農(nóng)業(yè)機(jī)器折舊方法研究

王奕嬌，喬金友，任國強(qiáng)，張慶柱

(1.東北農(nóng)業(yè)大學(xué) 工程學(xué)院，哈爾濱　150030；2.黑龍江省農(nóng)業(yè)機(jī)械工程科學(xué)研究院，哈爾濱　150081)

?

農(nóng)業(yè)機(jī)器折舊方法研究

王奕嬌1，喬金友1，任國強(qiáng)1，張慶柱2

(1.東北農(nóng)業(yè)大學(xué) 工程學(xué)院，哈爾濱150030；2.黑龍江省農(nóng)業(yè)機(jī)械工程科學(xué)研究院，哈爾濱150081)

摘要：隨著農(nóng)業(yè)機(jī)器種類、數(shù)量的不斷增加及其在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中發(fā)揮的重要作用，如何對這類資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理進(jìn)而使其合理利用是值得關(guān)注的問題。為此，以我國農(nóng)業(yè)機(jī)器類固定資產(chǎn)管理工作中的折舊問題為研究對象，結(jié)合折舊特點(diǎn)對折舊方法進(jìn)行分類，探討各種折舊方法的適用性及變化規(guī)律，為科學(xué)地選擇折舊方法計(jì)提折舊費(fèi)用及合理地反映農(nóng)業(yè)機(jī)器資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值提供參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)機(jī)器；折舊；規(guī)律變化；適用性

0引言

農(nóng)業(yè)機(jī)器的正常運(yùn)行為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)提供著重要保障，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)機(jī)種類、數(shù)量的不斷增加，其資產(chǎn)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。因此，建立更加完善的農(nóng)業(yè)機(jī)器固定資產(chǎn)管理制度，科學(xué)地對其進(jìn)行管理是值得關(guān)注的問題。

農(nóng)業(yè)機(jī)器在使用過程中由于各種損耗都會(huì)產(chǎn)生折舊，其自身價(jià)值將逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中去。對這類固定資產(chǎn)的折舊問題進(jìn)行研究，不僅能夠合理地估算農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本和農(nóng)機(jī)作業(yè)成本，對科學(xué)地反映農(nóng)機(jī)設(shè)備的實(shí)際價(jià)值、維持機(jī)器的最佳經(jīng)濟(jì)效益及更科學(xué)地促進(jìn)設(shè)備更新都具有十分重要的意義。但是，由于我國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方法眾多，各類農(nóng)機(jī)設(shè)備差異性較大，現(xiàn)行制度對折舊方法的選擇缺乏規(guī)范性指導(dǎo)。為此，本文通過對折舊方法進(jìn)行研究，探討了各種折舊方法的特點(diǎn)及適用性，為科學(xué)地選擇折舊方法計(jì)提折舊費(fèi)用提供參考，促進(jìn)農(nóng)業(yè)機(jī)器折舊管理工作更加科學(xué)化、規(guī)范化。

1折舊方法及適用性研究

本文將折舊方法劃分為按效用計(jì)算和按時(shí)間計(jì)算兩大類[1]。按時(shí)間計(jì)算的折舊方法以是否考慮資金的時(shí)間價(jià)值劃分為靜態(tài)方法和動(dòng)態(tài)方法；按下一年折舊額是否小于前一年折舊額再劃分為直線方法和加速方法。折舊方法分類如圖1所示。

現(xiàn)將相關(guān)參數(shù)定義如下：

D(t)為第t年提取的折舊費(fèi)；N為機(jī)器的折舊年限；S為機(jī)器的殘值；i為資金利率；P為機(jī)器的原值；Wt為第t年的工作量；N1為由雙倍余額遞減法變?yōu)橹本€法的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

1.1工作量法

工作量法根據(jù)實(shí)際工作量(生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、工作小時(shí)、行使里程等)的多少計(jì)算每期應(yīng)提折舊額，假定機(jī)器在使用年限內(nèi)根據(jù)工作量的變化均勻消耗，此方法適用于損耗程度與工作量成正比關(guān)系的農(nóng)業(yè)機(jī)器[2-3]。工作量法雖然正確反映出農(nóng)機(jī)設(shè)備的使用強(qiáng)度，但卻忽視了后期增加的維修費(fèi)用和無形損耗，其計(jì)算公式為

