淺談決策會計(jì)在高校管理中的應(yīng)用

■/楊　毅　朱一新　印巧云

淺談決策會計(jì)在高校管理中的應(yīng)用

■/楊毅朱一新印巧云

文章探討將決策會計(jì)應(yīng)用于高校的預(yù)算編制、籌資決策、投資決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、成本管理等主要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，為高校重要決策提供科學(xué)依據(jù)，增強(qiáng)高校綜合實(shí)力，保證高校健康、可持續(xù)發(fā)展。

決策會計(jì)高校管理

決策會計(jì)是從管理會計(jì)派生出來的一門獨(dú)立的新興學(xué)科，利用會計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，以運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)和投資學(xué)的基本原理，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)模型和科技手段對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營方向和目標(biāo)進(jìn)行定量和定性分析、論證，預(yù)測趨勢，提出可行性方案，參與決策，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)層確定經(jīng)營目標(biāo)、做出正確經(jīng)營決策。

一、決策會計(jì)的產(chǎn)生及與管理會計(jì)的關(guān)系

（一）決策會計(jì)的產(chǎn)生

現(xiàn)代決策是本世紀(jì)50年代以來逐漸發(fā)展起來的一門新興科學(xué)。博弈論、系統(tǒng)工程學(xué)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及電子計(jì)算機(jī)的迅速發(fā)展為現(xiàn)代決策奠定了基礎(chǔ)；系統(tǒng)論、控制論、信息論的發(fā)展為決策學(xué)提供了理論依據(jù)；運(yùn)籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的發(fā)展為決策學(xué)完善了定量的技術(shù)手段。隨著我國管理科學(xué)的迅速發(fā)展，決策學(xué)已日益受到社會各界的重視。將決策學(xué)的技術(shù)與會計(jì)結(jié)合起來，形成了決策會計(jì)學(xué)。決策會計(jì)就是預(yù)測趨勢、參與決策、規(guī)劃未來、指導(dǎo)全局性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一門專業(yè)會計(jì)。

（二）決策會計(jì)與管理會計(jì)的關(guān)系

決策會計(jì)與管理會計(jì)同屬現(xiàn)代管理會計(jì)，決策會計(jì)是從管理會計(jì)中分離的一門學(xué)科，是管理會計(jì)的主要內(nèi)容，也是管理會計(jì)的核心，從邏輯與實(shí)務(wù)上講，決策會計(jì)是管理會計(jì)的實(shí)質(zhì)，它來源于管理會計(jì)，但通過演繹、推理、完善，又高于管理會計(jì)，比管理會計(jì)更加專業(yè)化、系統(tǒng)化?，F(xiàn)代管理會計(jì)是決策會計(jì)的母體。從兩者的特征看，決策會計(jì)與管理會計(jì)都是為強(qiáng)化內(nèi)部管理，為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的會計(jì)，都屬于“內(nèi)部會計(jì)”，決策會計(jì)是為企業(yè)決策者服務(wù)，為決策者提供決策依據(jù)，是企業(yè)高層次的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；管理會計(jì)除了決策會計(jì)這部分功能外，也為企業(yè)各級管理層服務(wù)，為整個(gè)企業(yè)管理者管理活動(dòng)服務(wù)。從兩者的核算內(nèi)容看，決策會計(jì)運(yùn)用數(shù)學(xué)模型，預(yù)測分析，提出方案，規(guī)劃未來，重點(diǎn)是分析、預(yù)測、決策；管理會計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心為核算內(nèi)容，對責(zé)任中心的工作業(yè)績進(jìn)行計(jì)劃、控制和考核。

