關(guān)于我國銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的思考

王　剛，賀章獲，周　玉

(1.國務(wù)院發(fā)展研究中心 金融研究所，北京　100010； 2.中國郵政儲(chǔ)蓄銀行總行 公司業(yè)務(wù)部，北京　100808；3.中國石化集團(tuán)國際石油勘探開發(fā)有限公司 財(cái)務(wù)部，北京　100083)

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關(guān)于我國銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的思考

王剛1，賀章獲2，周玉3

(1.國務(wù)院發(fā)展研究中心 金融研究所，北京100010； 2.中國郵政儲(chǔ)蓄銀行總行 公司業(yè)務(wù)部，北京100808；3.中國石化集團(tuán)國際石油勘探開發(fā)有限公司 財(cái)務(wù)部，北京100083)

摘要：按照“十二五”規(guī)劃和國務(wù)院關(guān)于擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅(簡稱營改增)試點(diǎn)的工作部署，銀行業(yè)應(yīng)在2015年年底完成增值稅改革?，F(xiàn)行銀行營業(yè)稅制的確存在一定弊端，亟需改革，但由于業(yè)務(wù)的特殊性，銀行業(yè)實(shí)施營改增面臨一系列難點(diǎn)，包括應(yīng)稅范圍難界定、征稅方法難確定、增值金額難計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額難抵扣、稅制轉(zhuǎn)換和實(shí)施成本高等。作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資的主渠道，銀行業(yè)實(shí)施營改增波及面廣，影響力大，需要統(tǒng)籌兼顧，綜合平衡。因此，提出銀行業(yè)營改增的基本原則，指出不宜籠統(tǒng)適用簡易計(jì)稅法，而應(yīng)按照銀行業(yè)務(wù)分類設(shè)計(jì)計(jì)稅方法，同時(shí)就利益相關(guān)方如何做好營改增準(zhǔn)備工作提出了建議。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；營改增；分業(yè)務(wù)計(jì)征

一、銀行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅制的弊端

1994年稅制改革時(shí)，銀行業(yè)在金融保險(xiǎn)業(yè)項(xiàng)下，作為服務(wù)業(yè)的一部分，對(duì)其征收營業(yè)稅。目前銀行業(yè)營業(yè)稅收入已成為我國營業(yè)稅的重要來源*根據(jù)財(cái)政部公布的《2015年6月財(cái)政收支情況》，上半年?duì)I業(yè)稅收入9 749億元，增長6%，其中，金融業(yè)營業(yè)稅 2 373 億元，增長23.3%。銀行業(yè)營業(yè)稅收入在金融業(yè)中一直居主體地位，2012年這一比例高達(dá)75%。。但現(xiàn)行營業(yè)稅在制度層面存在諸多問題，已不能適應(yīng)銀行業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，亟需改革，主要體現(xiàn)在：

一是抵扣鏈條中斷，推高社會(huì)融資成本。銀行業(yè)一方面要承擔(dān)較高的營業(yè)稅，同時(shí)自身購進(jìn)固定資產(chǎn)、設(shè)備等所含的增值稅不能抵扣，導(dǎo)致抵扣鏈條中斷；而接受銀行服務(wù)的下游企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅也不能抵扣，由此導(dǎo)致社會(huì)納稅成本增加，推高實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資成本，不利于緩解“融資難、融資貴”問題。

二是重復(fù)征稅問題突出，妨礙內(nèi)部專業(yè)化分工協(xié)作?，F(xiàn)行營業(yè)稅制要求每發(fā)生一次對(duì)外交易都要征收營業(yè)稅，分工越細(xì)稅負(fù)越重，不利于銀行內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)借貸、理財(cái)、信用卡等部門獨(dú)立運(yùn)作，因?yàn)殂y行與上述實(shí)體間的業(yè)務(wù)往來將全額征收營業(yè)稅。

三是出口不能實(shí)現(xiàn)零稅率，金融服務(wù)貿(mào)易受制約。由于營業(yè)稅依法不享受退稅，增值稅又不能抵扣，雙重稅負(fù)使金融服務(wù)出口稅負(fù)較高，削弱國內(nèi)銀行的國際競爭力，不利于走出去。

