農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理制度完善對策研究

李小雨， 劉德道　(臨沂大學(xué)經(jīng)管學(xué)部會計(jì)系，山東臨沂 276000)

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農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理制度完善對策研究

李小雨， 劉德道*(臨沂大學(xué)經(jīng)管學(xué)部會計(jì)系，山東臨沂 276000)

摘要針對我國農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理中存在的籌資難度大、資金缺乏、相應(yīng)制度不健全等問題，提出多樣化融資渠道、健全合作社財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)范收益分配標(biāo)準(zhǔn)、健全外部監(jiān)管的審計(jì)制度以及提高人員專業(yè)水平等對策，以期改善合作社財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，推動我國農(nóng)民合作社的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞農(nóng)民合作社；財(cái)務(wù)管理；對策

我國是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)民的發(fā)展是國家關(guān)心的重點(diǎn)問題。農(nóng)民合作社是率領(lǐng)農(nóng)民進(jìn)入市場，走向富裕的最好形式之一。數(shù)據(jù)顯示，截止2015年10月底，全國農(nóng)民合作社數(shù)量達(dá)147.9萬家，比2014年底增長15.5%；入社農(nóng)戶9 997.0萬戶，覆蓋全國41.7%的農(nóng)戶，各級示范社超過13.5萬家[1]。農(nóng)民合作社在我國迅速崛起，對于農(nóng)村農(nóng)業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

目前，農(nóng)民合作社在經(jīng)濟(jì)方面已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，但是依然處在發(fā)展的初級階段，經(jīng)營管理不夠規(guī)范，主導(dǎo)作用有待提高。農(nóng)業(yè)部的有關(guān)調(diào)查顯示，目前，合作社的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，農(nóng)民合作社正邁向一個(gè)新的水平。隨著農(nóng)民合作社的不斷進(jìn)步，農(nóng)民的實(shí)際收入有所增加，在一定程度上促進(jìn)了農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)向新的水平躍進(jìn)。然而，由于農(nóng)民合作社是一種新型經(jīng)濟(jì)合作組織，在較短的發(fā)展時(shí)間內(nèi)難以形成一套較為成熟的體制機(jī)制，尤其是財(cái)務(wù)管理方面。因此，筆者基于對農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理的調(diào)查分析，剖析農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理中存在的問題及原因，并提出相應(yīng)的對策，以期推進(jìn)我國農(nóng)民合作社的健康發(fā)展。

1農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)管理一般是指基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)關(guān)系，利用價(jià)值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)管理作為經(jīng)濟(jì)管理的重要部分，是在金融法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照相關(guān)的管理原則，組織財(cái)務(wù)活動等的管理工作。

農(nóng)民合作社是以家庭承包經(jīng)營為基礎(chǔ)，按照合作社原則，由某一類產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營或是某一服務(wù)領(lǐng)域共同組織成的經(jīng)濟(jì)互助組織。其性質(zhì)有別于其他企業(yè)，也不同于一般的盈利組織，自我服務(wù)是其一大特色。農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理是依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，按照合作社的有關(guān)原則，處理農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)關(guān)系，組織農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)活動的一項(xiàng)綜合性管理工作。

農(nóng)民合作社的財(cái)務(wù)管理不同于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)是服務(wù)最優(yōu)化，內(nèi)容主要包括核算體制、資金來源、盈余分配以及財(cái)務(wù)控制等四個(gè)方面。

1.1核算體制農(nóng)民合作社一直堅(jiān)持四項(xiàng)合作原則——自愿、民主、平等、互利。合作社內(nèi)部實(shí)行的財(cái)務(wù)管理體制是：自我發(fā)展、自我管理、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算。社員(代表)大會是合作社最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定章程分別設(shè)立董事會、監(jiān)事會。合作社的財(cái)務(wù)管理制度的制定允許存在一定的靈活性，即允許合作社結(jié)合自身的特色按照原先行業(yè)的財(cái)務(wù)制度來制定相關(guān)的內(nèi)容，并有義務(wù)定期向有關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表等，還需定期公布社內(nèi)財(cái)務(wù)狀況。

