淺議加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)

李安娜，柳蓓麗，李曉，曹潔瑞

(東華大學(xué) 審計(jì)處，上海 201620)

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淺議加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)

李安娜，柳蓓麗，李曉，曹潔瑞

(東華大學(xué) 審計(jì)處，上海 201620)

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理需強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。在分析科研經(jīng)費(fèi)使用過程中存在的問題以及開展內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)的基礎(chǔ)上探討高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用監(jiān)管的方法。通過建立完善的科研管理制度和宣傳指導(dǎo)平臺(tái)，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理效能。

高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)

隨著我國(guó)教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校已成為科學(xué)研究的重要領(lǐng)域，科研項(xiàng)目在高校的管理模式及科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用備受關(guān)注。如何加強(qiáng)和推動(dòng)高?？蒲许?xiàng)目規(guī)范管理，保證科研經(jīng)費(fèi)合理、合法、高效使用，從根本上形成制度約束和透明操作，是高校內(nèi)部審計(jì)人員值得思考的問題。

1　加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.1預(yù)防腐敗需強(qiáng)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)

近年來(lái)，隨著科研經(jīng)費(fèi)投入的逐漸加大，高校的學(xué)科建設(shè)和科學(xué)研究有了長(zhǎng)足發(fā)展，高校實(shí)驗(yàn)室涌現(xiàn)出了大量科研成果，培養(yǎng)出了大批科學(xué)研究骨干，高?？蒲腥藛T為提高人民的生活水平發(fā)揮了積極作用，為社會(huì)進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，高校也一度反映出科研投入與產(chǎn)出比例失調(diào)和效率低的問題，科研經(jīng)費(fèi)在支出使用上的腐敗現(xiàn)象露頭，部分科研經(jīng)費(fèi)支出不能與被國(guó)人所期望的科研成果產(chǎn)出相匹配，沒有相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)投入與使用過程監(jiān)管，致使科研經(jīng)費(fèi)腐敗有可乘之機(jī)。

1.2內(nèi)部審計(jì)可為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理把關(guān)

高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督服務(wù)過程中，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用過程進(jìn)行跟蹤，隨時(shí)了解管理中存在的問題及原因，及時(shí)提出整改方案，把違規(guī)問題消滅在萌芽之中。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的積極作用，以強(qiáng)化財(cái)務(wù)、項(xiàng)目、預(yù)算、資產(chǎn)等方面的管理力度。

1.3科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)行相互制衡需要審計(jì)監(jiān)督

科研經(jīng)費(fèi)就是用于科學(xué)研究的費(fèi)用，與科研無(wú)關(guān)的，不能擠占成本，必須避免部分科研經(jīng)費(fèi)流失于研究之外。但在現(xiàn)有的科研項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、經(jīng)費(fèi)使用過程中，還是受到各方利益牽制影響，監(jiān)督仍不能到位，相互制衡機(jī)制不完善。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從監(jiān)督制衡方面發(fā)揮積極的協(xié)調(diào)配合作用。

1.4內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)督(規(guī)范)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用行為

科研經(jīng)費(fèi)如何規(guī)范合理的使用，高校需結(jié)合國(guó)家現(xiàn)行政策與相關(guān)規(guī)定制定切合實(shí)際的內(nèi)控制度，完善項(xiàng)目課題組、責(zé)任人、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)等各部門之間的有效合作。規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出行為，嚴(yán)格審批手續(xù)，規(guī)避科研經(jīng)費(fèi)使用的隨意性和違規(guī)性，防止專項(xiàng)資金不專戶核算、科研經(jīng)費(fèi)被挪作他用及超預(yù)算支出等。及時(shí)啟動(dòng)以預(yù)防為主的內(nèi)部審計(jì)，是科研經(jīng)費(fèi)的合理使用和項(xiàng)目準(zhǔn)確結(jié)題的重要保證。

2　高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)難點(diǎn)剖析

2.1科研項(xiàng)目類別繁多以及經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元加大了內(nèi)審難度