四是部分計(jì)稅規(guī)定不合理，銀行業(yè)稅負(fù)相對(duì)較重。例如營業(yè)稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制征收，銀行對(duì)大量應(yīng)收利息需用營運(yùn)資金墊交稅款，在近期銀行業(yè)不良貸款率持續(xù)上升、利潤增速急劇下降的背景下，此種負(fù)擔(dān)正日益突出*據(jù)銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)，截至2015年6月底，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不良貸款余額為1.8萬億元，同比增長35.7%，比年初增加3 222億元，已超過去年全年增量；不良貸款率1.82%，比年初上升0.22個(gè)百分點(diǎn)。2015年1—6月銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤1.1萬億元，增速同比下降13.03個(gè)百分點(diǎn)。同期四大行中有三家利潤同比增速在1%以下，其中工商銀行利潤同比增長僅為0.7%。。同時(shí)，金融商品轉(zhuǎn)讓要求按差價(jià)收入征稅，但對(duì)負(fù)差的抵扣有諸多限制*例如只允許在以后同類產(chǎn)品的正差中抵扣，且抵扣時(shí)間限制在年度內(nèi)，不允許跨年度抵扣，也不允許不同種類產(chǎn)品互抵。。從國際比較看，多數(shù)國家對(duì)金融業(yè)務(wù)征收增值稅但存貸款等核心金融業(yè)務(wù)免稅，少數(shù)國家對(duì)銀行征收營業(yè)稅或類似稅種，但稅率一般在3%以下，而我國銀行業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，包含各種附加稅后負(fù)擔(dān)更重。

二、銀行業(yè)實(shí)施增值稅改革的意義

銀行業(yè)實(shí)施增值稅改革能從根本上解決稅制障礙，對(duì)促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。一是有助于完善增值稅抵扣鏈條。銀行改征增值稅后，客戶可將支付貸款利息、各種服務(wù)收費(fèi)繳納的增值稅在后續(xù)環(huán)節(jié)抵扣，減少重復(fù)征稅。二是有助于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。相當(dāng)于為納稅人扣除了對(duì)銀行服務(wù)繳納的增值稅，降低了融資成本，增大了盈利空間，增強(qiáng)了市場競爭力。三是有助于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)社會(huì)分工。我國第三產(chǎn)業(yè)比重偏低，且內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理、效益不高，銀行納入增值稅征收范圍，有助于分離咨詢、評(píng)估、研發(fā)等外包勞務(wù)，促進(jìn)社會(huì)分工精細(xì)化、推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

科學(xué)合理的增值稅制度同樣有利于銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。一是降低稅負(fù)。銀行外購設(shè)備等繳納的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額通過抵扣銷項(xiàng)稅額的方式“收回”,有助于降低運(yùn)營成本。二是提升經(jīng)營效率。抵扣機(jī)制能推動(dòng)銀行內(nèi)部服務(wù)細(xì)分和非核心業(yè)務(wù)外包，提高專業(yè)化程度和經(jīng)營效率。三是提高國際競爭力。銀行服務(wù)出口環(huán)節(jié)可享受退稅，能促進(jìn)銀行業(yè)“走出去”，增強(qiáng)國際競爭力。

三、銀行業(yè)實(shí)施營改增的難點(diǎn)

客戶數(shù)量大，服務(wù)種類多、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)導(dǎo)致銀行業(yè)改征增值稅要面對(duì)一系列特殊困難。

一是應(yīng)稅范圍難界定。生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易加工、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)都有明確的經(jīng)營對(duì)象，計(jì)算每筆業(yè)務(wù)收費(fèi)及銷項(xiàng)稅額時(shí)有確定的計(jì)算范圍。銀行經(jīng)營的主體是貨幣資金，收費(fèi)項(xiàng)目多且盈利模式復(fù)雜，較難準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅范圍。

二是征稅方法難確定。銀行業(yè)務(wù)涵蓋最終消費(fèi)者和生產(chǎn)者，既有核心業(yè)務(wù)也有附屬業(yè)務(wù)，既有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)也有創(chuàng)新業(yè)務(wù)，其收費(fèi)和盈利模式也各不相同。傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)、咨詢等中間業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)的收入實(shí)現(xiàn)方式、成本構(gòu)成、抵扣發(fā)票的獲取方式均有不同，難以采用統(tǒng)一的征收方式。