1.2資金來源資金是農(nóng)民合作社的發(fā)展過程中的重要支柱，籌集資金活動是農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要方面。農(nóng)民專業(yè)合作社的資金來源主要包括以下幾方面：①社員股金。合作社社員入社時(shí)繳納的股金。②提留的風(fēng)險(xiǎn)金和合作社發(fā)展基金。同其他組織的財(cái)務(wù)制度差不多，農(nóng)民合作社一般會提取一部分盈余公積金當(dāng)成風(fēng)險(xiǎn)金，不同的是發(fā)展基金方面是由社員代表大會來決定。③政府部門的資金支持。④銀行貸款。農(nóng)民合作社可以結(jié)合其實(shí)際業(yè)務(wù)需求和銀行貸款的要求，向各類銀行申請貸款。⑤供銷合作社投入的資金。⑥其他資金來源，如民間借貸等。

1.3盈余分配盈余分配的過程相對民主，首先是由農(nóng)民合作社拿出具體的方案，再由社員(代表)大會敲定。一般情況是按以下順序分配：首先是彌補(bǔ)虧損，提取盈余公積金，一般盈余公積金按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度提取。其次是關(guān)于公益金，用于本社的員工福利設(shè)施的完善。然后是社員股金，社員股金一般是按照投入比例分紅。依據(jù)社員提供的產(chǎn)品、交易量或者服務(wù)交易額實(shí)行二次分配。最后任意盈余公積金以及農(nóng)民合作社發(fā)展基金按社員(代表)大會決議提取。

1.4財(cái)務(wù)控制防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一是完善合作社的財(cái)務(wù)控制。在財(cái)務(wù)控制中，一是要完善相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，提升執(zhí)行力度，樹立財(cái)務(wù)的核心地位。安排專人負(fù)責(zé)制度的更新完善，定期收集反饋意見，了解制度的執(zhí)行情況。二是要完善內(nèi)部審核和財(cái)務(wù)審計(jì)制度。合作社的審批有嚴(yán)格的規(guī)范，各項(xiàng)開支的審批應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，建立生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用等開支的審批制度；不同的額度分開審批，日常中的瑣碎開支都是由經(jīng)辦人及相關(guān)負(fù)責(zé)的人簽字，最終由經(jīng)理批準(zhǔn)；對于異常開支，一般是由社員(代表)大會或由理事會批準(zhǔn)。對于投資、重大管理措施要成立可行性論證制度。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)還要定期聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)活動，切實(shí)保障合作社運(yùn)行的正常進(jìn)行以及經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)可靠，達(dá)到提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理的問題及原因分析

目前，農(nóng)民合作社在我國已經(jīng)發(fā)展到了一定的規(guī)模。但是，由于我國農(nóng)民合作社起步較晚，某些機(jī)制發(fā)展不夠成熟，在財(cái)務(wù)管理方面還存在著若干問題，阻礙著合作社的進(jìn)一步發(fā)展[2]。

2.1財(cái)務(wù)管控不嚴(yán)，核算不規(guī)范

2.1.1財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不夠嚴(yán)格。按《農(nóng)民合作社法》規(guī)定，合作社應(yīng)嚴(yán)格依照國務(wù)院的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算。然而，多數(shù)示范點(diǎn)并未按照規(guī)定設(shè)置相關(guān)科目，進(jìn)行會計(jì)核算等。某些合作社甚至都沒有訂立財(cái)務(wù)管理制度，或是所定的財(cái)務(wù)管理制度不科學(xué)，且相關(guān)制度的執(zhí)行力度不夠。以山東省日照市為例，在調(diào)查的23家合作社中，財(cái)務(wù)管理制度相對比較健全的僅有5家，占21.7%，財(cái)會制度不健全的占78.3%，財(cái)務(wù)管理制度不健全主要表現(xiàn)在賬戶設(shè)立和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上，約有13.0%的合作社沒有設(shè)立獨(dú)立核算賬戶[3]。