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)按財(cái)務(wù)核算科目分，主要有科研經(jīng)費(fèi)撥款(又稱縱向科研經(jīng)費(fèi))和科研事業(yè)收入(又稱橫向科研經(jīng)費(fèi))。高?，F(xiàn)有縱向科研項(xiàng)目主要包括中央財(cái)政科研項(xiàng)目、國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目、國(guó)際科技合作與交流專項(xiàng)、教育部科技三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目等[1]。此外，還有學(xué)校與社會(huì)其他部門及企業(yè)進(jìn)行科研合作的科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的科研經(jīng)費(fèi)、高校自籌的配套科研經(jīng)費(fèi)等。不同的科研類別其經(jīng)費(fèi)來(lái)源也不同，且有不同的管理、使用、核算要求，經(jīng)費(fèi)管理制度(辦法)各有側(cè)重點(diǎn)。如何正確判斷科研經(jīng)費(fèi)使用合理、合規(guī)，達(dá)到有效監(jiān)督，是內(nèi)審人員對(duì)其管理尺度把握的挑戰(zhàn)。

2.2科研經(jīng)費(fèi)管理可進(jìn)一步細(xì)化

我國(guó)目前科研項(xiàng)目管理(制度)辦法，基本上是按項(xiàng)目類別建立的，辦法之多，內(nèi)容重疊，過于粗放，且更多強(qiáng)調(diào)的是指導(dǎo)性原則，缺乏細(xì)節(jié)流程和有效措施，各級(jí)主管部門及高校制定的管理辦法由于依托部門不同，在實(shí)際應(yīng)用中往往存在相互重疊甚至相抵觸的環(huán)節(jié)。沒有標(biāo)準(zhǔn)的操作程序和方法供科研人員、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員有效地掌握運(yùn)用。

2.3部分科研人員缺乏法律意識(shí)

高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理大多實(shí)行課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人是科研經(jīng)費(fèi)使用的直接責(zé)任人，按照國(guó)家各級(jí)科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)管理制度(辦法)和項(xiàng)目任務(wù)書(合同)要求，明確規(guī)定了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、合理性、真實(shí)性和相關(guān)性承擔(dān)法律責(zé)任。但是, 部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的法律意識(shí)仍然淡薄, 認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己爭(zhēng)取來(lái)的, 擁有對(duì)課題經(jīng)費(fèi)不受任何約束的絕對(duì)使用權(quán), 高校各科研管理職能部門為了提高科研積極性，也有不同程度上的認(rèn)同。如不采取措施, 掌握科研經(jīng)費(fèi)的教授群體可能淪為新的腐敗高發(fā)人群。

2.4科研經(jīng)費(fèi)使用中的問題多發(fā)點(diǎn)

在高校內(nèi)部審計(jì)中常見問題主要表現(xiàn)在四個(gè)方面。其一，在科研經(jīng)費(fèi)管理方面的問題。單位內(nèi)控管理不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，未按要求進(jìn)行專戶核算，課題承擔(dān)單位對(duì)合作單位資金使用缺乏有效管理，重大事項(xiàng)報(bào)告制度執(zhí)行不到位。其二，在科研經(jīng)費(fèi)使用方面的問題。編制虛假預(yù)算騙取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，虛報(bào)、冒領(lǐng)套取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)謀取私利，虛假發(fā)票、白條列支經(jīng)費(fèi)，截留、挪用、違規(guī)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)，避開依托單位財(cái)務(wù)部門監(jiān)管，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自增加或變更 “承擔(dān)單位”“合作單位”，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行“轉(zhuǎn)包”“分包”，對(duì)外撥經(jīng)費(fèi)缺乏監(jiān)管。其三，將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于與研發(fā)無(wú)關(guān)的支出。不經(jīng)審核審批擅自調(diào)整項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，超預(yù)算、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。其四，大額支出審批程序不嚴(yán)格，手續(xù)不完備，項(xiàng)目支出相關(guān)附件不完整，部分費(fèi)用列支依據(jù)不充分，大額支出現(xiàn)金結(jié)算，突擊購(gòu)買大額材料，會(huì)計(jì)資料信息不全，賬證、賬實(shí)不符，大量科研材料使用沒有入賬領(lǐng)用備查記錄等問題。上述問題都需加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的規(guī)范化。2.5科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制與支出控制主觀性較強(qiáng)

