論政府補(bǔ)助與政府資本性投入的異同及相關(guān)準(zhǔn)則的完善

劉燕

摘要：政府補(bǔ)助與政府資本性投入對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)存在很多的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)，直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。企業(yè)如果不能很好地區(qū)分二者之間的聯(lián)系與區(qū)別，會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性。本文深入分析了政府補(bǔ)助與政府資本性投入的異同，同時(shí)針對(duì)政府補(bǔ)助相關(guān)準(zhǔn)則中的問(wèn)題提出一些完善的對(duì)策，謹(jǐn)供參考。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助 政府資本性投入 準(zhǔn)則

一、政府補(bǔ)助與政府資本性投入的相同點(diǎn)

首先，政府補(bǔ)助與政府資本性投入的資金來(lái)源相同，它們都來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政收入，是我國(guó)政府從財(cái)政中取得的資金。其次，政府補(bǔ)助與政府資本性投入是我國(guó)政府履行經(jīng)濟(jì)職能與社會(huì)職能的體現(xiàn)。我國(guó)政府之所以進(jìn)行政府補(bǔ)助和政府資本性投入，主要是為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)健發(fā)展。再次，政府補(bǔ)助與政府資本性投入對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都非常重要，它們很好地滿足了企業(yè)融資需求，幫助企業(yè)獲得了更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。

二、政府補(bǔ)助與政府資本性投入的不同點(diǎn)

（一）二者的定義不同

政府補(bǔ)助是指我國(guó)企業(yè)無(wú)償獲得的政府部門(mén)的資產(chǎn)投入。這里的資產(chǎn)既包括貨幣性資產(chǎn)也包括非貨幣性資產(chǎn)。政府資本性投入屬于政府以投資者的身份向企業(yè)投入的資本。根據(jù)二者之間定義的不同可以清楚地看出，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，政府資本性投入的核算可以按照吸收投資進(jìn)行，而政府補(bǔ)助屬于純獲益的項(xiàng)目，企業(yè)按照營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體操作的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的誤區(qū)：一方面，把資本性投入按政府補(bǔ)助核算，另一方面，把政府補(bǔ)助按照資本性投入核算。這兩個(gè)方面都使得我國(guó)企業(yè)在核算的過(guò)程中出現(xiàn)了一定程度上的混亂，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)了很大的漏洞。政府補(bǔ)助的特征無(wú)法凸顯，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)職能無(wú)法有效地發(fā)揮。因此，可以非常清晰地看到目前我國(guó)對(duì)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算非?；靵y，不但影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮，還影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（二）二者會(huì)計(jì)確認(rèn)原則不同

政府補(bǔ)助想要確認(rèn)，必須要同時(shí)滿足兩個(gè)條件，第一是企業(yè)滿足政府補(bǔ)助的條件，第二是企業(yè)能夠收到來(lái)自政府部門(mén)的政府補(bǔ)助。政府資本性投入確認(rèn)只需要滿足以上條件中的任何一個(gè)就可以了。例如：在2014年，我國(guó)公布的《半導(dǎo)體照明科技發(fā)展“十二五”專項(xiàng)規(guī)劃》中，對(duì)于高科技技術(shù)的政府補(bǔ)貼政策做出了具體的規(guī)定，預(yù)計(jì)培育20-30家掌握核心技術(shù)并且擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的龍頭企業(yè)，通過(guò)政府補(bǔ)貼扶持40-50家創(chuàng)新型技術(shù)企業(yè)。這樣高新技術(shù)企業(yè)獲得了更多的發(fā)展機(jī)遇，然而在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，很多的高新技術(shù)企業(yè)盲目確認(rèn)政府補(bǔ)助金額，很多政府補(bǔ)助收入還沒(méi)有到賬，企業(yè)就作為收入進(jìn)賬，影響了企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于國(guó)家資源的優(yōu)化配置也產(chǎn)生了很大的不利影響。