1.2靜態(tài)折舊方法

1)直線折舊法，又稱年限平均法，是將固定資產(chǎn)折舊總額按預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)偟囊环N常用方法。這種方法適用于在使用年限內(nèi)各年工作量基本相等的農(nóng)業(yè)機(jī)器。年限平均法計(jì)算簡便，各期折舊額相等；但一般情況下農(nóng)機(jī)設(shè)備前期使用效率高、后期維護(hù)成本多，這種方法沒有考慮到設(shè)備的使用效率及無形損耗，所以具有一定的不合理性[2-3]。其計(jì)算公式為

圖1　折舊方法分類圖

2)年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額作為折舊基數(shù)，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)(分子表示尚可使用年數(shù)，分母表示使用年限的年數(shù)總和)計(jì)算折舊額的一種方法[2-3]。這種方法適用于考慮到使用后期效率及維護(hù)成本等影響，各期損耗較均勻的農(nóng)業(yè)機(jī)器[4]。年數(shù)總和法折舊基數(shù)不變，但由于折舊率等差遞減，各期折舊額均勻遞減，屬于加速折舊法的一種。其計(jì)算公式為

3)余額遞減法。余額遞減法是以各期期初固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值和累計(jì)折舊費(fèi)后的余額乘以固定折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。這種方法適用于考慮到使用后期效率及維護(hù)成本等影響，前期損耗較大、各期逐漸遞減的農(nóng)業(yè)機(jī)器[5]。隨著折舊的逐期提計(jì)，固定資產(chǎn)余額逐期減少，各期折舊額呈負(fù)指數(shù)規(guī)律遞減，屬于加速折舊法的一種。其計(jì)算公式為

4)雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值與直線法折舊率兩倍的乘積計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額，為保證折舊總額不變，自N1年起將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額進(jìn)行均攤[6]。這種方法適用于考慮到使用后期效率及維護(hù)成本等影響，前期損耗較大、各期逐漸遞減的農(nóng)業(yè)機(jī)器。雙倍余額遞減法折舊率一定，但折舊基數(shù)逐期遞減，折舊額先呈負(fù)指數(shù)規(guī)律遞減，N1年后各期折舊額相等，屬于不完全加速折舊法。其計(jì)算公式為

5)改進(jìn)雙倍余額遞減法。改進(jìn)雙倍余額遞減法折舊率仍為直線法折舊率兩倍，逐年折舊基數(shù)以保證各年折舊費(fèi)均按負(fù)指數(shù)規(guī)律遞減的設(shè)備虛擬原值減去累積折舊額進(jìn)行計(jì)算，其適用性與雙倍余額遞減法相同[6]。改進(jìn)雙倍余額遞減法克服了雙倍余額遞減法后期采用直線法提取折舊費(fèi)的不足，保持了加速折舊的一致性，其各期的折舊額均呈負(fù)指數(shù)規(guī)律逐期遞減，其計(jì)算公式為

1.3動(dòng)態(tài)折舊方法

2)動(dòng)態(tài)年數(shù)總和法。在使用期內(nèi)，將靜態(tài)年數(shù)總和法每年提取的折舊費(fèi)視為現(xiàn)值，其值與相應(yīng)年度折舊費(fèi)的折現(xiàn)值相等[9-10]。若農(nóng)機(jī)殘值在使用期末進(jìn)行回收，則殘值的折現(xiàn)值為S(1+i)-N， 折舊基數(shù)為P-S(1+i)-N。根據(jù)折現(xiàn)理論推導(dǎo)動(dòng)態(tài)年數(shù)總和法第t年的折舊費(fèi)，其計(jì)算公式為

3)動(dòng)態(tài)余額遞減法。在使用期內(nèi)，將靜態(tài)余額遞減法每年提取的折舊費(fèi)視為現(xiàn)值，其值與相應(yīng)年度折舊費(fèi)的折現(xiàn)值相等。若考慮殘值在使用期末進(jìn)行回收，則殘值的折現(xiàn)值為S(1+i)-N， 折舊基數(shù)為P-S(1+i)-N。根據(jù)折現(xiàn)理論推導(dǎo)動(dòng)態(tài)余額遞減法第t年的折舊費(fèi)，其計(jì)算公式為

P{}

4)動(dòng)態(tài)雙倍余額遞減法。在使用期內(nèi)，將靜態(tài)雙倍余額遞減法每年提取的折舊費(fèi)視為現(xiàn)值，其值與相應(yīng)年度折舊費(fèi)的折現(xiàn)值相等。若考慮殘值在使用期末進(jìn)行回收，則殘值的折現(xiàn)值為S(1+i)-N， 折舊基數(shù)為P-S(1+i)-N。根據(jù)折現(xiàn)理論推導(dǎo)動(dòng)態(tài)雙倍余額遞減法第t年的折舊費(fèi)，其計(jì)算公式為