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》及《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度(試行)》實(shí)施后，雖然合作社有了法律的規(guī)范，但是依然有些地方的合作社沒有按照相關(guān)的制度執(zhí)行，甚至有部分合作社還存在與法律法規(guī)相違背的行為。掌握合作社經(jīng)濟(jì)大權(quán)的一般都是其負(fù)責(zé)人，因此也常發(fā)生公款私用的現(xiàn)象，導(dǎo)致大量資金去向不明，財(cái)會制度形同虛設(shè)，現(xiàn)金管理和賬目混亂。

2.1.2有些地方?jīng)]有重視《農(nóng)民合作社法》等相關(guān)的法律，致使法律法規(guī)普及范圍不夠廣泛。部分干部干涉合作社的經(jīng)營，無法引導(dǎo)農(nóng)民合作社走入正軌，不能實(shí)現(xiàn)合作社的根本目標(biāo)——實(shí)現(xiàn)農(nóng)民的利益。或者對于合作社的認(rèn)知不到位，只是為了應(yīng)付上級要求，做些表面功夫，并沒有真正的結(jié)合本地合作社的實(shí)際發(fā)展情況，盡心盡力地為合作社的發(fā)展出謀劃策。有些地方甚至為得到政府的優(yōu)惠支持政策，將合作社當(dāng)作自己的“下屬機(jī)構(gòu)”，不為民服務(wù)，不護(hù)民利益，打著幌子套取國家資金。

2.2分配機(jī)制不健全收益分配制度是農(nóng)民合作社的靈魂，直接關(guān)系到農(nóng)民合作社的向心力和凝聚力?！逗献魃绶ā窙]有規(guī)定盈余公積金的提取比例，導(dǎo)致合作社在盈余公積金的提取上有了很大的隨意性。利潤分配、股息以及股金分紅在合作社分配制度中占據(jù)主體地位，但是在收益分配過程中以上三種項(xiàng)目的返還比例并不合理，未制定相關(guān)依據(jù)。部分合作社不實(shí)行股金分紅，甚至有些農(nóng)民合作社根本不重視收益分配制度的建立，沒有對社員返還利潤。

另外，由于農(nóng)民對于合作社的認(rèn)知度不夠，信任度不高，致使合作社的參與度不高，經(jīng)營規(guī)模偏低，最終導(dǎo)致很多社員得不到利益分配?？偟膩砜矗捎诙鄶?shù)的農(nóng)戶不清楚分配制度，不了解合作社的相關(guān)賬務(wù)，不明白返利規(guī)則，大部分合作社沒有按照實(shí)際章程——按照交易量返還這一方式發(fā)展。部分領(lǐng)導(dǎo)不按規(guī)定做事，自行決定分配制度，且并未通知本社社員。目前，由于股金只在少數(shù)社員手中持有，因此股金持有者是主要受益者，普通社員僅可以得到少量的股金分紅，無法與合作社“同步發(fā)展”，導(dǎo)致很多社員不滿，大大降低了合作社的凝聚力。2013年對山東省萊蕪市農(nóng)村合作社的調(diào)查表明：盈余分配返還比例在60.0%以上的僅有8家，在40.0%～60.0%的有11家，剩余4家返還比例均在40.0%以下；沒有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的農(nóng)民合作社大約占34.8%[4]。

2.3財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全農(nóng)民合作社的會計(jì)人員通常由負(fù)責(zé)人指定，因此即便設(shè)立也沒有獨(dú)立的權(quán)利，無法真正發(fā)揮監(jiān)督作用。絕大多數(shù)農(nóng)民合作社負(fù)責(zé)人是由當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品種植大戶來擔(dān)任，財(cái)務(wù)素養(yǎng)并不高，管理能力一般，對于相應(yīng)的法律法規(guī)也是一知半解，在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面發(fā)揮不了積極作用。合作社社務(wù)公開制度不完善，財(cái)務(wù)狀況無法定期公布，違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，監(jiān)督制度也落實(shí)不到位。