三是進(jìn)項(xiàng)稅額難抵扣。銀行服務(wù)群體包括大量個(gè)體經(jīng)營者和個(gè)人客戶，向其支付利息時(shí)，不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也很難逐筆計(jì)算服務(wù)價(jià)值，并確定其中包含的增值稅。如果個(gè)人存款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將直接拉低銀行利潤上百億元[1]。

四是稅制轉(zhuǎn)換和實(shí)施成本高。由于銀行業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多、業(yè)務(wù)量大，系統(tǒng)改造難度和轉(zhuǎn)換成本很高，業(yè)務(wù)對(duì)接和轉(zhuǎn)換工作量很大。據(jù)農(nóng)業(yè)銀行初步估算，“營改增”后如果在全行2萬多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)布放稅控機(jī)，并相應(yīng)增加稅務(wù)專管員，一次性約需增加投入40億元左右*中國金融業(yè)“營改增”問題及影響，引自中國金融四十人論壇，http://www.cf40.org.cn/plus/view.php?aid=9657。2015年8月20日檢索。。同時(shí)，銀行業(yè)增值稅發(fā)票開具成本高，管理難度大。只有有效解決增值稅發(fā)票問題，才能滿足銀行業(yè)增值稅征繳需要*僅以資產(chǎn)規(guī)模接近中型城市商業(yè)銀行的外資銀行渣打銀行為例，據(jù)估測“營改增”后每月需要給企業(yè)開票80萬張，按照增值稅票單價(jià)0.4元核算，為此每月需要多增加發(fā)票購買成本32萬元，并新增40人專門負(fù)責(zé)開票。。

五是優(yōu)惠政策難延續(xù)。在現(xiàn)行營業(yè)稅稅制下，對(duì)銀行從事國家鼓勵(lì)的金融業(yè)務(wù)給予了一定的優(yōu)惠政策，如助學(xué)貸款、小額涉農(nóng)貸款、國債、同業(yè)往來等利息收入免征營業(yè)稅，同時(shí)對(duì)符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅按3%征收，營改增后面臨著如何延續(xù)這些優(yōu)惠政策的問題。

四、關(guān)注銀行業(yè)營改增的潛在影響

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，銀行是我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資的主渠道，處于“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的獨(dú)特地位，銀行業(yè)實(shí)施營改增波及面大，需高度關(guān)注其潛在影響。

一是對(duì)國家財(cái)政收入的影響。從國際比較看，多數(shù)國家未將主要金融服務(wù)納入增值稅征收體系，或者針對(duì)不同金融服務(wù)實(shí)行低稅率、零稅率的優(yōu)惠政策。如果我國也“照方抓藥”大規(guī)模減免增值稅，會(huì)造成國家稅收數(shù)千億元量級(jí)的急劇減少；同時(shí)，增值稅作為共享稅，也將對(duì)中央和地方財(cái)政收入分配關(guān)系產(chǎn)生影響。

二是對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況將造成負(fù)面影響。營改增后銀行營業(yè)收入將實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，導(dǎo)致營業(yè)收入減少。銀行外購商品或服務(wù)的上游企業(yè)實(shí)施營改增后，其銷項(xiàng)稅負(fù)會(huì)增加銀行外購成本，壓縮盈利空間，影響成本收入比等多項(xiàng)指標(biāo)[2]。

三是對(duì)配套制度的影響。作為增值稅一般納稅人，銀行業(yè)要設(shè)計(jì)與行業(yè)經(jīng)營實(shí)踐相適應(yīng)的增值稅發(fā)票制度，還要考慮如何在增值稅方案中體現(xiàn)并延續(xù)現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策。銀行業(yè)還可能出現(xiàn)因固定資產(chǎn)投入較少導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額偏少、稅負(fù)增加的情況，也需要相應(yīng)的配套解決措施。

四是對(duì)納稅管理實(shí)務(wù)的影響。改征增值稅后，增值稅發(fā)票管理、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造、內(nèi)控機(jī)制完善等將顯著增加銀行的運(yùn)營成本，對(duì)銀行稅務(wù)管理提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)[3]。

