改革房地產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的若干設(shè)想

靳東升（中國國際稅收研究會(huì)，北京100036）

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改革房地產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的若干設(shè)想

靳東升
（中國國際稅收研究會(huì)，北京100036）

內(nèi)容提要：房地產(chǎn)稅的立法和改革正處于加快推進(jìn)過程之中。作為房地產(chǎn)稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，房地產(chǎn)稅收優(yōu)惠政策也迫切需要給予關(guān)注和完善。本文從房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩條主線對現(xiàn)行房地產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行了完整的梳理。針對當(dāng)前房地產(chǎn)稅收優(yōu)惠政策較多較亂的現(xiàn)狀，提出了今后的改革設(shè)想。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅

我國的國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃綱要提出：“研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革”，黨的十八屆三中全會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”，這些均表明我國房地產(chǎn)稅改革和立法的任務(wù)越來越緊迫。在房地產(chǎn)稅的立法中，完善稅收優(yōu)惠政策非常必要。

一、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策

房地產(chǎn)稅一般是指對房屋和土地征收的稅收，我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收是將城市房地產(chǎn)稅收劃分成屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅和屬于資源稅性質(zhì)的城鎮(zhèn)土地使用稅兩個(gè)稅種。征收房產(chǎn)稅的法律依據(jù)是1986年9月國務(wù)院公布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，并從同年10月1日起對內(nèi)資企業(yè)普遍施行。同時(shí)，對在中國境內(nèi)擁有和使用房產(chǎn)的外國僑民和外商投資企業(yè)繼續(xù)征收城市房地產(chǎn)稅，形成了內(nèi)外資企業(yè)不同的房產(chǎn)稅制度。2008年中華人民共和國國務(wù)院令（第546號(hào)）公布對外資企業(yè)及外籍個(gè)人征收房產(chǎn)稅，同時(shí)宣布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》自2009年1月1日起廢止。征收城鎮(zhèn)土地使用稅的法律依據(jù)是1988年9月國務(wù)院公布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，并從同年11月1日起開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

房地產(chǎn)稅優(yōu)惠政策在房地產(chǎn)稅立法中具有非常重要的地位，現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都相應(yīng)設(shè)定了稅收優(yōu)惠政策。

（一）房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策

房產(chǎn)稅暫行條例第五條規(guī)定了5項(xiàng)免稅政策：一是國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；二是由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；三是宗教祠廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；四是個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；五是經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。另外，房產(chǎn)稅暫行條例第六條規(guī)定，除第五條規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。①國家稅務(wù)總局編，《中華人民共和國稅收基本法規(guī)》（2012年版），中國稅務(wù)出版社，2012年1月第15次印刷，第175頁。

此后，國務(wù)院根據(jù)改革、發(fā)展和居民生活的需要陸續(xù)制定了一些新的房產(chǎn)稅減免稅優(yōu)惠政策。

1.免稅政策

對公益性單位的優(yōu)惠政策，例如，學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)免稅。中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免稅。②《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》，財(cái)稅〔2004〕39號(hào)?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》，〔1986〕財(cái)稅地字第8號(hào)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅的通知》，（國稅函〔2001〕770號(hào)。

支持社會(huì)公共事業(yè)的優(yōu)惠政策，例如，對飲水運(yùn)營管理單位和向居民供熱的供熱企業(yè)自用的房產(chǎn)免稅。③《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕30號(hào)）。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕118號(hào)）。

支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠政策，例如，資產(chǎn)管理公司在收購、承接和處置不良資產(chǎn)過程中，對各公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間免稅。鐵路運(yùn)輸企業(yè)、郵政部門自用的房產(chǎn)免稅等。④《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》，（財(cái)稅〔2001〕10號(hào)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路系統(tǒng)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕149號(hào)）?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)范圍及有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕36號(hào)）?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于青藏鐵路公司運(yùn)營期間有關(guān)稅收等政策問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕11號(hào)）?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)征免房產(chǎn)稅、土地使用稅問題的函》（國稅函〔2001〕379號(hào)）。

