大型企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究

陳明 江蘇金恒投資控股集團(tuán)有限公司

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大型企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究

陳明 江蘇金恒投資控股集團(tuán)有限公司

摘 要：財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理的重點(diǎn)，它通過設(shè)定的預(yù)算體系，超期制定一系列財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的分析與控制作用。當(dāng)前，部分大型企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面存在預(yù)算管理機(jī)制不健全、對(duì)預(yù)算管理重要性認(rèn)識(shí)不足、缺乏有效的執(zhí)行與控制以及考核激勵(lì)機(jī)制等問題。只有企業(yè)各個(gè)部門積極參與，協(xié)調(diào)一致共同進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，才能夠確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理高效性職能得以充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：大型企業(yè) 財(cái)務(wù)預(yù)算 問題與對(duì)策

一、大型企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容

本文認(rèn)為，大型企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的具體內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等。

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是指大型企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，反映各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和投資的整體計(jì)劃。財(cái)務(wù)預(yù)算包括：

1.現(xiàn)金預(yù)算。反映計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)企業(yè)的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況；

2.利潤(rùn)表預(yù)算。綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)情況并作為預(yù)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的重要依據(jù)，為企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的重點(diǎn)；

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。反映企業(yè)在計(jì)劃期末要實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)；

4.現(xiàn)金流量預(yù)算。根據(jù)利潤(rùn)預(yù)算，投資預(yù)算及有關(guān)資料編制，反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金流；

5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算。這是大型企業(yè)預(yù)算的重點(diǎn)，反映整個(gè)企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

（二）業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)投入資金的取得、成本費(fèi)用的發(fā)生和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)等所進(jìn)行的調(diào)節(jié)與安排。包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算, 營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。其中銷售預(yù)算最關(guān)鍵，是整個(gè)預(yù)算的基礎(chǔ)。

（三）資本預(yù)算

資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)開展資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算等。

1.固定資產(chǎn)投資預(yù)算。是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)因進(jìn)行固定資產(chǎn)購建、改建、擴(kuò)建、更新等實(shí)施資本投資預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃編制。

2.權(quán)益性資本投資預(yù)算。是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為了獲得其他企業(yè)的股權(quán)及收益分配權(quán)而進(jìn)行資本投資的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)有關(guān)投資決策資料和年度權(quán)益性資本投資計(jì)劃編制。

3.債券投資預(yù)算。是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為購買國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等所作的預(yù)算， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)有關(guān)投資決策資料和證券市場(chǎng)行情編制。

（四）籌資預(yù)算

籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)對(duì)新借入的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對(duì)原有借款、債券還本付息的預(yù)算，編制依據(jù)主要是企業(yè)資金需求、發(fā)行債券以及借款余額等各類決策資料等。

企業(yè)發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票，應(yīng)當(dāng)根據(jù)股票發(fā)行計(jì)劃、配股計(jì)劃和增發(fā)股票計(jì)劃等資料單獨(dú)編制預(yù)算。

二、大型企業(yè)推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性

（一）健全的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是集大型企業(yè)管理控制的核心

1.大型企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍較廣，通常跨行業(yè)、跨區(qū)域 、多種產(chǎn)權(quán)組合，因此管理控制比較復(fù)雜，通常實(shí)行總部、子分公司經(jīng)營(yíng)管理模式。需要建立體現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離的法人治理結(jié)構(gòu)，健全的財(cái)務(wù)預(yù)算作為所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制手段，可以通過確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)先確定計(jì)量指標(biāo)，避免因企業(yè)股權(quán)集中而對(duì)經(jīng)營(yíng)的過度干預(yù)[1]。

2.一般來說，大型企業(yè)存在委托人和代理人的財(cái)務(wù)目標(biāo)不一致的問題，從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)董事會(huì)的約束力弱化等問題，通過實(shí)行優(yōu)先的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可以建立有效的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，從而通過預(yù)算來約束企業(yè)管理層的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)權(quán)益最大化。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以有效降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理能隨市場(chǎng)變化不斷進(jìn)行反饋、適應(yīng)和調(diào)整，并將企業(yè)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程進(jìn)行控制和管理，充分利用了企業(yè)各方面的資源，對(duì)于規(guī)范企業(yè)行為、降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、提高整體管理水平有著不可替代的作用[2]。

三、大型企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）缺乏健全的現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制

就大多數(shù)企業(yè)來說，雖對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了有效的編制，但尚未建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，難以順利開戰(zhàn)預(yù)算制定、執(zhí)行、調(diào)整以及監(jiān)督等工作。同時(shí)，部分大型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門的法人治理機(jī)構(gòu)較為欠缺；其次，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不深入，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制不健全。