二、決策會計(jì)的基本內(nèi)容及基本方法

（一）決策會計(jì)的基本內(nèi)容

根據(jù)決策會計(jì)對象的規(guī)定，企業(yè)決策會計(jì)核算內(nèi)容主要包括：參與籌資決策、參與投資決策、參與成本決策、參與價(jià)格決策、參與目標(biāo)利潤決策、參與企業(yè)分配決策等。高校決策會計(jì)的基本內(nèi)容主要包括：參與預(yù)算編制、參與籌資決策、參與投資決策、參與風(fēng)險(xiǎn)控制、參與成本管理等。

（二）決策會計(jì)的基本方法

決策會計(jì)需要借助于會計(jì)預(yù)測，收集大量的有用信息，借助科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，然后進(jìn)行整理、分析，去偽存真，去粗取精，分清主次，理出規(guī)律，對各種因素的影響程度或變化趨勢進(jìn)行測算，并不斷修正預(yù)測值，從而得出可靠的預(yù)測結(jié)果。

決策會計(jì)的基本方法分為定性分析法和定量分析法二種。定性分析法是會計(jì)根據(jù)自己或他人的知識、經(jīng)驗(yàn)，利用所掌握的信息對未來情況進(jìn)行綜合分析判斷，提出決策方案，并作出相應(yīng)的評價(jià)，如專家調(diào)查法。定性分析方法優(yōu)點(diǎn)是簡便、靈活、省時(shí)省力，但方案主觀成分大，不夠嚴(yán)謹(jǐn)；定量分析法是根據(jù)掌握的有關(guān)數(shù)據(jù)，將所涉及的變量與變量以及變量與目標(biāo)之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來，并計(jì)算出可能出現(xiàn)的各種結(jié)果，從而進(jìn)行比較并作出相應(yīng)的評價(jià)或決策。如趨勢預(yù)測法、趨勢外推預(yù)測法、時(shí)間變動(dòng)預(yù)測法和相關(guān)分析預(yù)測法。具體方法有：回歸分析法、相關(guān)比率法、本-量-利分析法、差量分析法、邊際貢獻(xiàn)法等。這種定量分析方法作出的方案精確性較好，有利于掌握相關(guān)變量間的內(nèi)在聯(lián)系。

社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的變化是錯(cuò)綜復(fù)雜的，很難完全按照設(shè)定的決策條件及建立的數(shù)學(xué)模型去發(fā)展。按照數(shù)學(xué)模型作出的預(yù)測值難免與未來的實(shí)際情況有所偏離，存在預(yù)測誤差，因此，在運(yùn)用一定方法對預(yù)測誤差進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，結(jié)合定性分析得出預(yù)測結(jié)果，根據(jù)預(yù)測結(jié)果篩選預(yù)選方案。

三、現(xiàn)代高校管理需要決策會計(jì)

現(xiàn)代高校管理需要現(xiàn)代的科學(xué)決策，決策科學(xué)是高校持續(xù)健康發(fā)展的決定性因素，科學(xué)決策依賴于決策會計(jì)，決策會計(jì)為高校管理決策提供重要依據(jù)。隨著高校管理體制不斷改革以及高等教育在我國國家發(fā)展中的地位提高，高校辦學(xué)形式多樣化，籌資渠道多元化，高校擁有了更多自主辦學(xué)權(quán)，管理環(huán)境日趨復(fù)雜，其主要表現(xiàn)：

（一）高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣化

現(xiàn)代高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容越來越多、活動(dòng)范圍越來越廣，涉及招生、專業(yè)設(shè)置、人才引進(jìn)、銀行貸款、對外投資、科研以及與科研協(xié)作單位、企業(yè)之間的合作等許多領(lǐng)域，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互依賴程度越來越高，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息量空前增加?，F(xiàn)代高校的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)涵蓋了資金籌措、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)等方面。

（二）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化

多年來政府對高等教育經(jīng)費(fèi)投入不足，學(xué)校為擴(kuò)大招生規(guī)模，在新校區(qū)建設(shè)等方面投入了大量資金。除取得正常的財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)外，高校向銀行借入大量資金用于基本建設(shè)，導(dǎo)致很多高校負(fù)債嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。高校為籌措更多的經(jīng)費(fèi)用于學(xué)科建設(shè)、人才引進(jìn)等內(nèi)涵建設(shè)，增強(qiáng)自身的“造血”功能，積極開展進(jìn)行科研技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使得高校面臨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題、法律問題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化。