支持社會(huì)改革的優(yōu)惠政策，例如，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)和高校學(xué)生公寓自用的房產(chǎn)免稅等。⑤《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，財(cái)稅〔2000〕42號(hào)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》，財(cái)稅〔2000〕97號(hào)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》，財(cái)稅〔2001〕5號(hào)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》，財(cái)稅〔2013〕83號(hào)。

照顧居民生活的優(yōu)惠政策，例如，按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，廉租住房的租金收入、軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。⑥《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收軍隊(duì)空余發(fā)貨租賃收入營業(yè)稅房產(chǎn)稅通知》，財(cái)稅〔2004〕123號(hào)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》，（財(cái)稅〔2000〕125號(hào)。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)公共租賃住房發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》，（財(cái)稅〔2014〕52號(hào)）?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》第一條第一款，財(cái)稅〔2008〕24號(hào)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》，財(cái)稅〔2012〕68號(hào)。

有利于改善自然環(huán)境的優(yōu)惠政策，例如，天然林二期工程實(shí)施企業(yè)和單位的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。⑦《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于天然林保護(hù)工程（二期）實(shí)施企業(yè)和單位房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕90號(hào)）。

幫助特殊困難的優(yōu)惠政策，例如，因地震災(zāi)害毀損不堪居住和使用的房屋和危險(xiǎn)房屋可免征房產(chǎn)稅。⑧《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》第三條，財(cái)稅〔2001〕62號(hào)。

2.低稅率優(yōu)惠政策

對出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。⑨《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》，（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策

城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第六條規(guī)定了7項(xiàng)免稅：一是國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；二是由國家機(jī)關(guān)財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；三是宗教寺院、公園、名勝古跡自用的土地；四是市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；五是直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；六是經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5-10年；七是由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。另外，第七條規(guī)定，除第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。①國家稅務(wù)總局編，《中華人民共和國稅收基本法規(guī)》（2012年版），中國稅務(wù)出版社，2012年1月第15次印刷，第183頁。

此后，國務(wù)院根據(jù)需要又陸續(xù)制定了一些新的城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅優(yōu)惠政策。

1.免稅政策

對公益性單位的優(yōu)惠政策，例如，學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園、中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地免征土地使用稅。②《國家稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)（土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定的通知》，國稅地字〔1989〕第15號(hào)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》，財(cái)稅地字〔2004〕39號(hào)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)免征城鎮(zhèn)土地使用稅的通知》，國稅函〔2001〕770號(hào)。

支持社會(huì)公共事業(yè)的優(yōu)惠政策，例如，對向居民供熱的供熱企業(yè)、飲水工程運(yùn)營管理單位和城市公交站場、客運(yùn)站場的用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。③《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》，財(cái)稅〔2001〕118號(hào)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對城市公交站場道路客運(yùn)站場免征城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》，財(cái)稅〔2013〕20號(hào)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收政策的通知》財(cái)稅〔2002〕30號(hào)。

支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠政策，例如，鐵路運(yùn)輸企業(yè)、郵政部門自用的土地等免征城鎮(zhèn)土地使用稅。④《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路系統(tǒng)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕149號(hào)）?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)范圍及有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕36號(hào)）?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于青藏鐵路公司運(yùn)營期間有關(guān)稅收等政策問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕11號(hào)）?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)征免房產(chǎn)稅、土地使用稅問題的函》（國稅函〔2001〕379號(hào)）。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)范圍內(nèi)的補(bǔ)充通知》財(cái)稅〔2006〕17號(hào)。對國家石油儲(chǔ)備基地和核電站等免征城鎮(zhèn)土地使用稅。⑤《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國家石油儲(chǔ)備基建設(shè)有關(guān)稅收政策的通知》，財(cái)稅〔2005〕23號(hào)。

支持社會(huì)改革的優(yōu)惠政策，例如，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性科研機(jī)構(gòu)自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。⑥《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，財(cái)稅〔2000〕42號(hào)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》，財(cái)稅〔2001〕5號(hào)。