（二）企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不深入

大多數(shù)大型企業(yè)管理人員更加過于重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，忽視對(duì)經(jīng)營(yíng)全過程的分析與監(jiān)控，他們?cè)谧⒅仡A(yù)算管理對(duì)成本費(fèi)用節(jié)約的同時(shí)，缺乏價(jià)值管理和系統(tǒng)管理觀念，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏可操作性；此外，部分大型企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員從業(yè)素質(zhì)較低，一方面體現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算管理知識(shí)落后，難以滿足財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的需求，降低了財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作效率；另一方面體現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員決策水平低下，難以夠充分調(diào)動(dòng)自身工作的積極性[3]。

（三）缺乏對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控

現(xiàn)行部分現(xiàn)代企業(yè)雖制定了完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，并且，部分現(xiàn)代企業(yè)專門成立預(yù)算職能部門進(jìn)行實(shí)施預(yù)算編制，但其監(jiān)督和執(zhí)行力度還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，導(dǎo)致完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制流于形式，成為一紙空文。同時(shí)，我國(guó)多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)缺乏有效的預(yù)算反饋機(jī)制，其預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)脫鉤現(xiàn)象也愈加嚴(yán)重，久而久之，勢(shì)必將給我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)帶來不可估量的損失。

（四）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行中缺乏有效的考核以及激勵(lì)機(jī)制

現(xiàn)階段，績(jī)效考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制以成為各行企業(yè)迫切加強(qiáng)的主要問題，該問題嚴(yán)重制約著各行企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；诖蠖鄶?shù)現(xiàn)行現(xiàn)代企業(yè)缺乏完善的績(jī)效考核機(jī)制以及健全有效的激勵(lì)機(jī)制，難以充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員的工作積極性與自主性，不利于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。

四、大型企業(yè)推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的具體措施

（一）大型企業(yè)推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的前提條件

1.建立完善的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

大型企業(yè)應(yīng)從集團(tuán)層面高度重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，一方面，建立由企業(yè)負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)的預(yù)算管理制度，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)負(fù)責(zé)人重視預(yù)算管理，企業(yè)的預(yù)算管理才能得以有效實(shí)施。另一方面，建立由集團(tuán)總監(jiān)以上人員組成的預(yù)算管理委員會(huì)，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。第三，應(yīng)在企業(yè)各級(jí)子分公司設(shè)立專門的預(yù)算管理部門。

2.健全預(yù)算管理制度

為保證預(yù)算管理職能正常運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)建立完整的預(yù)算管理制度，詳細(xì)規(guī)定預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)、預(yù)算執(zhí)行、控制、分析及調(diào)整，預(yù)算考評(píng)及激勵(lì)以及內(nèi)部協(xié)調(diào)制度等。

3.建立嚴(yán)格的預(yù)算約束機(jī)制

預(yù)算一旦制定，必須嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，不能隨意調(diào)整，但應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，以保證預(yù)算的準(zhǔn)確性與合理性。但是在實(shí)施預(yù)算調(diào)整時(shí)，必須經(jīng)過嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整審核批準(zhǔn)程序，酌情進(jìn)行修正。

4.提高企業(yè)有全員參與的意識(shí)

預(yù)算管理是全員參與、全程跟蹤與控制的系統(tǒng)工程。為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)，需要把預(yù)算指標(biāo)分散到各個(gè)部門及人員，并與績(jī)效掛鉤，使預(yù)算指標(biāo)成為要完成的目標(biāo)。各部門是預(yù)算的執(zhí)行者，對(duì)于預(yù)算的編制水平、實(shí)施及預(yù)算是否合理具有更加客觀準(zhǔn)確的的認(rèn)識(shí)。

（二）大型企業(yè)推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的具體措施

1.以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為依據(jù)，明確企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)

本文認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算模式的選擇取決于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，只有將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理立于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之上，才能夠充分發(fā)揮其高效性職能。企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)需求和本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定完善的發(fā)展戰(zhàn)略，然后明確財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)，以此為開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作指明方向[4]。

2.建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

一方面，以財(cái)政部頒發(fā)的《指導(dǎo)意見》為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際建立完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，該制度內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)預(yù)算管理的原則、目的、內(nèi)容、流程及相關(guān)指標(biāo)等；另一方面，以財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度為指導(dǎo)，確定預(yù)算編制、實(shí)施、監(jiān)控、考評(píng)等活動(dòng)工作流程，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度化、規(guī)范化、科學(xué)合理化，使財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展和壯大過程中發(fā)揮著應(yīng)有的推動(dòng)作用。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力度，細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算科目

第一，企業(yè)要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求，著眼于生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)等多個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力度。第二，科學(xué)合理細(xì)化各種財(cái)務(wù)預(yù)算科目，明確各部門、各崗位及各員工的職責(zé)權(quán)限，使其各司其職。第三，實(shí)行績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制，定期對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考核，依據(jù)考核結(jié)果給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲處，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)責(zé)任感。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：陳明，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，本科。財(cái)務(wù)總監(jiān)，江蘇金恒投資控股集團(tuán)有限公司。