四、決策會計(jì)在高校管理中的主要應(yīng)用

根據(jù)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》精神，高校的地位在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中越來越重要。高校越發(fā)展，管理越重要，決策更關(guān)鍵。高校管理者必須站在高校戰(zhàn)略發(fā)展的角度進(jìn)行科學(xué)決策。決策會計(jì)的運(yùn)用在高校管理中將發(fā)揮越來越重要的作用，主要在以下幾個(gè)方面：

（一）參與預(yù)算編制

高校預(yù)算是預(yù)先對高校的現(xiàn)有和未來可獲得的資源進(jìn)行配置。預(yù)算編制是“龍頭”，是高校經(jīng)濟(jì)工作的“指揮棒”，在資源配置中起著主導(dǎo)作用?，F(xiàn)在高校間爭奪優(yōu)質(zhì)生源、優(yōu)秀教研人才、重點(diǎn)學(xué)科、優(yōu)勢學(xué)科，搶占就業(yè)市場，擴(kuò)大生存空間，競爭體現(xiàn)在各個(gè)重要領(lǐng)域。預(yù)算編制時(shí)需根據(jù)高校的戰(zhàn)略規(guī)劃，科學(xué)決策高校發(fā)展各階段的重要領(lǐng)域，保證高校持續(xù)競爭力。我國高校傳統(tǒng)預(yù)算編制模式，一般以往年數(shù)據(jù)作為重要參考，只編制年度綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，未根據(jù)高校戰(zhàn)略規(guī)劃來編制中期或長期預(yù)算。決策會計(jì)則根據(jù)目前形勢需要，根據(jù)高校中長期規(guī)劃，以高校前景規(guī)劃為核算主體，站在實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的立場，利用財(cái)務(wù)會計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，對高校未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會計(jì)預(yù)測、分析，彈性預(yù)算跨越期間，多角度全范圍地進(jìn)行預(yù)算方案編制、篩選，為高校管理者進(jìn)行預(yù)算方案決策提供科學(xué)依據(jù)。

（二）參與籌資決策

目前高校辦學(xué)是“以政府財(cái)政撥款為主，社會多渠道籌措”的多元化資金籌措方式，其資金來源主要是財(cái)政撥款、教育事業(yè)收入、借入款項(xiàng)、捐贈(zèng)、其他收入等。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，國家對高校的財(cái)政撥款是高校發(fā)展所需資金的一半左右。為籌措資金，高校加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)，擴(kuò)大影響力，吸引生源，保證學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入；與銀行戰(zhàn)略合作，獲得貸款資金，緩解資金不足；發(fā)揮科研和開發(fā)方面的優(yōu)勢，以其擁有的智力資本和先進(jìn)的設(shè)備，與企業(yè)合作，獲得校企合作收入；以科研成果申請專利，出讓專利，獲得科研資金；以校友會為平臺，爭取教育捐贈(zèng)等。運(yùn)用決策會計(jì)的回歸分析、相關(guān)比率、趨勢預(yù)測等預(yù)測方法對這些籌資方式進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，預(yù)測高校短期資金需要量、長期資金需求量，預(yù)測不同籌資方式的資金成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)，選擇資金成本低、籌資風(fēng)險(xiǎn)小，籌集資金最大的籌資方案作為籌資決策的依據(jù)。