照顧居民生活的優(yōu)惠政策，例如，對個(gè)人出租住房、建造安置住房和公共租賃住房建設(shè)用地及公共租賃住房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。⑦《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》，財(cái)稅〔2008〕24號(hào)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅政策的通知》，財(cái)稅〔2013〕101號(hào)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)公共租賃住房發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》，財(cái)稅〔2014〕52號(hào)。

有利于改善自然環(huán)境的優(yōu)惠政策，例如，對長江上游、黃河中上游，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然二期工程實(shí)施企業(yè)和單位專門用于天然林保護(hù)工程的房產(chǎn)、土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。⑧《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于天然林保護(hù)工程（二期）實(shí)施企業(yè)和單位房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》，財(cái)稅〔2011〕90號(hào)。

支持農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的優(yōu)惠政策，例如，對水利設(shè)施及其管護(hù)用地，城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。⑨《國家稅務(wù)總局關(guān)于水利設(shè)施用地免征土地使用稅問題的規(guī)定》，國稅地字〔1989〕第14號(hào)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)資產(chǎn)的通知》，財(cái)稅〔2006〕186號(hào)。

2.暫免征收稅收優(yōu)惠政策

支持公益性單位的優(yōu)惠政策，例如，對福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。⑩《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》，財(cái)稅〔2000〕97號(hào)?！度珖淆g委辦公室、發(fā)展改革委、教育部、民政部、勞動(dòng)保障部、財(cái)政部、建設(shè)部、衛(wèi)生部、人口計(jì)生委、稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)居家養(yǎng)老服務(wù)工作的意見》，全國老齡辦發(fā)〔2008〕4號(hào)?！秶鴦?wù)院關(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的若干意見》，國發(fā)〔2013〕35號(hào)。

支持改革發(fā)展的優(yōu)惠政策，例如，對資產(chǎn)管理公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間免征城鎮(zhèn)土地使用稅。?《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》，財(cái)稅〔2001〕10號(hào)。石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)用地，企業(yè)搬遷后，其原有場地不使用的，暫免城鎮(zhèn)土地使用稅。①《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》，財(cái)稅〔2015〕76號(hào)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)（關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充通知》，國稅地字〔1989〕第140號(hào)。

幫助特殊困難的優(yōu)惠政策，例如，對嚴(yán)重自然災(zāi)害遭受重大損失、從事國家鼓勵(lì)和扶持產(chǎn)業(yè)或社會(huì)公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，確有困難的給予定期減免稅。②《國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》，國家稅務(wù)總局公告2014年第1號(hào)。

照顧居民生活的優(yōu)惠政策，例如，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。③《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》，財(cái)稅〔2012〕68號(hào)。

3.減半征收優(yōu)惠政策

對地下建筑用地、物流企業(yè)自有的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地和在基建期內(nèi)的核電站土地，減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。④《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》，財(cái)稅〔2009〕128號(hào)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》，財(cái)稅〔2015〕98號(hào)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于核電站用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的通知》，財(cái)稅〔2007〕124號(hào)。

房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策多達(dá)幾十項(xiàng)，大致可以分為支持公共事業(yè)、改革發(fā)展、人民生活和困難照顧等4大類優(yōu)惠政策?？傮w來看，稅收優(yōu)惠政策較多較亂?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策又大同小異，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策多于房地產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策。

二、改革房地產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的設(shè)想

對特殊房地產(chǎn)給予稅收優(yōu)惠政策待遇符合國際慣例，許多國家實(shí)施的房地產(chǎn)稅都有各種形式的稅收優(yōu)惠政策措施。結(jié)合我國現(xiàn)行已經(jīng)實(shí)施的房地產(chǎn)稅優(yōu)惠政策，考慮到政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，同時(shí)借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，我國在深化房地產(chǎn)稅改革，加快房地產(chǎn)稅立法中，房地產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的指導(dǎo)思想應(yīng)該是保留一部分，取消大部分，新設(shè)一部分。