五、對(duì)銀行業(yè)實(shí)施營改增的政策建議

(一)銀行業(yè)增值稅改革的基本原則

作為牽連影響面甚廣的綜合性稅制改革，銀行業(yè)“營改增”能否真正降低行業(yè)本身和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)，關(guān)鍵是要進(jìn)行妥善的制度設(shè)計(jì)與衡量，特別注重稅率的選擇和征收方式的可行性，為此在設(shè)計(jì)稅制時(shí)應(yīng)考慮以下原則：

一是體現(xiàn)增值稅基本計(jì)稅原理。力求構(gòu)建完整的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)銀行外購進(jìn)項(xiàng)稅款和下游企業(yè)金融服務(wù)支出準(zhǔn)予抵扣。

二是盡量控制銀行稅務(wù)管理成本。稅制設(shè)計(jì)要充分考慮銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)，具有較強(qiáng)的可操作性，盡可能少增加或不增加銀行稅務(wù)管理成本。

三是對(duì)國家財(cái)政收入不產(chǎn)生大的影響。銀行業(yè)稅收是國家財(cái)政收入的重要來源，營改增后繳納的增值稅與營改增前繳納的營業(yè)稅總額應(yīng)大體持平，保證政府增收與企業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)。

四是不簡單照搬照抄國際做法。盡管目前多數(shù)國家對(duì)銀行非直接收費(fèi)服務(wù)采取免稅或零稅率，但其大都通過所得稅等其他稅種抵消增值稅免稅的影響。我國銀行業(yè)利潤高速增長期雖已結(jié)束，但目前盈利水平較高，實(shí)行免稅或零稅率不僅會(huì)對(duì)國家財(cái)政收入產(chǎn)生較大沖擊，也會(huì)引起社會(huì)輿論指責(zé)。

五是不影響銀行業(yè)的國際競爭力。不因我國銀行業(yè)實(shí)施營改增而影響銀行業(yè)服務(wù)在國際金融市場的競爭力。

六是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向。對(duì)三農(nóng)和小微等普惠金融服務(wù)、金融業(yè)“走出去”、金融互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、POS機(jī)支付等應(yīng)給予進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。

(二)銀行業(yè)不宜實(shí)行簡易計(jì)稅法

財(cái)政部和國稅總局2011年發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)原則上使用增值稅簡易計(jì)稅方法。但對(duì)照前述原則進(jìn)行分析，簡易計(jì)稅法并非最佳選擇，理由如下：

一是簡易計(jì)稅方法適用于會(huì)計(jì)核算相對(duì)薄弱的小規(guī)模納稅人，而銀行的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理體系比較健全，符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

二是“換湯不換藥”，沒有解決重復(fù)征稅問題。銀行外購商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額依然無法抵扣，企業(yè)支付給銀行的利息也無法抵扣，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。因此，簡易計(jì)稅法僅是在名義上實(shí)施而非實(shí)質(zhì)實(shí)施增值稅改革。

三是對(duì)不同業(yè)務(wù)類型實(shí)行“一刀切”。不同的銀行業(yè)務(wù)具有不同性質(zhì)，應(yīng)采取有差異的計(jì)稅方式。如銀行直接收費(fèi)服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收費(fèi)沒有本質(zhì)區(qū)別，完全可以實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法,但簡易計(jì)稅法沒有對(duì)直接收費(fèi)服務(wù)區(qū)別對(duì)待。

四是簡易計(jì)稅法僅是過渡，一般計(jì)稅方法才是銀行業(yè)增值稅未來的改革方向?？紤]到銀行稅務(wù)處理系統(tǒng)改造難度大，如果計(jì)稅方法一再變動(dòng)將導(dǎo)致銀行被迫多次實(shí)施系統(tǒng)改造，稅務(wù)管理成本將顯著提升，不如爭取一步到位。

