當月新稅法速遞

文/盛立中

當月新稅法速遞

文/盛立中

國務院辦公廳日前印發(fā)《關于推動實體零售創(chuàng)新轉型的意見》，在強調如何減輕企業(yè)稅費負擔時要求營造線上線下企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，落實好總分支機構匯總繳納企業(yè)所得稅、增值稅相關規(guī)定。

國務院辦公廳日前印發(fā)《關于推動實體零售創(chuàng)新轉型的意見》，在強調如何減輕企業(yè)稅費負擔時要求營造線上線下企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，落實好總分支機構匯總繳納企業(yè)所得稅、增值稅相關規(guī)定。零售企業(yè)設立的科技型子公司從事互聯(lián)網(wǎng)等信息技術研發(fā)，符合條件的可按規(guī)定申請高新技術企業(yè)認定，符合條件的研發(fā)費用可按規(guī)定加計扣除。降低部分消費品進口關稅。落實取消稅務發(fā)票工本費政策，不得以任何理由強制零售企業(yè)使用冠名發(fā)票、卷式發(fā)票，大力推廣電子發(fā)票。

提高機電、成品油等產(chǎn)品出口退稅率

經(jīng)國務院批準，自11月1日起，將照相機、攝影機、內(nèi)燃發(fā)動機、汽油、航空煤油、柴油等產(chǎn)品的出口退稅率提高至17%。

政策點評：歷經(jīng)十年我國通過進料加工貿(mào)易出口的成品油增值稅開始恢復全額退稅。此前國內(nèi)石油供應比較緊張，國家在退稅方面采取了比較嚴格的措施。

生產(chǎn)和裝配傷殘人員用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅

經(jīng)國務院批準，自2016年1月1日至2020年12月31日期間，對符合下列條件的居民企業(yè)，免征企業(yè)所得稅：1、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品，且在《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內(nèi)。2、以銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品為主，其所取得的年度傷殘人員專門用品銷售收入（不含出口取得的收入）占企業(yè)收入總額60%以上。3、企業(yè)賬證健全，能夠準確、完整地向主管稅務機關提供納稅資料，且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品所取得的收入能夠單獨、準確核算。4、企業(yè)擁有假肢制作師、矯形器制作師資格證書的專業(yè)技術人員不得少于1人；其企業(yè)生產(chǎn)人員如超過20人，則其擁有假肢制作師、矯形器制作師資格證書的專業(yè)技術人員不得少于全部生產(chǎn)人員的1/6。5、具有與業(yè)務相適應的測量取型、模型加工、接受腔成型、打磨、對線組裝、功能訓練等生產(chǎn)裝配專用設備和工具。6、具有獨立的接待室、假肢或者矯形器（輔助器具）制作室和假肢功能訓練室，使用面積不少于115平方米。

政策點評：2016年10月8日，中國殘疾人聯(lián)合會、國家發(fā)展改革委、民政部、人力資源社會保障部、國家衛(wèi)生計生委、國家稅務總局、國家中醫(yī)藥管理局等部門聯(lián)合印發(fā)了《殘疾人就業(yè)促進“十三五”實施方案》的通知。

明確出租酒店式公寓適用稅目

納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照住宿服務繳納增值稅。

政策點評：區(qū)別酒店業(yè)的住宿服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（場地租賃），關鍵在于是否提供配套服務，提供配套服務屬于住宿服務，未提供配套服務屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。營改增后，餐飲和住宿服務按6%征收增值稅；租賃收入按動產(chǎn)和不動產(chǎn)劃分，動產(chǎn)租賃按17%，不動產(chǎn)租賃按11%。

