低收入商家免于繳納稅款，同時(shí)有利于提高稅收的征管效率，給與商家足夠的緩沖期。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以定期對(duì)商家進(jìn)行登記審查，對(duì)信譽(yù)度好，沒有欺騙行為以及出售假冒產(chǎn)品的商家給予更大力度的稅收優(yōu)惠政策，有利于形成規(guī)范的市場管理。

（二）建立電子稅務(wù)登記制度，實(shí)行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳方式。電子稅務(wù)登記制度要求C2C電子商戶“實(shí)名制”，進(jìn)行工商登記注冊(cè)，并要求在店鋪主頁面上提供營業(yè)執(zhí)照的鏈接，極大的促進(jìn)了交易的透明度，使得交易數(shù)據(jù)電子化，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)信息監(jiān)督。實(shí)行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳方式。實(shí)名制的登記制度為商家個(gè)人申報(bào)提供了可能性。也可加強(qiáng)與第三方支付平臺(tái)的合作，通過第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)代扣代繳，如商家同時(shí)對(duì)消費(fèi)者和第三方支付平臺(tái)都開具發(fā)票，消費(fèi)者確認(rèn)后，第三方支付平臺(tái)代扣代繳，將余下的貨款交給商家。兩種繳稅方式并存可以給納稅人自主選擇權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期進(jìn)行信息比較，若自主申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣代繳的方式征收。

四、結(jié)語

對(duì)C2C模式電子商務(wù)征稅已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，雖然在短時(shí)間內(nèi)會(huì)使得消費(fèi)者購買積極性下挫，商家失去價(jià)格這一核心競爭力。但從長期而言，對(duì)C2C模式電子商務(wù)征稅有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平和稅收效率，充分的發(fā)揮市場機(jī)制。此外，還需要提高C2C模式商家的納稅意識(shí)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)以面對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收的挑戰(zhàn)。

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