跨境稅收新政實(shí)施對(duì)相關(guān)方的影響與建議

王鳳芝，郭 靜

（中國人民銀行大慶市中心支行，黑龍江 大慶 163316）

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跨境稅收新政實(shí)施對(duì)相關(guān)方的影響與建議

王鳳芝，郭 靜

（中國人民銀行大慶市中心支行，黑龍江 大慶 163316）

2016年4月國家跨境稅收新政實(shí)施，總體看，新政有助于維護(hù)正常的市場秩序和促進(jìn)國家稅收增加；推動(dòng)商品消費(fèi)轉(zhuǎn)向國內(nèi)，利好國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)；直郵、代購和一般貿(mào)易模式進(jìn)口規(guī)模有擴(kuò)大趨勢；居民消費(fèi)成本有升有降，消費(fèi)結(jié)構(gòu)可能進(jìn)一步調(diào)整；新政操作細(xì)則尚未出臺(tái)，有些情形還需要明確界定。

稅收政策；影響；建議

一、新政基本情況

財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》于4月8日正式實(shí)施，公布適用新稅政的《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》（簡稱“正面清單”）。正面清單作為跨境電商可交易商品的依據(jù)，包括1142 個(gè)8位稅號(hào)商品，主要是國內(nèi)有一定消費(fèi)需求，可滿足相關(guān)部門監(jiān)管要求，且客觀上能夠以快件、郵件等方式進(jìn)境的生活消費(fèi)品。不屬于這一范疇的其他產(chǎn)品則要按現(xiàn)行規(guī)定（一般貿(mào)易的稅制進(jìn)口或者行郵稅）執(zhí)行。同時(shí)調(diào)整行郵稅政策，從10%、20%、30%和50%四檔調(diào)整為15%、30%和60%三檔。

跨境電商零售進(jìn)口商品的單次交易限值為2000元，個(gè)人年度交易限值為20，000元；行郵稅的50元免稅額度被取消，改為按一般貿(mào)易中的增值稅和消費(fèi)稅率的70%予以征收；在限值以內(nèi)，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。明確消費(fèi)者作為納稅人，實(shí)際交易價(jià)格（包裹貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)）作為完稅價(jià)格。稅改政策實(shí)施前后基本稅率有升有降，奶粉、紙尿褲等熱門母嬰類快消品類的價(jià)格漲幅為11.9%，百元以內(nèi)的韓國美妝上漲約30%，稅改前價(jià)格近600元的雅詩蘭黛小宗瓶稅改后價(jià)格下降了11.9%。

二、對(duì)各方的影響

1.對(duì)國家稅收影響。有助于堵塞稅收漏洞，維護(hù)正常市場秩序。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年跨境電商零售進(jìn)口和我國公民海外購物消費(fèi)規(guī)模達(dá)幾千億元，而同期的行郵稅不到10億元，90%以上的包裹不用交稅就完成了進(jìn)境交易。新政中取消了免稅額，堵住了稅收漏洞，為免稅而拆單、分包的動(dòng)力和意愿大幅下降，有助于維護(hù)正常的市場秩序，促進(jìn)國家稅收增加。

2.對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)影響。推動(dòng)商品消費(fèi)轉(zhuǎn)向國內(nèi)，利好國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)。對(duì)于單價(jià)相對(duì)較低的進(jìn)口食品，無論是否列入清單，稅改后稅率均將提高，清單外的商品賦稅將尤為加重（需繳納關(guān)稅及17%增值稅），電商平臺(tái)將大概率加價(jià)，分流部分對(duì)價(jià)格及時(shí)間敏感群體選擇性價(jià)比更高的國產(chǎn)龍頭品牌。新政對(duì)相關(guān)行業(yè)準(zhǔn)入設(shè)限，利好國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)。以配方奶粉和特殊食品為例，新政強(qiáng)調(diào)未注冊(cè)進(jìn)口配方奶粉、及依法需注冊(cè)備案管理的特殊食品（如保健品）為例外條款，目前大多數(shù)銷售的進(jìn)口配方奶粉都沒有注冊(cè)，新政對(duì)國內(nèi)相關(guān)行業(yè)帶來有利的發(fā)展機(jī)遇期。

