淺議工程審計(jì)對(duì)工程造價(jià)控制的規(guī)范作用

黃愛(ài)明（國(guó)網(wǎng)湖南省電力公司長(zhǎng)沙供電分公司，湖南長(zhǎng)沙410000）

淺議工程審計(jì)對(duì)工程造價(jià)控制的規(guī)范作用

黃愛(ài)明（國(guó)網(wǎng)湖南省電力公司長(zhǎng)沙供電分公司，湖南長(zhǎng)沙410000）

近年來(lái)，工程審計(jì)工作逐步得到加強(qiáng)，工程審計(jì)成果顯著，為保障工程資金安全、提高工程資金使用效率發(fā)揮了積極作用。工程審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，既涉及決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等工程管理的全過(guò)程，又涉及建設(shè)單位的內(nèi)控制度及國(guó)家的法律法規(guī)。加強(qiáng)工程審計(jì)的全過(guò)程監(jiān)督和跟蹤，對(duì)于控制好工程造價(jià)，保證工程質(zhì)量和進(jìn)度，有效配置基礎(chǔ)資源，具有十分重要的意義，也是打造堅(jiān)強(qiáng)電網(wǎng)。

工程審計(jì)；工程造價(jià)；問(wèn)題；對(duì)策

1　引言

工程審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是指審計(jì)部門依據(jù)國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)和公司有關(guān)規(guī)定，對(duì)工程項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。工程審計(jì)是規(guī)范工程項(xiàng)目管理，完善制度，加強(qiáng)峪管，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目?jī)?yōu)質(zhì)、高效、安全的有效途徑。為強(qiáng)化工程管理，確保工程建設(shè)的整體效果內(nèi)審部門應(yīng)該按照工程建設(shè)不問(wèn)階段來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)。

2　工程審計(jì)中存在的問(wèn)題

2.1工程審計(jì)認(rèn)識(shí)的局限性

①傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為工程審計(jì)主要是針對(duì)工程量及工程造價(jià)進(jìn)行審核，主要依據(jù)批復(fù)文件、簽證資料、合同、定額及相關(guān)文件。而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到：工程審計(jì)的實(shí)質(zhì)在于能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部增加價(jià)值，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從制度上堵塞漏洞，對(duì)節(jié)約建設(shè)資金，保證工程進(jìn)度和質(zhì)量具有重要作用。②審計(jì)作為內(nèi)部診斷，不是給業(yè)務(wù)部門添麻煩，而是幫助業(yè)務(wù)部門改正不足，規(guī)避內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。

2.2工程審計(jì)范圍的局限性

當(dāng)前我國(guó)許多工程審汁沒(méi)有貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，是在工程竣工交付使用后，才對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)，屬于事后審計(jì)范疇，而對(duì)開工審計(jì)、工程過(guò)程、在建工程審計(jì)重視程度較小，缺乏必要的事前預(yù)控和事中監(jiān)督。

目前尤其是在某公司的現(xiàn)有體制下，審計(jì)部人員的編制十分有限，要做到全過(guò)程審計(jì)和跟蹤，十分困難。地市公司一般僅3～5名專職審計(jì)員，縣公司更是只有半個(gè)審計(jì)人員（兼職），甚至沒(méi)有，與國(guó)家審計(jì)署對(duì)審計(jì)人員配置的要求相差甚遠(yuǎn)。

2.3現(xiàn)有審計(jì)方法的局限性

①?gòu)哪壳澳彻镜膶徲?jì)工作情況看，主要處于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)及合規(guī)性為主的較低層次的監(jiān)督階段。②審計(jì)系統(tǒng)與某公司的財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、生產(chǎn)、工程等系統(tǒng)未能有機(jī)融合和對(duì)接，審計(jì)權(quán)限也未完全開放。對(duì)數(shù)據(jù)、資料的分析不夠，針對(duì)性不強(qiáng)，往往停留在表面。

2.4審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

工程審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)專業(yè)勝任能力的要求很高。然而，目前懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人員比較多，懂工程、法律的審計(jì)人員比較少。審計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的高低、是否具有謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度影響著審計(jì)行為及審計(jì)結(jié)論，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3　各環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題與對(duì)策

（1）前期環(huán)節(jié)。工程的前期階段主要包括可研和設(shè)計(jì)，審計(jì)部門對(duì)于施工中的現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)，監(jiān)督工作做的較多，審計(jì)監(jiān)督工作也多是在竣工后才介入，其重點(diǎn)也是對(duì)施工工程中直接費(fèi)用的控制，忽視了對(duì)方案選擇和設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)控制。