(三)按照銀行業(yè)務(wù)分類設(shè)計(jì)增值稅制度

建議借鑒發(fā)達(dá)國家將銀行業(yè)務(wù)分類征收增值稅的理念和做法，對(duì)銀行業(yè)務(wù)分別按照金融中介服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、間接盈利金融業(yè)務(wù)、一般商品買賣業(yè)務(wù)等4個(gè)大類分別設(shè)計(jì)增值稅計(jì)稅方法[3]。具體而言，金融商品轉(zhuǎn)讓、金融機(jī)構(gòu)往來等間接盈利金融業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是銀行的投資業(yè)務(wù)，不進(jìn)入流通環(huán)節(jié)，相關(guān)稅負(fù)也不會(huì)流轉(zhuǎn)至下一納稅環(huán)節(jié)，建議不征收增值稅。對(duì)于貴金屬業(yè)務(wù)、銷售使用過的固定資產(chǎn)等一般商品買賣業(yè)務(wù)，可按照一般增值稅業(yè)務(wù)(稅率17%)征收增值稅。顧問與咨詢服務(wù)等直接收費(fèi)服務(wù)可按照其他服務(wù)行業(yè)的稅率(6%)征收增值稅。

對(duì)金融中介服務(wù)應(yīng)采取特殊的計(jì)稅方法。一般認(rèn)為，銀行存貸業(yè)務(wù)等中介服務(wù)增值稅銷項(xiàng)為存貸利差而非利息收入，因?yàn)榇婵罾⒅С隹梢暈榇婵钊说耐顿Y收益，不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)范疇。由于實(shí)務(wù)中逐筆計(jì)算存貸款利差比較困難，建議按照貸款利息收入×收益率×稅率的簡易方法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

其中，貸款利息收入由銀行按實(shí)際利率法計(jì)算得出，在報(bào)表中以“利息收入”科目反映，收益率=凈利息收入/貸款利息收入，該收益率可由財(cái)稅部門聯(lián)合人民銀行、銀監(jiān)部門定期確定發(fā)布；增值稅稅率由財(cái)稅部門按照增值稅稅負(fù)與營業(yè)稅稅負(fù)大體持平的原則計(jì)算確定。

在分業(yè)務(wù)計(jì)征方法下，銀行外購商品或勞務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅款,下游的借款企業(yè)和接受銀行服務(wù)的客戶可將所支付的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

(四)協(xié)調(diào)推進(jìn)，做好銀行業(yè)營改增準(zhǔn)備工作

1.財(cái)稅部門應(yīng)穩(wěn)妥推進(jìn)銀行業(yè)增值稅改革

一是深入聽取各類銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和人民銀行、銀監(jiān)部門意見，研究出臺(tái)適合國情的銀行業(yè)增值稅改革方案，給予銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)較充裕的實(shí)施準(zhǔn)備時(shí)間，并明確過渡期安排。

二是實(shí)行特殊的發(fā)票管理制度?？紤]到銀行業(yè)務(wù)交易頻繁、服務(wù)項(xiàng)目多、業(yè)務(wù)量大等特點(diǎn)，這將考驗(yàn)現(xiàn)行金稅系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)作，并對(duì)增值稅專用發(fā)票最高限額制度造成沖擊。鑒于銀行系統(tǒng)健全、內(nèi)控管理嚴(yán)格，銀行單證社會(huì)認(rèn)可度較高，為避免使用增值稅專用發(fā)票給銀行帶來的高成本，建議借鑒國際做法，在提高防偽技術(shù)的前提下，以銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)打印的傳票單證(可增加增值稅等必要欄目)代替增值稅專用發(fā)票，作為銀行增值稅計(jì)稅憑證。換言之，征管思路由“以票控稅”向“以信息控稅”轉(zhuǎn)變，同時(shí)加強(qiáng)增值稅的電子審計(jì)，甄別處置稅收欺詐行為。

三是延續(xù)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。在體現(xiàn)稅收公平原則基礎(chǔ)上，有必要結(jié)合效率原則繼續(xù)對(duì)符合國家鼓勵(lì)政策的銀行業(yè)務(wù)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。

2.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)做好營改增實(shí)施準(zhǔn)備工作

一是提前做好營改增實(shí)施的培訓(xùn)準(zhǔn)備工作，了解和掌握相關(guān)原理和征繳政策，力爭實(shí)現(xiàn)稅制無縫鏈接與平穩(wěn)過渡。