2.4籌資渠道窄，籌資困難資金缺乏、籌資難度大是制約農(nóng)民合作社發(fā)展的重要原因。目前，普通農(nóng)民合作社得不到充足的正規(guī)金融服務(wù)供給，出現(xiàn)了“金融排斥”的現(xiàn)象。小額貸款根本不足以滿足農(nóng)戶發(fā)展規(guī)模經(jīng)營以及中長期投資的需求。融資方面的困難限制了農(nóng)戶的資金投入，限制了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展，阻礙了農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展[5]。農(nóng)民合作社是一種相對弱勢的聯(lián)合，在其成立之初能夠吸納的股份資金就很有限，而農(nóng)民合作社又是非盈利組織，自身能力積累相對不足。不夠充裕的資金獲得和有限的資金積累在很大程度上限制了農(nóng)民合作社的進(jìn)一步發(fā)展。

2.5會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱農(nóng)民合作社會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，票據(jù)簽批不嚴(yán)格，填寫不準(zhǔn)確，賬目混亂。向社員收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，沒有使用專用的收購憑證；期末存貨盤點(diǎn)時(shí)沒有按照規(guī)定使用盤存表、存貨盤盈(虧)報(bào)告單；社員與非社員的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)沒有分開核算，導(dǎo)致賬目不能反映真實(shí)的銷售情況。作為合作社的主體，多數(shù)農(nóng)民文化素養(yǎng)不夠，理財(cái)觀念淡薄。合作社雖然設(shè)立了會計(jì)機(jī)構(gòu)，但是大多是一名會計(jì)身兼數(shù)職，導(dǎo)致財(cái)務(wù)問題頻出。此外，某些合作社還經(jīng)常更換財(cái)會人員，交接次數(shù)頻繁，易導(dǎo)致賬目銜接出現(xiàn)問題，且查錯(cuò)困難。

3加強(qiáng)農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理的建議

財(cái)務(wù)管理是農(nóng)民合作社發(fā)展中的關(guān)鍵因素，完善合作社的財(cái)務(wù)管理不僅有利于農(nóng)民合作社的健康發(fā)展，還有助于維護(hù)合作社成員的利益，促進(jìn)農(nóng)民生活水平的提高，促進(jìn)國家農(nóng)業(yè)的大力發(fā)展。

3.1健全財(cái)務(wù)管理制度農(nóng)民合作社的財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)該按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》等相關(guān)的法律法規(guī)來建立。具體應(yīng)該做到以下6個(gè)方面：①規(guī)范原始憑證。只要是有貨幣資金的支出就應(yīng)當(dāng)索取相應(yīng)的原始憑證，還要加強(qiáng)對原始憑證的審核。②規(guī)范填寫記賬憑證。③賬簿設(shè)置要符合要求。要按照相關(guān)規(guī)定建立完整的賬簿體系，做到全面、系統(tǒng)并詳細(xì)地反映合作社的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。④管理資金要規(guī)范。明確崗位責(zé)任，實(shí)行分管原則，健全審批程序，現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)入賬，杜絕公款私用。⑤財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要規(guī)范化。要保證數(shù)字來源真實(shí)可靠，不得弄虛作假，并要保證及時(shí)報(bào)送。⑥農(nóng)民合作社應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇核算程序。一般是選擇記賬憑證賬務(wù)處理程序，保證會計(jì)核算的真實(shí)完整。

3.2規(guī)范合作社的收益分配標(biāo)準(zhǔn)要健全合作社內(nèi)部利益分配機(jī)制。要增強(qiáng)合作社的吸引力、凝聚力，需要保證盈余分配的合理化，要制定能夠最大限度地調(diào)動社員積極性的收益分配標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行生產(chǎn)與返利相結(jié)合。另外，合作社要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金以抵風(fēng)險(xiǎn)。為確保合作社的穩(wěn)定發(fā)展，在盈余分配時(shí)要先提取一定數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金。同時(shí)，采用二次返利，調(diào)整分配比，簡化分配科目。