編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算是整個(gè)科研過程的重要環(huán)節(jié)，部分課題負(fù)責(zé)人在缺乏管理理念、財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，憑主觀意識(shí)編制收支預(yù)算，使之不能準(zhǔn)確地反映需求結(jié)構(gòu)。為了盡可能多地爭(zhēng)取到課題經(jīng)費(fèi)，通常會(huì)夸大成本預(yù)算，經(jīng)費(fèi)來(lái)源部門也不能科學(xué)合理的判斷預(yù)算編制的正確性[2]。預(yù)算管理與成本管理脫節(jié)，預(yù)算編制一定程度上存在盲目性。在課題經(jīng)費(fèi)的使用過程中也會(huì)出現(xiàn)缺乏計(jì)劃性、前緊后松，年底突擊花錢、結(jié)題前突擊購(gòu)買設(shè)備等現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)整體支出不合理。這既不利于課題結(jié)題和今后的課題申報(bào)，也容易導(dǎo)致科研腐敗的發(fā)生。由此可見，預(yù)算執(zhí)行過程中的防控顯得尤為重要。

2.6高校內(nèi)部審計(jì)缺乏準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效益是科研主管部門和社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)，但從高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)際而言，科研經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)并沒有擺在重要位置。一方面體現(xiàn)在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺乏，還達(dá)不到有效正確評(píng)價(jià)水準(zhǔn)；另一方面開展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)需要對(duì)效益性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，效益性評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會(huì)效益。而技術(shù)效益的評(píng)價(jià)往往超出審計(jì)人員的專業(yè)范疇，怎么評(píng)價(jià)研究成果的實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)和作用，評(píng)價(jià)研究成果的原創(chuàng)性和科學(xué)價(jià)值，對(duì)學(xué)科發(fā)展的推動(dòng)作用和國(guó)際影響，審計(jì)人員似乎是難以做到的。科研人員的自我評(píng)價(jià)只能作為科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的參考內(nèi)容，而不能作為審計(jì)依據(jù)。切實(shí)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的空白，導(dǎo)致無(wú)法有效開展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效內(nèi)審工作。

3　加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策探討

3.1建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理體系

加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，制度要先行。財(cái)政部、教育部陸續(xù)制定了多項(xiàng)科研管理制度和辦法，各高校結(jié)合自身實(shí)際情況不斷完善建立操作性強(qiáng)、行之有效的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和財(cái)務(wù)管理制度，把各級(jí)部門與高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的法規(guī)、制度、辦法科學(xué)有效地結(jié)合起來(lái)運(yùn)用于操作過程中，由制度制約經(jīng)費(fèi)開支，不讓科研經(jīng)費(fèi)使用行為游離于法律制度之外，切實(shí)實(shí)行科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任追究制。避免制度重疊繁索，注重管理辦法可操作性，便于層層把關(guān)，確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施，從而形成用制度管事的良性循環(huán)。

3.2加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，完善成本管理機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)是嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算和支出管理的監(jiān)督環(huán)節(jié)，管理過程中既要有利于保證科研活動(dòng)按計(jì)劃有序開展，也要有利于嚴(yán)格控制科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，還要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的約束力，維護(hù)其嚴(yán)肅性[3]。首先從科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理入手，保證科研經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)開支按預(yù)算執(zhí)行。其次是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)收入的進(jìn)賬管理，不管是縱向課題經(jīng)費(fèi),還是橫向科研課題經(jīng)費(fèi),都必須納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理, 按項(xiàng)目要求進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，?？顚Ｓ茫沤^科研收入形成體外循環(huán)脫離學(xué)校監(jiān)管。再是建立和完善科研經(jīng)費(fèi)成本核算體系，有效防止科研經(jīng)費(fèi)使用過程失控現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)財(cái)政撥款科研經(jīng)費(fèi)，必須完善經(jīng)費(fèi)使用規(guī)程，規(guī)范費(fèi)用支出管理。最后是關(guān)注預(yù)算結(jié)構(gòu)與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的成本支出，通過對(duì)項(xiàng)目成本支出的監(jiān)督，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，杜絕弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經(jīng)費(fèi)等違法違紀(jì)行為的發(fā)生。