針對靜態(tài)雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換點(diǎn)可能出現(xiàn)的折舊額倒置現(xiàn)象，動(dòng)態(tài)雙倍余額遞減模型的轉(zhuǎn)換點(diǎn)N1應(yīng)根據(jù)加速折舊和避免折舊額倒置原則確定[11]，N1值的試算公式為

5)動(dòng)態(tài)改進(jìn)雙倍余額遞減法。在使用期內(nèi)，將靜態(tài)改進(jìn)雙倍余額遞減法進(jìn)行動(dòng)態(tài)等值計(jì)算，各年折舊額折算到期初的現(xiàn)值和等于總折舊額。若設(shè)備殘值在使用期末進(jìn)行回收，則殘值的折現(xiàn)值為S(1+i)-N，折舊總額為P-S(1+i)-N[11]。根據(jù)折現(xiàn)理論推導(dǎo)動(dòng)態(tài)改進(jìn)雙倍余額遞減法第t年的折舊費(fèi)，其計(jì)算公式為

1.4折舊方法小結(jié)

不考慮資金時(shí)間價(jià)值的靜態(tài)方法分為直線折舊法和加速折舊法兩類。加速折舊法根據(jù)折舊率的不同又分為年數(shù)總計(jì)法、余額遞減法和雙倍余額遞減法(改進(jìn)雙倍余額遞減法與雙倍余額遞減法折舊率相同)。直線折舊法與加速折舊法折舊年限相同、累計(jì)折舊額相等，但與直線折舊相比，加速折舊充分考慮了設(shè)備在使用年限內(nèi)前期效率高、維護(hù)費(fèi)用低，后期效率低、維護(hù)費(fèi)用高的生產(chǎn)能力變化關(guān)系，折舊費(fèi)的提取逐年遞減，保證了生產(chǎn)成本較為均衡，更適合于更新?lián)Q代快、科技含量大、技術(shù)生命周期短、無形損耗嚴(yán)重的農(nóng)業(yè)機(jī)器[12]。

動(dòng)態(tài)折舊方法的分類方式與適用條件與相應(yīng)靜態(tài)方法相同，但由于通常條件下購置農(nóng)業(yè)機(jī)器的大額資金占用時(shí)間較長，在物價(jià)漲幅較大、通貨膨脹率高等因素的影響下, 同一現(xiàn)金流量在不同時(shí)間點(diǎn)的價(jià)值差異十分明顯。為了實(shí)現(xiàn)等值回收資金，研究折舊問題時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況考慮資金的時(shí)間價(jià)值，采用動(dòng)態(tài)折舊方法更符合實(shí)際經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求。

2農(nóng)業(yè)機(jī)器折舊實(shí)例研究

以約翰迪爾6J-1654拖拉機(jī)為例，該套設(shè)備的購置價(jià)格約60萬元，擬定折舊年限為12年，取殘值為原值的5 %，參考銀行利率i取3.5%[13-14]。采用各種折舊方法計(jì)算該設(shè)備的各年折舊額，折舊額變化規(guī)律如圖2所示。

圖2　各種折舊方法折舊額對比圖

由圖2可知：由于考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，動(dòng)態(tài)折舊方法各年折舊額比相應(yīng)靜態(tài)折舊方法折舊額略高，更符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求；雙倍余額遞減法屬于加速折舊方法，但折舊后期轉(zhuǎn)為直線折舊并不完全滿足加速折舊規(guī)律；動(dòng)態(tài)雙倍余額遞減法N1值的計(jì)算方法有效避免了折舊額倒置現(xiàn)象；動(dòng)態(tài)改進(jìn)雙倍余額遞減法考慮了資金的時(shí)間價(jià)值更符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律，各年折舊額均服從加速折舊規(guī)律；余額遞減法、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法相比，折舊額折舊前期速度較快、折舊后期速度較慢。參考折舊模型各自特點(diǎn)及變化規(guī)律可得：各年工作量相似且無需后期維護(hù)的農(nóng)機(jī)設(shè)備可以采用直線折舊法，一般類農(nóng)機(jī)設(shè)備可以采用年數(shù)總和法，技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的農(nóng)機(jī)設(shè)備可以采用折舊額呈負(fù)指數(shù)規(guī)律遞減的折舊方法。隨著資金時(shí)間價(jià)值以及無形損耗等問題受到關(guān)注，為了更加科學(xué)地選擇折舊方法進(jìn)行各項(xiàng)成本核算，應(yīng)根據(jù)各類農(nóng)業(yè)機(jī)器特點(diǎn)優(yōu)先選用動(dòng)態(tài)加速折舊方法。