明確代理進口免征進口增值稅具體政策

納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

政策點評：上述幾項政策均涉及增值稅專用發(fā)票開具的情形。稅收實務中開票方式一般情形是：（1）如需開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，即開具兩張發(fā)票：差額部分開具增值稅普通發(fā)票，非差額部分開具增值稅專用發(fā)票。（2）開具增值稅普通發(fā)票，即全額開具普通發(fā)票即可，“稅率欄”按照適用的稅率和征收率選擇，不使用“差額開票”功能。（3）開具增值稅專用發(fā)票，即全額開具專用發(fā)票即可，使用“差額開票”功能。

明確納稅人提供旅游服務差額扣除憑證

納稅人提供旅游服務，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復印件作為差額扣除憑證。

政策點評：政策旨在明確旅游服務單位某些差額征稅憑證可以使用復印件。

開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點

全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點。月銷售額超過3萬元的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。

政策點評：住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第二欄和第五欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。

簡化境外提供建筑服務備案手續(xù)

境內(nèi)的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。

政策點評：明確了施工地點在境外的工程服務免稅備案的證明材料。注意政策要點，一是工程項目在境外的建筑服務免征增值稅，需要備案；二是工程項目在境外的建筑服務免征增值稅，其進項稅額不能抵扣；在辦理免稅備案手續(xù)時，以與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外為準。

明確境外提供旅游服務需提供的備案資料

境內(nèi)的單位和個人在境外提供旅游服務，按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，以下列材料之一作為服務地點在境外的證明材料：（一）旅游服務提供方派業(yè)務人員隨同出境的，出境業(yè)務人員的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。出境業(yè)務人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。（二）旅游服務購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。旅游服務購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。

政策點評：按照規(guī)定，在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務免征增值稅，需要備案。服務發(fā)生地“在境外提供”，不論提供方是否是境內(nèi)還是境外和個人，不論接受方（甲方）是否是境內(nèi)還是境外單位和個人，如境內(nèi)旅游企業(yè)A組織國內(nèi)人員出境旅游，均免征增值稅。境內(nèi)的單位和個人在境外提供旅游服務，其進項稅額不能抵扣。

明確享受國際運輸服務免稅的境外納稅人需提交的備案資料

享受國際運輸服務免征增值稅政策的境外單位和個人，到主管稅務機關辦理免稅備案時，提交的備案資料包括：（一）關于納稅人基本情況和業(yè)務介紹的說明；（二）依據(jù)的稅收協(xié)定或國際運輸協(xié)定復印件。

政策點評：規(guī)定明確了境外主體提供國際運輸服務適用免征增值稅的備案材料。

明確建筑服務質保金的納稅義務發(fā)生時間

納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。

政策點評：適用上述政策的基本前提是“未開具發(fā)票”。就是說“質押金、保證金”沒有開具發(fā)票，納稅義務發(fā)生的時間為實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間，提供建筑服務企業(yè)實際收到質押金、保證金同時開具發(fā)票；開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生的時間為開具發(fā)票的當天。

明確公交企業(yè)申報車購稅免稅手續(xù)需提供的資料

城市公交企業(yè)向車輛購置稅征收管理機關申報辦理車輛購置稅免稅手續(xù)時，應當提供《車輛購置稅征收管理辦法》規(guī)定的相關資料，以及所在地縣級以上交通運輸主管部門按照標準要求進行復核，并依此出具的城市公交企業(yè)和公共汽電車輛認定證明、公共汽電車輛購置計劃、采購合同或稅務機關要求提供的其他證明材料的原件和復印件，原件經(jīng)稅務機關核對后退還，復印件由稅務機關留存。車輛購置稅征收管理機關依據(jù)上述材料為城市公交企業(yè)辦理車輛購置稅免稅手續(xù)。

政策點評：我國對城市公交企業(yè)自2016年1月1日起至2020年12月31日止購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。

對新增的10個服務外包示范城市實施所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)國務院批復，沈陽、長春、南通、鎮(zhèn)江、福州（含平潭綜合實驗區(qū)）、南寧、烏魯木齊、青島、寧波和鄭州等10個新增中國服務外包示范城市按照有關規(guī)定，適用技術先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。本通知自2016年1月1日起至2018年12月31日止執(zhí)行。