審計(jì)部門對(duì)可研報(bào)告的全面審查，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容，以確保企業(yè)能選擇最佳的投資方案：①分析項(xiàng)目建設(shè)的必要性；②審查新建項(xiàng)目的建設(shè)條件和技術(shù)方案，分析項(xiàng)目實(shí)施的可行性；③復(fù)核可研報(bào)告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，確定項(xiàng)目建設(shè)在經(jīng)濟(jì)上的效益性和合理性。

（2）招投標(biāo)環(huán)節(jié)。招投標(biāo)是利用建筑市場(chǎng)，全面引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本的有效途徑之一。

本階段應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：①審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性。是否存在越級(jí)招標(biāo)、串標(biāo)、圍標(biāo)等行為，是否采購(gòu)活動(dòng)在電子評(píng)標(biāo)基地應(yīng)用電子商務(wù)平臺(tái)開展。例如，××公司第三批工程，2013年12月招標(biāo)，而中標(biāo)單位早于2013年8月就完成了擬中標(biāo)工程的施工分包，涉嫌“明招暗定，虛假招標(biāo)”；②審查投標(biāo)單位資格和條件的有效性。防止無(wú)資質(zhì)或低資質(zhì)等級(jí)的施工單位承包工程，防患于未然，是否存在應(yīng)招未招、肢解規(guī)避招標(biāo)等行為；③審查評(píng)標(biāo)辦法的合理性。針對(duì)不同的工程性質(zhì)和工程造價(jià)，其評(píng)標(biāo)辦法及各自所占權(quán)重也應(yīng)不同，尤其是對(duì)商務(wù)、技術(shù)及投標(biāo)報(bào)價(jià)等方面；④審查工程招標(biāo)控制價(jià)的客觀性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)標(biāo)底的工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，以確保其客觀、合理。例如，招標(biāo)控制價(jià)中計(jì)算稅金時(shí)，甲供主材是否作為稅金的計(jì)算基礎(chǔ)，清單計(jì)價(jià)與定額計(jì)價(jià)計(jì)算方式是不同的，定額計(jì)價(jià)是在稅前扣除甲供材料，清單計(jì)價(jià)是在完稅后再扣除甲供材料。

（3）合同環(huán)節(jié)。建設(shè)工程合同是明確承發(fā)包雙方權(quán)利和義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程進(jìn)度、質(zhì)量和造價(jià)的關(guān)鍵文件。審計(jì)時(shí)主要注意合同簽訂、管理和執(zhí)行：合同內(nèi)容界定，合同價(jià)的確定，工程變更的條件及調(diào)整方式，進(jìn)度款撥付，結(jié)算方式等。①審查工程建設(shè)程序是否顛倒。是否存在“事后合同”等施工現(xiàn)象；②審查合同的訂立是否以招標(biāo)文件為依據(jù)，有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)工程合同的現(xiàn)象；③審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)。合同主要條款是否明確，是否存在“開口合同”等；④審查合同是否對(duì)工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，是否存在轉(zhuǎn)包或?qū)⒅黧w工程違規(guī)分包等行為。

例如，在審計(jì)某公司2013年某個(gè)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)施工單位將環(huán)網(wǎng)柜三遙改造、組立電桿、敷設(shè)高壓電纜、制作高壓電纜頭、架設(shè)高壓線路等主體工程或關(guān)鍵性工作進(jìn)行分包，不符合相關(guān)規(guī)定。

（4）施工環(huán)節(jié)。工程造價(jià)是確保建筑工程穩(wěn)定運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)包含建筑工程的總體費(fèi)用，其中施工階段的造價(jià)成本是主要的經(jīng)濟(jì)支出，因此針對(duì)工程施工階段的造價(jià)成本，應(yīng)結(jié)合工程項(xiàng)目施工階段相關(guān)涉及經(jīng)濟(jì)支出的項(xiàng)目，進(jìn)行明確管理，以確保工程施工階段的造價(jià)成本處于明確管理狀態(tài)，有利于維護(hù)工程施工單位的經(jīng)濟(jì)效益。例如：通過(guò)對(duì)施工記錄、監(jiān)理日志、工程成本的比對(duì)，檢查是否按照合同文件進(jìn)行，計(jì)量的基礎(chǔ)資料是否真實(shí)完善，工程變更的審批是否建立了嚴(yán)格的程序，工程建設(shè)程序是否顛倒，是否存在未批先建等。

（5）竣工結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)。該階段的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)突出對(duì)工程結(jié)算真實(shí)性、完整性、合法性的審查，具體重點(diǎn)如下：

①嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。主要是看圖實(shí)是否相符：a.注意竣工量是否有超設(shè)計(jì)量的現(xiàn)象，如果有是否履行了變更手續(xù)，變更部分的造價(jià)是否按合同及招標(biāo)文件的規(guī)定進(jìn)行了審核；b.現(xiàn)場(chǎng)材料是否與計(jì)劃（招標(biāo)或材料出庫(kù)）相符，是否存在挪用設(shè)備材料的現(xiàn)象；c.隱蔽工程是否有簽證和施工記錄、圖片等資料。

例如，20××年××公司110kV線路改造工程，竣工報(bào)告的內(nèi)容是40只避雷器，我們也翻閱了其采購(gòu)合同是40只；但在結(jié)算中套用定額子目時(shí)，工程量是40組（正確是40/3組），無(wú)形中就虛增了工程量和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。

②嚴(yán)把定額套用關(guān)。a.要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確；例如，在審查某公司20××年生產(chǎn)性大修技改項(xiàng)目的概算時(shí)，發(fā)現(xiàn)一個(gè)變電項(xiàng)目的路面施工定額子目套用，把普普通路面（5000元/m2左右）套用為復(fù)雜路面（20000元/m2左右），價(jià)格相差4倍多。b.要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無(wú)高套或虛套定額子目的現(xiàn)象。

③嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等，也是該階段的審計(jì)重點(diǎn)?，F(xiàn)行的建筑安裝工程費(fèi)用定額是按工程類別劃分的，施工單位常高套工程類別編制預(yù)算。例如某基礎(chǔ)設(shè)施工程的附屬工程，是普通的三層建筑，根據(jù)工程類別的劃分原則，明顯的應(yīng)屬于三類工程，其綜合費(fèi)率為直接費(fèi)的14.8%。但在其結(jié)算中，將其定為二類工程，其綜合費(fèi)率為17.8%，這樣故意地將工程提高了一個(gè)類別。又如，如現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，其取費(fèi)費(fèi)率與施工現(xiàn)場(chǎng)所處的地理位置有關(guān)（城區(qū)、郊區(qū)、鄉(xiāng)下），在工程中尤其需要注意。

④嚴(yán)把材料價(jià)格關(guān)。工程材料在工程造價(jià)中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量，保證項(xiàng)目健康運(yùn)行的關(guān)鍵。尤其營(yíng)改增后，對(duì)材料價(jià)差的計(jì)取，也是結(jié)算時(shí)值得注意的地方。由于市場(chǎng)價(jià)格每月或每季變化相當(dāng)大，而地市每期發(fā)布的建筑安裝主要材料預(yù)算價(jià)格基本無(wú)區(qū)別或區(qū)別不大，且又滯后，使預(yù)算價(jià)格嚴(yán)重偏離了實(shí)際價(jià)格，少數(shù)材料價(jià)格信息價(jià)甚至高出實(shí)際價(jià)格的50%左右。由于有的項(xiàng)目工期較長(zhǎng)，有的施工單位根據(jù)自己需要，跨期高套也屢見(jiàn)不鮮。

4　結(jié)束語(yǔ)

總之，工程的審計(jì)是國(guó)家監(jiān)控工程的建設(shè)活動(dòng)的一種很重要的手段，也是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的體系的一個(gè)重要的組成部分，工程審計(jì)控制工程造價(jià)是一個(gè)綜合且復(fù)雜的過(guò)程，審計(jì)員的工作必須要有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持、相關(guān)財(cái)務(wù)以及基建等各部門之間的配合，審計(jì)人員不但要掌握好有關(guān)的政策及業(yè)務(wù)方面的知識(shí)，而且還要努力地學(xué)習(xí)各種各樣的先進(jìn)的施工管理辦法，了解全新工藝，全新法規(guī)；增強(qiáng)和其它相關(guān)的業(yè)務(wù)部門之間的溝通與交流，豐富自身經(jīng)驗(yàn)。這樣才能確保工程的造價(jià)取得合理且有效地控制，是各個(gè)工程項(xiàng)目的投資較真實(shí)及客觀的一個(gè)反映。

［1］尤樹林．高校基建工程跟蹤審計(jì)的理論依據(jù)與實(shí)踐操作［J］．中國(guó)農(nóng)業(yè)教育，2010.

［2］蘭麗萍．工程項(xiàng)目管理的三大目標(biāo)控制［J］，山西建筑，2012.

［3］段洪旗．施工企業(yè)開展管理審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］．吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2014.

［4］張宇輝．高?；üこ虥Q算審計(jì)中存在的問(wèn)題與對(duì)策研究［J］．廣西大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2009.

F239.63

A

2095-2066（2016）26-0225-02

2016-8-30

黃愛(ài)明（1980-），男，本科，主要從事工程審計(jì)工作。