張掖玉米制種企業(yè)稅收情況分析及建議

張文波　張金漢

（甘肅省張掖市種子管理局，734000）

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張掖玉米制種企業(yè)稅收情況分析及建議

張文波張金漢

（甘肅省張掖市種子管理局，734000）

摘要：簡(jiǎn)述了張掖玉米制種企業(yè)稅收情況，分析了稅收貢獻(xiàn)率低的原因，提出了強(qiáng)化市場(chǎng)準(zhǔn)入監(jiān)管，做大做強(qiáng)制種企業(yè)；建立政府主導(dǎo)部門聯(lián)動(dòng)配合的稅收綜合治理機(jī)制；創(chuàng)新稅收征管方式，規(guī)范稅收管理；完善激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)發(fā)展后勁等4個(gè)方面的建議。

關(guān)鍵詞：張掖；制種企業(yè)；稅收情況分析；建議

張掖市立足資源和區(qū)位優(yōu)勢(shì)，把發(fā)展玉米制種產(chǎn)業(yè)作為全市農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)和農(nóng)民增收的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)來抓，從政策、資金、稅收等方面支持培育壯大制種龍頭企業(yè)，先后引進(jìn)了一批大型知名企業(yè)投資建設(shè)玉米種子加工項(xiàng)目，實(shí)行產(chǎn)供銷一體化經(jīng)營(yíng)，形成了市場(chǎng)牽龍頭、龍頭帶基地、基地連農(nóng)戶的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)格局，帶動(dòng)了玉米制種基地的快速發(fā)展。2015年制種面積6.47萬(wàn)hm2，全市玉米制種產(chǎn)值超過23億元，種子產(chǎn)業(yè)自身效益和對(duì)畜牧、包裝、運(yùn)輸、機(jī)械加工、商業(yè)、建筑等關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)，以及解決就業(yè)、節(jié)水等直接和間接效益共計(jì)約50億元。種子產(chǎn)業(yè)已發(fā)展成為全市產(chǎn)業(yè)化程度最高、聯(lián)系農(nóng)家最廣、占農(nóng)民收入比重最大、農(nóng)業(yè)效益最為顯著的支柱產(chǎn)業(yè)。

1 玉米制種企業(yè)的稅收情況

2015年全市59家玉米制種企業(yè)實(shí)際繳納稅金3023萬(wàn)元。按征收機(jī)關(guān)及稅種分，國(guó)稅系統(tǒng)征收企業(yè)所得稅284萬(wàn)元，地稅系統(tǒng)征收各類稅款2739萬(wàn)元（企業(yè)所得稅461萬(wàn)元，個(gè)人所得稅492萬(wàn)元，其他附稅1786萬(wàn)元）。按納稅企業(yè)類型分，1家總部設(shè)在張掖的中外合資企業(yè)納稅679萬(wàn)元；20家外地集團(tuán)企業(yè)投資的子公司納稅1549萬(wàn)元；2家外地集團(tuán)企業(yè)投資的分公司納稅15萬(wàn)元；36家本地投資設(shè)立的法人企業(yè)納稅780萬(wàn)元，綜合分析玉米制種企業(yè)的納稅情況呈現(xiàn)以下問題。

1.1 稅收貢獻(xiàn)率低 2015年制種企業(yè)銷售玉米種子3.3億kg，銷售收入22.44億元（平均銷售價(jià)6.8元/kg），實(shí)際繳納稅金3023萬(wàn)元，稅收占銷售收入的比重即稅收貢獻(xiàn)率平均只有1.3％，明顯低于省國(guó)稅部門評(píng)估的制種行業(yè)所得稅稅負(fù)正常值2％～5％的指標(biāo)。

1.2 企業(yè)之間納稅差距大 2015年納稅企業(yè)中，總部設(shè)在張掖的中種國(guó)際種子有限公司繳納稅金679萬(wàn)元，稅收貢獻(xiàn)率22.4％；其他20家外地子公司平均稅收貢獻(xiàn)率為51.3％，2家外地分公司平均稅收貢獻(xiàn)率為0.5％，36家本地企業(yè)平均稅收貢獻(xiàn)率為25.8％，呈現(xiàn)出子公司稅收貢獻(xiàn)率高于本地公司，本地公司高于分公司的特點(diǎn)。

1.3 規(guī)模納稅企業(yè)少 2015年納稅額10萬(wàn)元以下的18家，占30.5％；11萬(wàn)～50萬(wàn)元的22家，占37.3％；50萬(wàn)元以上的只有19家，占32.2％，其中51萬(wàn)～100萬(wàn)元的13家，101萬(wàn)～200萬(wàn)元的3家，201萬(wàn)～500萬(wàn)元的2家，501萬(wàn)元以上的1家。

2 玉米制種企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率低的原因分析

張掖市玉米制種企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率低的原因是多方面的，有政策性減免因素，也有企業(yè)生產(chǎn)成本上升、利潤(rùn)空間縮小、銷售下滑的因素，但也不可排除存在企業(yè)避稅的現(xiàn)象。

2.1 政策性減免稅因素 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問題的公告》（2010年第17號(hào)）規(guī)定，玉米制種企業(yè)自2010年12月1日起免征增值稅?！敦?cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。照此測(cè)算，增值稅方面，按其他農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)銷售收入的17％銷項(xiàng)稅減13％的進(jìn)項(xiàng)稅和其他準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅的差額，平均稅負(fù)3％計(jì)算繳納增值稅，全市玉米制種企業(yè)2015年免征的增值稅在6000萬(wàn)元以上。所得稅方面，全市玉米制種企業(yè)2015年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅745萬(wàn)元（國(guó)稅284萬(wàn)元，地稅461萬(wàn)元），按15％折算的應(yīng)納稅所得額為4966萬(wàn)元，減征10個(gè)百分點(diǎn)的企業(yè)所得稅為496萬(wàn)元，2項(xiàng)合計(jì)減免稅收6496萬(wàn)元。