二是完善稅務(wù)管理組織架構(gòu)。增值稅需在各級(jí)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)所在地就地繳納，因此難以實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能由總行分散至各級(jí)行。建議在各類法人機(jī)構(gòu)和大型銀行、股份制銀行一級(jí)分行成立專門的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)或配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，完善稅務(wù)內(nèi)控管理。或者向稅務(wù)部門申請(qǐng)匯總申報(bào)，如采取“省級(jí)就地預(yù)繳，總行匯總清算”的方法，加強(qiáng)集中統(tǒng)一管理。

三是改造業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。與營業(yè)稅不同，增值稅會(huì)計(jì)核算需設(shè)置多個(gè)科目才能完整準(zhǔn)確地核算當(dāng)期應(yīng)納增值稅金。“營改增”對(duì)銀行部分財(cái)務(wù)指標(biāo)及財(cái)務(wù)報(bào)告披露也會(huì)產(chǎn)生影響，需要及時(shí)修訂會(huì)計(jì)核算辦法，更新涉稅信息披露，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上開發(fā)增值稅管理信息系統(tǒng)，建立符合新稅制要求的稅務(wù)操作流程，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

3.主管部門應(yīng)積極配合推動(dòng)銀行業(yè)增值稅改革

建議人民銀行和銀監(jiān)會(huì)加強(qiáng)對(duì)營改增政策的前瞻性研究，及時(shí)充分反映行業(yè)呼聲，積極協(xié)調(diào)財(cái)稅部門制定符合行業(yè)特點(diǎn)的增值稅政策。同時(shí)督促銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)做好營改增的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，及時(shí)向財(cái)稅部門反饋銀行業(yè)增值稅改革中遇到的問題，努力確保銀行業(yè)“營改增”順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬明.“營改增”影響商業(yè)銀行運(yùn)營模式的關(guān)鍵問題和策略探討[J].金融會(huì)計(jì),2015(2):32-34.

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(責(zé)任編輯許若茜)

Thinking on Changing Business Tax to Value-Added Tax in Chinese Banking Industry

WANG Gang1, HE Zhang-huo2, ZHOU Yu3

(1.Research Institute of Finance, Development Research Center of the State Counicl,Beijing 100010, China; 2.Business Department of Head Office of Postal Savings Bank of China, Beijing 100808, China; 3. Department of Finance, Sinopec International Exploration and Production Corporation, Beijing 100083, China)

Abstract:In accordance with the “twelfth five-year” plan of the state council about the pilot work deployment of expanding the changing of business tax to value-added tax (hereinafter referred to as the BT to VAT), the banking industry should completed the value-added tax reform by the end of 2015. The business tax of current bank indeed has some disadvantages and needs reform, but due to the particularity of its business, banking industry is facing a series of difficulties in the implementation of BT to VAT, including that the taxable scope is difficult to define, that taxation method is difficult to decide, that the amount of value-added tax is difficult to determine, that the input tax is difficult in deduction, that the tax system transformation and implementation cost is higher and so on. As the main channel of financing of real economy, the implementation of BT to VAT of banking sector will have big and wide scale influence and need to be controlled balancely and comprehensively. This report proposed the basic principles of the implementation of BT to VAT of banking sector, and pointed out that simple tax assessment method should not be general summarized, but shall be designed in accordance with the banking business tax classification and we proposed related advice for the stakeholders on how to make preparation in implementation of BT to VAT.

Key words:banking industry; changing business tax to value-added tax; levy by business

文章編號(hào)：1674-8425(2016)04-0001-05

中圖分類號(hào)：F830.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi:10.3969/j.issn.1674-8425(s).2016.04.001

作者簡介：王剛，國務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所副研究員，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向：金融監(jiān)管。

收稿日期：2016-03-14

引用格式：王剛，賀章獲，周玉.關(guān)于我國銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的思考[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué))，2016(4):1-5.

Citation format：WANG Gang, HE Zhang-huo, ZHOU Yu.Thinking on Changing Business Tax to Value-Added Tax in Chinese Banking Industry[J].Journal of Chongqing University of Technology(Social Science)，2016(4):1-5.