1.保留提供公共服務(wù)房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策。絕大多數(shù)國家都對政府、軍隊(duì)自用房地產(chǎn)，使館、國際組織房地產(chǎn)等免稅。因此，新的房地產(chǎn)稅應(yīng)繼續(xù)對國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、外交機(jī)構(gòu)和國際組織等自用的房地產(chǎn)免稅。

2.對居民自用的房地產(chǎn)給予稅收優(yōu)惠政策。為了體現(xiàn)稅收公平，許多國家一般按一定標(biāo)準(zhǔn)對居民的普通住宅給予一定的減免優(yōu)惠照顧。如德國、意大利對居民第一處住房免稅；韓國、俄羅斯對長期持有和居住的房產(chǎn)給予優(yōu)惠。意大利對納稅人的主要住所實(shí)行0.4%的優(yōu)惠稅率，并對納稅人的每個(gè)26歲以下的子女減免250歐元。法國對納稅人的主要居所減免30%的稅款。瑞士對每個(gè)撫養(yǎng)的兒童減免51000歐元以內(nèi)的稅款。英國對單身納稅人減免25%的房產(chǎn)稅。因此，新的房地產(chǎn)稅應(yīng)在普遍征收的基礎(chǔ)上，根據(jù)房地產(chǎn)使用性質(zhì)和家庭人口狀況，對個(gè)人唯一住房和負(fù)擔(dān)能力給予居民居住房產(chǎn)的稅收扣除或定額減免稅款。

3.調(diào)整公益性房地產(chǎn)稅收優(yōu)惠政策思路。許多國家對公用建筑物和公用土地以及宗教、慈善、科教等非營利機(jī)構(gòu)和公益性組織房地產(chǎn)免稅。因此，新的房地產(chǎn)稅可以考慮改變按實(shí)體機(jī)構(gòu)列舉免稅對象的辦法，采取依法按照機(jī)構(gòu)性質(zhì)確定宗教、慈善、科教等非營利機(jī)構(gòu)和公益性組織房地產(chǎn)免稅。

4.盡量減少困難和照顧性的特殊減免稅。在我國改革發(fā)展中制定了許多對各種行業(yè)或企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。世界各國也制定許多困難和照顧性的特殊減免稅。例如，丹麥對老年人持有的房地產(chǎn)減免一定數(shù)額的國家財(cái)產(chǎn)稅。芬蘭對農(nóng)用土地、森林免征房地產(chǎn)稅。法國對新建建筑物免2年財(cái)產(chǎn)稅。斯洛伐克對老年人或傷殘人士的房屋免征房產(chǎn)稅。有的國家對殘疾人的住房、對因特殊原因造成納稅困難（如老年人或喪失勞動(dòng)能力）群體可申請減稅。因此，新的房地產(chǎn)稅可以考慮取消臨時(shí)性和對企業(yè)照顧性的稅收優(yōu)惠政策，僅對特殊情況和特殊困難的個(gè)人納稅人給予減免稅照顧。

5.采用較靈活的稅款繳納方式。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織成員國在納稅人稅款繳納的過程中，給予一些便利和優(yōu)惠，主要包括延遲繳納、分次繳納、一次性繳納折扣等形式。例如，如果納稅人繳納稅款有困難，可以延遲繳納，直至房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)補(bǔ)繳稅款以及相應(yīng)的利息，減少稅款征收的矛盾。因此，新的房地產(chǎn)稅采用比較靈活的稅款繳納方式，也是一種稅收優(yōu)惠政策措施。

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【責(zé)任編輯連家明】

中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672- 9544（2016）03- 0080- 05

〔收稿日期〕2016-01-23

〔作者簡介〕靳東升，研究員、副秘書長、學(xué)術(shù)委員會(huì)副主任，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院特聘教授，山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院兼職教授，博士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)槎愂绽碚撆c實(shí)踐。

〔基金項(xiàng)目〕國家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目《深化收入分配制度改革的財(cái)稅機(jī)制與制度研究》（13&ZD031）。