2.2 生產(chǎn)成本上升，盈利水平低 2015年張掖制種玉米平均畝保產(chǎn)值為2435元，各企業(yè)為穩(wěn)定制種面積，要向村社支付數(shù)額不等的制種服務(wù)費(fèi)，相應(yīng)增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，盈利空間逐步縮減，納稅所得十分有限。特別是本地企業(yè)或個(gè)人投資設(shè)立的法人企業(yè)，雖實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，稅款在本地繳納，但這些公司沒有親本品牌，大部分屬于代繁代制，靠收取代繁費(fèi)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，由于生產(chǎn)成本較大，其盈利水平低，部分企業(yè)虧損，實(shí)際稅款少或無(wú)納稅。另外，由于近年來種子市場(chǎng)供求關(guān)系發(fā)生變化，種子產(chǎn)大于銷，多數(shù)企業(yè)當(dāng)年種子銷售一半左右，生產(chǎn)成本全部反映在當(dāng)期，但積壓種子的銷售收入反映在以后年度，影響當(dāng)年利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額少。

2.3 企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系導(dǎo)致納稅少 企業(yè)所得稅的納稅人劃分為企業(yè)法人和非法人企業(yè)。法人企業(yè)在注冊(cè)地全面履行納稅業(yè)務(wù)，非法人企業(yè)在注冊(cè)地只履行部分甚至可不履行納稅義務(wù)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。外地企業(yè)在張掖投資設(shè)立的制種企業(yè)，由于投資主體是母公司，且親本種子由母公司供應(yīng)，子公司、分公司沒有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和成品種子的銷售權(quán)、定價(jià)權(quán)，財(cái)務(wù)上主要核算生產(chǎn)成本，產(chǎn)品全部銷售給母公司，結(jié)算價(jià)由母公司確定，在這種經(jīng)營(yíng)管理體制下，種子生產(chǎn)地只能是少利無(wú)稅。

3 提高玉米制種企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率的建議

3.1 強(qiáng)化市場(chǎng)準(zhǔn)入監(jiān)管，做大做強(qiáng)制種企業(yè) 要嚴(yán)格控制生產(chǎn)規(guī)模較小，不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件和核算要求的企業(yè)從事制種業(yè)；新設(shè)立玉米制種企業(yè)必須是實(shí)體公司；對(duì)有自主品牌、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、繳納稅款正常的企業(yè)，在落實(shí)制種面積和其他服務(wù)方面給予支持。

3.2 建立政府主導(dǎo)部門聯(lián)動(dòng)配合的稅收綜合治理機(jī)制 充分發(fā)揮各相關(guān)部門行政服務(wù)和管理職能，實(shí)行制種基地規(guī)模與企業(yè)稅收規(guī)模相掛鉤，企業(yè)稅收規(guī)模與基地發(fā)展規(guī)模相聯(lián)系的服務(wù)發(fā)展、規(guī)范管理的責(zé)任制度。財(cái)政部門監(jiān)督指導(dǎo)制種企業(yè)嚴(yán)格貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，規(guī)范玉米制種企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，落實(shí)法人企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)管理核算制度，對(duì)名為法人企業(yè)實(shí)際按照分公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算的企業(yè)，或法人企業(yè)不按獨(dú)立交易原則進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算，不能全面核算經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的企業(yè)，責(zé)令限期改正。稅務(wù)部門確定制種企業(yè)銷售種子的合理計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。

3.3 創(chuàng)新稅收征管方式，規(guī)范稅收管理 建立和完善玉米制種企業(yè)日常管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查相結(jié)合的稅收管理體制。對(duì)子公司和本地法人企業(yè)銷售的種子，稅務(wù)部門按確定的計(jì)稅價(jià)格匯算清繳企業(yè)所得稅，使企業(yè)應(yīng)繳稅款就地繳納；對(duì)分公司銷售的種子，依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的規(guī)定，所得稅在分支機(jī)構(gòu)所在地就地預(yù)繳，之后按25％由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50％由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進(jìn)行分配的規(guī)定匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)。企業(yè)按獨(dú)立交易原則據(jù)實(shí)核算造成虧損的，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。

3.4 完善激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)發(fā)展后勁 按照“標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)模化、集約化、機(jī)械化、信息化”五化基地建設(shè)的要求，推進(jìn)土地流轉(zhuǎn)，建設(shè)規(guī)?；?，將優(yōu)質(zhì)基地向?qū)嵙?qiáng)的種子企業(yè)配置。對(duì)大規(guī)模的土地流轉(zhuǎn)業(yè)主或有帶動(dòng)性的龍頭企業(yè)，上級(jí)財(cái)政優(yōu)先安排資金搞好流轉(zhuǎn)土地區(qū)域的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。政府采取納稅大戶基地優(yōu)先落實(shí)，服務(wù)優(yōu)先到位，管理優(yōu)先配合，稅收優(yōu)先返還等優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)龍頭企業(yè)發(fā)展，培育品牌企業(yè)和納稅大戶。農(nóng)業(yè)、財(cái)政、稅務(wù)部門收集相關(guān)信息，按玉米制種基地面積核定企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率，每年進(jìn)行量化考核，對(duì)完成稅收貢獻(xiàn)率目標(biāo)的制種企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，并將考核結(jié)果作為支持企業(yè)發(fā)展和落實(shí)種植基地的參考依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：（2016-03-24）