政策點評：上述技術先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

明確金融機構存款保險保費企業(yè)稅前扣除政策

銀行業(yè)金融機構依據(jù)《存款保險條例》的有關規(guī)定，按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費，不包括存款保險保費滯納金。本通知自2015年5月1日起執(zhí)行。

政策點評：《存款保險條例》已經(jīng)于2015年5月1日起施行。這一條例出臺被市場解讀為將來允許商業(yè)銀行破產(chǎn)倒閉。《條例》明確，中國存保制度的起步模式為存款保險基金，全面覆蓋商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機構。存款保險實行限額償付，最高償付限額為人民幣50萬元。

調整增值稅普通發(fā)票防偽措施相關事項

自2016年第四季度起，增值稅普通發(fā)票采用新的防偽措施。調整后的增值稅普通發(fā)票的防偽措施為灰變紅防偽油墨。增值稅普通發(fā)票各聯(lián)次顏色：第一聯(lián)為藍色，第二聯(lián)為棕色，第三聯(lián)為綠色，第四聯(lián)為紫色，第五聯(lián)為粉紅色。稅務機關庫存和納稅人尚未使用的增值稅普通發(fā)票可以繼續(xù)使用。

政策點評：新的防偽措施主要包括：增值稅普通發(fā)票各聯(lián)次左上方的發(fā)票代碼及右上方的字符（№）使用灰變紅防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發(fā)生顏色變化，產(chǎn)生紅色擦痕。使用白紙摩擦票面的發(fā)票代碼和字符（№）區(qū)域，在白紙表面以及發(fā)票代碼和字符（№）的摩擦區(qū)域均會產(chǎn)生紅色擦痕。

公告2017年羊毛毛條進口關稅配額管理實施細則

2017年羊毛進口關稅配額總量為28.7萬噸，毛條進口關稅配額總量為8萬噸。羊毛、毛條進口關稅配額實行憑合同先來先領的分配方式。當發(fā)放數(shù)量累計達到2017年關稅配額總量，商務部及各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設兵團商務主管部門停止接受申請。

政策點評：上述政策的制訂依據(jù)是《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額管理暫行辦法》（商務部、發(fā)改委令2003年第4號）。

“稅控發(fā)票領用網(wǎng)上申請”將在全國范圍內(nèi)復制推廣

國務院日前發(fā)布《關于做好自由貿(mào)易試驗區(qū)新一批改革試點經(jīng)驗復制推廣工作的通知》，明確在2016年11月30日前，在全國范圍內(nèi)復制推廣包括稅控發(fā)票領用網(wǎng)上申請、企業(yè)簡易注銷等新一批改革事項。

政策點評：2015年4月，廣東、天津、福建以及上海自由貿(mào)易試驗區(qū)擴展區(qū)域運行，并形成了新一批改革創(chuàng)新成果。經(jīng)中央批準，自貿(mào)試驗區(qū)可復制、可推廣的新一批改革試點經(jīng)驗將在全國范圍內(nèi)復制推廣。

規(guī)范大企業(yè)集團納稅申報附報財務會計報表

自2016年12月1日起，稅務總局確定的重點大企業(yè)集團（簡稱“全國千戶集團”）及其成員企業(yè)應在企業(yè)所得稅預繳納稅申報時附報本級財務會計報表，以及稅務機關根據(jù)實際需要要求附報的其他納稅資料，境外成員企業(yè)可暫不附報。年度終了，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，附報本級年度財務會計報表，以及稅務機關根據(jù)實際需要要求附報的其他納稅資料。按照會計準則、會計制度等要求編制合并財務報表的全國千戶集團總部，應在每年5月31日前附報上一年度的合并財務報表。

政策點評：旨在規(guī)范和完善全國千戶集團及其成員企業(yè)報送財務會計報表工作制度。