（三）二者的會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同

我國(guó)企業(yè)使用的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)計(jì)量原則，政府資本性投入自投入時(shí)確認(rèn)，其發(fā)生時(shí)間與實(shí)質(zhì)的投入時(shí)點(diǎn)相吻合，政府補(bǔ)助投入的時(shí)點(diǎn)與實(shí)際確定投入的時(shí)間一般情況下存在一定的時(shí)間差，這使得我國(guó)政府補(bǔ)助投入的時(shí)點(diǎn)很難確定，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量原則，政府投入應(yīng)該在確定時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，而政府部門(mén)會(huì)計(jì)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，只有在真正得到補(bǔ)助時(shí)才確認(rèn)收入，只有真正支出時(shí)才確認(rèn)支出，因此企業(yè)很難決定到底是否合適確認(rèn)政府補(bǔ)助的收入。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般情況下，只要有確鑿的證據(jù)企業(yè)就會(huì)直接進(jìn)賬，而政府補(bǔ)貼能夠進(jìn)賬沒(méi)有什么確鑿證據(jù)，主要依靠政府部門(mén)的政策。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告披露不合理

政府資本性投入屬于企業(yè)的投資收入，在財(cái)務(wù)報(bào)告披露的過(guò)程中，通過(guò)實(shí)收資本在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。政府補(bǔ)助主要是在營(yíng)業(yè)外收入中表現(xiàn)出來(lái)，但是表現(xiàn)的形式非常隱蔽，政府部門(mén)對(duì)于政府補(bǔ)助報(bào)表披露的要求比較低，使得政府補(bǔ)助報(bào)表披露過(guò)于簡(jiǎn)化。例如，根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)出具的警示函，毅昌股份在2012年1月份到2013年12月份，一共收到企業(yè)的技術(shù)中心創(chuàng)新能力建設(shè)專項(xiàng)以及工業(yè)設(shè)計(jì)創(chuàng)新技術(shù)服務(wù)平臺(tái)與工業(yè)設(shè)計(jì)集成創(chuàng)新科研團(tuán)隊(duì)三項(xiàng)政府補(bǔ)助項(xiàng)目立項(xiàng)的重大通知，獲得政府補(bǔ)助1300萬(wàn)元，占公司年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)的比例為35.98%，屬于應(yīng)該立即披露的重大事項(xiàng)，但該公司未能及時(shí)履行信息披露義務(wù)，嚴(yán)重影響了國(guó)家資產(chǎn)的完整性以及企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。

三、完善政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的建議

（一）不斷完善政府補(bǔ)助的定義，加強(qiáng)對(duì)政府補(bǔ)助的管理

針對(duì)目前我國(guó)政府補(bǔ)助定義不明確的現(xiàn)狀，我國(guó)政府必須加強(qiáng)對(duì)政府補(bǔ)助的管理，完善對(duì)政府補(bǔ)助的定義。首先，我國(guó)應(yīng)該設(shè)置必要的政府補(bǔ)助審批程序，對(duì)企業(yè)進(jìn)行了解后再發(fā)放補(bǔ)助資本，同時(shí)還要設(shè)置必要的監(jiān)管人員對(duì)政府補(bǔ)助資本的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)嚴(yán)格按照政府規(guī)定使用補(bǔ)助資本。其次，我國(guó)政府應(yīng)該明確政府補(bǔ)助在企業(yè)中的處理原則以及具體的處理方法，防止企業(yè)在處理政府補(bǔ)助時(shí)因?qū)φa(bǔ)助定義的界定不清，造成財(cái)務(wù)信息混亂。再次，在準(zhǔn)則中應(yīng)該明確界定“政府”的具體含義，明確哪些部門(mén)發(fā)放的政府補(bǔ)助應(yīng)該納入到政府補(bǔ)助的范圍內(nèi)，讓企業(yè)有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。

（二）不斷完善會(huì)計(jì)確認(rèn)