3.對(duì)貿(mào)易方式影響。直郵、代購、一般貿(mào)易模式進(jìn)口規(guī)模有擴(kuò)大傾向。目前大多海外品牌仍以直郵、代購等監(jiān)管外渠道進(jìn)行，就當(dāng)前的稅改新政來說，會(huì)促進(jìn)直郵和代購規(guī)模的發(fā)展。尤其是屬于剛性需求的母嬰生活類產(chǎn)品，一旦在保稅模式的跨境平臺(tái)上價(jià)格上漲，勢必導(dǎo)致相當(dāng)部分的需求流入海外代購和旅行消費(fèi)等直郵模式，代購的套利空間將擴(kuò)大。稅改之前，一般貿(mào)易進(jìn)口稅率（進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅）比行郵稅（按平均10%計(jì)算）高30%左右。稅改后稅負(fù)水平的差距下降。且對(duì)一向以來都以中央集采為主的企業(yè)，調(diào)集國內(nèi)一般貿(mào)易貨源的難度，遠(yuǎn)小于海外直采。稅改有助于緩解跨境電商對(duì)一般貿(mào)易商業(yè)模式的沖擊。

4.對(duì)跨境電商影響。大型電商平臺(tái)優(yōu)勢有所削弱，電商應(yīng)對(duì)出現(xiàn)分化。此次新政對(duì)跨境電商“加稅”，未來保稅倉和保稅物流不再是少數(shù)大型電商平臺(tái)獨(dú)占的優(yōu)勢，更多的口岸、具備監(jiān)管條件的監(jiān)管區(qū)都可以開展保稅進(jìn)口業(yè)務(wù)，這對(duì)各中小電商而言長期利好。目前各類電商應(yīng)對(duì)措施差別較大。聚美優(yōu)品發(fā)放大量紅包口令，以此抵消稅改商品價(jià)格上漲的負(fù)面影響。在稅改前聚美優(yōu)品并未停止囤貨，而去搜羅更多優(yōu)質(zhì)商品。以蜜芽為代表的幾家跨境電商開始對(duì)特定產(chǎn)品進(jìn)行包稅，并許諾在短時(shí)間內(nèi)承擔(dān)稅改成本。有實(shí)力的電商平臺(tái)通過貼錢方式給消費(fèi)者直接優(yōu)惠，旨在通過資金比拼淘汰一些小的跨境電商平臺(tái)對(duì)手。另一方面，有些跨境電商平臺(tái)在稅改前大幅減少了采購數(shù)量，相關(guān)平臺(tái)高管表示，沒有白名單，不知道消費(fèi)者如何反饋，不敢備貨。

5.對(duì)消費(fèi)者影響。居民消費(fèi)成本有升有降，消費(fèi)結(jié)構(gòu)可能進(jìn)一步調(diào)整。對(duì)消費(fèi)者快速調(diào)查顯示，因?yàn)檫M(jìn)口商品的品質(zhì)、安全性和多樣性，增稅后未改變消費(fèi)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，但提高了消費(fèi)成本，通過跨境電商平臺(tái)購買進(jìn)口商品的頻度和數(shù)量可能會(huì)下降。有些對(duì)價(jià)格敏感的消費(fèi)者因?yàn)橄嚓P(guān)商品價(jià)格漲幅較大，會(huì)轉(zhuǎn)向購買國內(nèi)產(chǎn)品。有的消費(fèi)者以后可能會(huì)回歸到國內(nèi)的免稅店或者實(shí)體商場消費(fèi)，海外購物意愿下降。價(jià)格高的化妝品在稅改后完稅價(jià)格有所下調(diào)，今后這方面消費(fèi)會(huì)有所增加。跨境電商可以解決一般貿(mào)易中由于商標(biāo)注冊(cè)、檢驗(yàn)檢疫等占用時(shí)間成本高的問題。稅改后跨境電商平臺(tái)的海外優(yōu)質(zhì)長尾商品（需求不高、但必不可少的商品）會(huì)逐漸增多，消費(fèi)結(jié)構(gòu)會(huì)進(jìn)一步調(diào)整。