3結(jié)論

針對折舊工作在農(nóng)業(yè)機(jī)器固定資產(chǎn)管理中的重要作用以及現(xiàn)有制度缺乏規(guī)范性指導(dǎo)的問題，本文以固定資產(chǎn)折舊理論為基礎(chǔ)，對各種折舊方法及其適用性進(jìn)行研究，為科學(xué)地選擇折舊方法及建立更加完善的農(nóng)業(yè)機(jī)器折舊方法體系提供參考，促進(jìn)農(nóng)業(yè)機(jī)器類固定資產(chǎn)折舊管理工作更加科學(xué)化、規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭三美,袁太芳.固定資產(chǎn)折舊的統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型[J].贛南師范學(xué)院學(xué)報(bào),1997(6):18-21.

[2]陳夢欣,黃邁.淺析固定資產(chǎn)折舊方法[J].統(tǒng)計(jì)與管理,2014(5):66-67.

[3]楊曉雁.設(shè)備折舊計(jì)算方法[J].信息技術(shù),2011(7):189-191.

[4]尚站莉,關(guān)八一.雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的應(yīng)用比較[J].中國證券期貨,2011(11):201.

[5]黃蘇越，邱夢，朱林旭.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的新方法—考慮時(shí)間價(jià)值的余額遞減法[J].中國證券期貨,2012(7)：175-176.

[6]王福林.農(nóng)業(yè)機(jī)械折舊中的雙倍余額遞減法改進(jìn)研究[J].農(nóng)業(yè)機(jī)械學(xué)報(bào),2003,34(4):66-70.

[7]李中萃.對兩種折舊方法的探討[J].吉林財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào),1989(6):36-45.

[8]李國柱.用償債基金法計(jì)提折舊[J].地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理,1999,21(4):71-74.

[9]陸寧,尚學(xué)梅,房登奇.動(dòng)態(tài)年數(shù)和法折舊策略[J].西北建筑工程學(xué)院學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版,2002(1):1-4.

[10]韓正晟.農(nóng)業(yè)機(jī)械動(dòng)態(tài)折舊的研究[J].農(nóng)業(yè)機(jī)械學(xué)報(bào),1996,27(3):98-103.

[11]王奕嬌,喬金友,王福林，等.農(nóng)機(jī)雙倍余額遞減法折舊存在問題及改進(jìn)研究[J].農(nóng)機(jī)化研究,2015，35(3):42-45.

[12]陳友敏.幾種固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法的介紹和比較[J].上海會(huì)計(jì),1989(8)：25-28.

[13]約翰迪爾6J-1654拖拉機(jī)[EB/OL]. [2014-05-28].http://www.nongji360.com/qudaotong/shop3/product_357696_206309.shtml.

[14]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》講解[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合版,2007(6):17-20.

Abstract ID:1003-188X(2016)07-0129-EA

The Research on Depreciation Methods of Agricultural Machinery

Wang Yijiao1, Qiao Jinyou1, Ren Guoqiang1, Zhang Qingzhu2

(1.Engineering College, Northeast Agricultural University, Harbin 150030, China；2. Scientific Research Institute of Agricultural Mechanical Engineering inHeilongjiang, Harbin 150081, China)

Abstract：It’s a matter to concern about how to carry out the scientific management and reasonable use of the assets, with agricultural machinery kinds and quantities increasing and playing an important role in agricultural production. Taking the fixed assets depreciation management of agricultural machinery as the research object, to investigate the applicability and the change law of various methods combined with the characteristics. This can provide reference with depreciation method scientific and the actual value of agricultural machinery assets reasonable.

Key words：agricultural machinery; depreciation; change law; applicability

文章編號：1003-188X(2016)07-0129-04

中圖分類號：S11+6

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

作者簡介：王奕嬌(1982-)，女，哈爾濱人，工程師，碩士，(E-mail)jiaojiao9393@sohu.com。

基金項(xiàng)目：公益性行業(yè)(農(nóng)業(yè))科研專項(xiàng)(201303011-3-2);大豆產(chǎn)業(yè)技術(shù)體系機(jī)械化崗位科學(xué)家“十二五”任務(wù)(CARS-04-PS22-1)

收稿日期：2015-06-15