比如LED企業(yè)擁有的政府補(bǔ)貼項(xiàng)目是行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。為此，社會(huì)中的很多人對(duì)于政府是否要補(bǔ)貼LED企業(yè)各執(zhí)己見(jiàn)。但是我國(guó)的LED企業(yè)通過(guò)政府補(bǔ)助確實(shí)得到了很多的實(shí)惠，2015年三安光電子公司收到政府補(bǔ)助1.7億元，為該公司的日常經(jīng)營(yíng)做出了巨大的貢獻(xiàn)，其中該公司的發(fā)展與該企業(yè)不斷地完善會(huì)計(jì)確認(rèn)也有著非常緊密的關(guān)系。三安光電子公司制定明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，例如制定明確的企業(yè)政府補(bǔ)助確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)能夠量化，方便企業(yè)進(jìn)行計(jì)量與比較。通過(guò)明確會(huì)計(jì)確認(rèn)保證了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性，保證了政府補(bǔ)助的作用得以充分發(fā)揮，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)職能與社會(huì)職能也充分發(fā)揮出來(lái)。

（三）明確政府補(bǔ)助的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則應(yīng)該明確規(guī)定確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，幫助企業(yè)及時(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。例如：政府按照國(guó)家規(guī)定采取即征即退等辦法征收后需要返還的稅款，這也屬于我國(guó)政府補(bǔ)助的一部分，我國(guó)政府應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定政府補(bǔ)助的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，讓企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中有一個(gè)明確的規(guī)定。對(duì)于不確定是不是給予政府補(bǔ)助的企業(yè)，企業(yè)不應(yīng)該確認(rèn)政府補(bǔ)助，一旦有明確的文件或者明確通知，企業(yè)符合政府補(bǔ)助條件且確定企業(yè)能夠獲得政府補(bǔ)助，那么企業(yè)就應(yīng)該在確定時(shí)點(diǎn)確認(rèn)企業(yè)的政府補(bǔ)助，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，能夠充分符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)計(jì)量原則。例如，萬(wàn)潤(rùn)子公司2015年政府補(bǔ)助獲利4877萬(wàn)元，一方面是由于該公司受政府補(bǔ)助政策的影響，另一方面就是該企業(yè)明確了政府補(bǔ)助的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，這為企業(yè)進(jìn)一步提高政府補(bǔ)助核算提供了很好的條件，完善了我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

（四）加強(qiáng)對(duì)政府補(bǔ)助的信息披露

針對(duì)我國(guó)政府補(bǔ)助信息披露中存在的問(wèn)題，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須要加以完善。首先，企業(yè)必須提高對(duì)信息披露的重視程度，尤其要加強(qiáng)管理者對(duì)于信息披露的重視，加強(qiáng)監(jiān)管。就如前面提到的毅昌股份公司，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，針對(duì)毅昌股份的涉嫌違規(guī)行為，D作為該公司的董事長(zhǎng)以及總經(jīng)理，Y作為該公司的董事會(huì)秘書(shū)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，必須要承擔(dān)主要責(zé)任，決定對(duì)二人采取監(jiān)管談話的監(jiān)管措施。通過(guò)有效的監(jiān)管，該公司的信息披露問(wèn)題得到了明顯的改善。其次，完善信息披露的內(nèi)容，讓企業(yè)能夠明確細(xì)致地對(duì)與政府補(bǔ)助有關(guān)系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)披露，防止企業(yè)利用信息披露不充分而挪用政府補(bǔ)助資本。

四、總結(jié)

總之，政府補(bǔ)助與政府資本性投入從本質(zhì)上看還是存在一定差別的，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中必須要注意區(qū)分，分別核算。針對(duì)目前我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面存在的問(wèn)題，必須本著一切從實(shí)際出發(fā)的原則，針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，不斷完善我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證政府補(bǔ)助能夠真正地讓企業(yè)和社會(huì)公眾享受到實(shí)惠。

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（作者單位：廈門(mén)市市政建設(shè)開(kāi)發(fā)總公司）