3.3重視科研經(jīng)費(fèi)使用的事前和事中跟蹤審計(jì)

科研項(xiàng)目立項(xiàng)后，高校相關(guān)部門(科研、財(cái)務(wù)、審計(jì))就應(yīng)該開始對(duì)其進(jìn)行關(guān)注，突出以防為主觀念。通過認(rèn)真閱讀科研項(xiàng)目任務(wù)書，開始指導(dǎo)課題研究人員科學(xué)合理地編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，建立管理、咨詢、服務(wù)平臺(tái)，全方位的做好事前的準(zhǔn)備工作，為事中跟蹤審計(jì)打下基礎(chǔ)。在項(xiàng)目研究經(jīng)費(fèi)支出過程中，督促科研人員從項(xiàng)目合同、經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)控到規(guī)范成本支出，層層跟蹤把關(guān)，從源頭上堵塞違規(guī)行為，嚴(yán)控與科研無(wú)關(guān)的費(fèi)用列支。通過與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)重大科研項(xiàng)目資金使用情況實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)資金運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，及時(shí)與相關(guān)人員溝通，提出合理建議，保證科研經(jīng)費(fèi)的支出安全，防范于未然。

3.4建立科研經(jīng)費(fèi)管理宣傳指導(dǎo)平臺(tái)，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍

在高校，科研人員對(duì)項(xiàng)目申請(qǐng)、技術(shù)攻關(guān)、科研任務(wù)比較熟悉，而對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、支出控制、成本核算、規(guī)范支出的具體做法相對(duì)陌生。于是，建立科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范化管理制度，規(guī)范操作支出過程，合理使用科研經(jīng)費(fèi)，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理等宣傳指導(dǎo)平臺(tái)尤為重要。形成科研管理部門、課題組、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、資產(chǎn)管理部門交流溝通平臺(tái)，加強(qiáng)各方在預(yù)算編制與執(zhí)行過程中的密切聯(lián)系。用面對(duì)面的咨詢、交流、服務(wù)方式，使管理人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、實(shí)際開支等情況得到即時(shí)了解，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使科研人員對(duì)研究過程和經(jīng)費(fèi)支出中遇到的問題能及時(shí)找到答案和解決方案，共同關(guān)注經(jīng)費(fèi)管理薄弱環(huán)節(jié)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。真正讓科研人員意識(shí)到離不開我們的服務(wù)，從而營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍。

3.5轉(zhuǎn)變工作思路，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理效能

努力提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合開展科研審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重以“管”為主，偏重對(duì)審計(jì)工作質(zhì)的把控工作模式，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)效應(yīng)。將審計(jì)整改工作落到實(shí)處，避免“屢審屢犯”現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改閉環(huán)管理。同時(shí)，要以審計(jì)整改為契機(jī)，分析原因、舉一反三，注重長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)，深入研究從源頭上解決審計(jì)查出問題的根本措施，真正做到用制度管權(quán)、用制度管事、用制度管人，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的透明度和工作質(zhì)量。

3.6加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)水平

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅要具有審計(jì)理論和實(shí)踐知識(shí)，還要具備管理理念，掌握信息化處理技能和高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，大力培養(yǎng)審計(jì)人才，提升職業(yè)判斷能力，提升錯(cuò)報(bào)、錯(cuò)判風(fēng)險(xiǎn)的分析能力，制定和完善繼續(xù)教育體系，豐富審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)點(diǎn)及綜合服務(wù)指導(dǎo)能力，使內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化。同時(shí)要強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則和法制意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，運(yùn)用審計(jì)軟件建立科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，以自身優(yōu)勢(shì)的知識(shí)集合高質(zhì)量地服務(wù)于科研內(nèi)部審計(jì)工作。

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(責(zé)任校對(duì)王小飛)

10.13582/j.cnki.1674-5884.2016.07.033

20160406

李安娜(1958-)，女，湖南耒陽(yáng)人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事高校內(nèi)部審計(jì)工作。

G647

A

1674-5884(2016)07-0104-03