（三）參與投資決策

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。高等學(xué)校的投資主要集中在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及人才引進(jìn)、科技開發(fā)、專業(yè)設(shè)置、重點(diǎn)學(xué)科和優(yōu)勢學(xué)科等內(nèi)涵建設(shè)方面。通過“本--量--利”分析法、差量分析法、趨勢預(yù)測法、回歸分析法、邊際貢獻(xiàn)法等定量分析方法來測算經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)綜合高校各方面的信息進(jìn)行定性分析，注重社會效益。從高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，在經(jīng)濟(jì)效益與社會效益二者間尋找一個(gè)相對平衡點(diǎn)，選擇經(jīng)濟(jì)效益大，社會效益好的方案作為高校投資決策的依據(jù)。不僅要開辦能給高校帶來較好經(jīng)濟(jì)效益的專業(yè)，也應(yīng)開辦“占用學(xué)校資源多”、“不合算”的基礎(chǔ)性專業(yè)，培養(yǎng)社會需要的各方面人才；不僅要投資教學(xué)硬件設(shè)施，建設(shè)“大校”，又要投資學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)，培養(yǎng)“大師”；既研究給自身利益帶來經(jīng)濟(jì)效益的特色技術(shù)，又要研究經(jīng)濟(jì)效益不明顯，為社會大眾服務(wù)的科技，承擔(dān)社會責(zé)任，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)。

（四）參與風(fēng)險(xiǎn)控制

政府對高校投入的經(jīng)費(fèi)總量雖然持續(xù)增長，但有些高校為擴(kuò)大招生規(guī)模、提高競爭力，在建設(shè)新校區(qū)方面已投入了大量資金，向銀行借入資金，形成嚴(yán)重負(fù)債，財(cái)政危機(jī)四伏。利用財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，預(yù)測銀行貸款控制額度，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并進(jìn)行學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)級別評價(jià)；同時(shí)，對科研成果轉(zhuǎn)讓、對外投資或聯(lián)營、校辦企業(yè)投入、后勤改革等方案進(jìn)行預(yù)測分析，多渠道籌措資金。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式、內(nèi)容多樣化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化，將風(fēng)險(xiǎn)問題納入決策方案重要內(nèi)容，篩選風(fēng)險(xiǎn)可控的方案，保證高校健康發(fā)展。

（五）參與成本管理

加強(qiáng)高校辦學(xué)成本管理，提高辦學(xué)效益，是高等教育未來發(fā)展的必然趨勢，是確保高校良性循環(huán)的基礎(chǔ)。目前大多數(shù)高校所采用的成本核算方法還比較傳統(tǒng)。建立一定的數(shù)學(xué)模型，對人才培養(yǎng)、對外籌資、對外投資、人才引進(jìn)、科研項(xiàng)目立項(xiàng)、技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行成本預(yù)測，以整個(gè)高校的前景規(guī)劃為核算主體，凡對決策有用的信息都進(jìn)行核算，預(yù)測辦學(xué)效益與教育成本之間的關(guān)系，結(jié)合高校成本管理的特殊性進(jìn)行定性分析（高校是非營利性機(jī)構(gòu)，不以盈利為目的，投資者只能獲得政府允許的投資回報(bào)），提供教學(xué)成本與教學(xué)效益統(tǒng)一協(xié)調(diào)發(fā)展的篩選方案。

本文系2014年江蘇高校哲學(xué)社會科學(xué)研究項(xiàng)目（2014SJA009）的階段性研究成果

[1]馬海清，朱光林.決策會計(jì)學(xué) 〔M〕.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，1997.

[2]黃寧，張李杰.戰(zhàn)略管理會計(jì)在高校應(yīng)用簡析〔J〕.教育財(cái)會研究，2011（8）.

[3]吳堅(jiān)真.有關(guān)決策會計(jì)的幾點(diǎn)思考〔J〕.財(cái)會月刊，1997（9）.

[4]王化成.論決策會計(jì)的產(chǎn)生、基本原理和方法〔J〕.中國人民大學(xué)學(xué)報(bào)，1992（1）.

◇作者信息：南通大學(xué)財(cái)務(wù)處

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對：張力恒

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1004-6070（2016）02-0054-03