6.對(duì)業(yè)務(wù)部門影響。新政操作細(xì)則尚未出臺(tái)，有些情形需要明確界定。稅改政策施行，使得其在執(zhí)行層面還有許多尚待明確的細(xì)節(jié)。例如鮮肉是否包含在“制作或保藏的牛肉、雜碎及血”中沒有定論。清單列出了多個(gè)可進(jìn)口的化妝品號(hào)列，但是備注則表示“首次進(jìn)口的化妝品除外”。平臺(tái)和商家疑惑對(duì)進(jìn)口如何界定——是首次一般進(jìn)口還是跨境進(jìn)口?？缇尺M(jìn)口是否被包含在國家認(rèn)可的口徑里面。保健品和普通食品無法明確界定。一件商品在海關(guān)清關(guān)前，需要首先通過國家檢驗(yàn)檢疫部門的標(biāo)準(zhǔn)，目前檢驗(yàn)檢疫部門沒有根據(jù)“正面清單”給出準(zhǔn)確信息。

三、幾點(diǎn)建議

1.盡快出臺(tái)稅改實(shí)施細(xì)則，確保新政順利實(shí)施。一是公布“正面清單”實(shí)施細(xì)則，進(jìn)行權(quán)威部門解讀，明確理解分歧的措詞的涵義。如明確界定“進(jìn)口”（首次一般進(jìn)口或跨境進(jìn)口）的涵義，實(shí)現(xiàn)不同商品類目清關(guān)流程。二是明確代扣稅款的具體操作流程。三是加強(qiáng)海關(guān)和進(jìn)出口檢驗(yàn)檢疫局等部門協(xié)調(diào)與配合，順利完成清關(guān)動(dòng)作。

2.發(fā)展B2C直郵行業(yè)，采用自動(dòng)化清關(guān)流程。稅改后，C2C直郵模式有望增大，海關(guān)監(jiān)管難度大幅增加。應(yīng)引導(dǎo)發(fā)展B2C模式，要求B2C企業(yè)的IT系統(tǒng)與海關(guān)的IT系統(tǒng)對(duì)接，減少海關(guān)監(jiān)管困難。

3.加快供給側(cè)改革，加快升級(jí)自主品牌，優(yōu)化市場環(huán)境。新政在規(guī)范跨境電商發(fā)展、堵住稅收漏洞的同時(shí)，為發(fā)展國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)爭得了時(shí)機(jī)。國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揚(yáng)“工匠精神”，全力提高國產(chǎn)商品質(zhì)量，做好產(chǎn)品升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整，滿足客戶多樣化的需求，提高客戶的滿意度和忠誠度。

4.利用跨境電商扶持政策新導(dǎo)向，推動(dòng)國內(nèi)企業(yè)走出去。跨境電商，既是“海外制造賣向中國”，也是“中國制造賣往海外”。稅收新政加大了對(duì)跨境電商進(jìn)口行業(yè)的監(jiān)管力度，推動(dòng)企業(yè)走出去，建議建設(shè)公共“海外倉”，滿足海外對(duì)中國商品的需求，暢通商品出口渠道。

〔責(zé)任編輯：宋洪德〕

F810.423

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1002-2341（2016）05-0121-02

2016-08-01

王鳳芝(1972-)，女，黑龍江大慶人，副科長，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，主要從事宏觀經(jīng)濟(jì)金融研究。