3.3要加強(qiáng)不以贏利為目的民主管理機(jī)制建設(shè)農(nóng)民合作社雖然屬于盈利性質(zhì)的組織，但是并不以盈利為目的，這是農(nóng)民合作社區(qū)于其他經(jīng)營組織的重要標(biāo)志。農(nóng)民合作社的利潤必須按照交易量的大小返還給入社農(nóng)民。合作社與農(nóng)民之間是合作關(guān)系，這一點(diǎn)決定了民主管理是合作社的管理機(jī)制。因此，可以借鑒美國的做法，即通過限制投資份額來維護(hù)合作社的民主所有的性質(zhì)，農(nóng)民可以自由參加合作社，但相關(guān)手續(xù)必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批，并且入社后社員必須堅(jiān)持互助互惠的原則，如：加入某銷售合作社，社員須將其農(nóng)產(chǎn)品賣給該合作社，而不能賣于其他人。在事務(wù)管理上，實(shí)行一人一票制，通過參加代表大會行使個(gè)人權(quán)利，包括制定修改章程、選舉罷免的相關(guān)事宜、合作社的分配方案和投機(jī)決策的制定等。日常管理由董事會及其聘請的相關(guān)負(fù)責(zé)人來負(fù)責(zé)，社員不參與其中。

3.4健全外部監(jiān)管的審計(jì)制度現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，合作社自身的監(jiān)督機(jī)制很不完善，因此完全依靠自身監(jiān)督并不可靠。此時(shí)外部監(jiān)督就顯得尤為重要。健全的審計(jì)制度對于合作社的發(fā)展至關(guān)重要。例如在德國，對合作社進(jìn)行審計(jì)的是審計(jì)聯(lián)盟，審計(jì)聯(lián)盟要定期或者不定期地檢查合作社在其生產(chǎn)存續(xù)期間的經(jīng)濟(jì)活動，并且在其成立之初，也要對注冊情況進(jìn)行嚴(yán)格的審查。審計(jì)的時(shí)間一般是一年一次，對于小型合作社可以是兩年一次，審計(jì)費(fèi)用均由農(nóng)民合作社承擔(dān)。對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)立即通知理事會，并參與解決。審計(jì)結(jié)束應(yīng)形成詳細(xì)的總結(jié)報(bào)告，并有責(zé)任監(jiān)督問題的解決。

3.5采用多樣化的融資渠道融資服務(wù)和貸款擔(dān)保服務(wù)在農(nóng)民專業(yè)合作社金融服務(wù)需求中是最為主要的。因此，農(nóng)民合作社應(yīng)該通過多樣化的方式來彌補(bǔ)資本來源匱乏的問題，拓寬融資渠道是最有效的方式之一。首先，充分的利用多種信用工具進(jìn)行合作社之外的更廣范圍內(nèi)的融資。其次，還應(yīng)當(dāng)積極地開放農(nóng)村資金市場，促進(jìn)農(nóng)村金融組織多元發(fā)展，讓農(nóng)村社會資本得到充分利用，既有利于促進(jìn)農(nóng)民合作社的市場化改革，也有利于解決各類農(nóng)民合作社的融資困難問題。

3.6組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)會人員整體素質(zhì)提高農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平刻不容緩。一方面要提高相關(guān)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，組織人員接受專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)《農(nóng)民合作社法》《會計(jì)職業(yè)道德》等相關(guān)的法律規(guī)范，提高其財(cái)務(wù)知識和辦事能力。另一方面要提高會計(jì)專業(yè)素質(zhì)，通過參加會計(jì)培訓(xùn)，提高會計(jì)核算的質(zhì)量，加強(qiáng)記賬、算賬以及報(bào)賬等專業(yè)能力，同時(shí)有利于發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。此外，要跟上時(shí)代的步伐，加強(qiáng)信息化管理，普及電算化的使用。最后，要提高人才聘任的門檻，在選拔上注意挑選文化程度較高的、專業(yè)素養(yǎng)高的人才。

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Improving Measures for Financial Management of Farmers’ Cooperative

LI Xiao-yu, LIU De-dao*

(Department of Accounting, College of Economics and Management,Linyi University, Linyi, Shandong 276000)

Key wordsFarmers’ cooperatives; Financial management; Measures

AbstractThere were many problems in financial management for farmers’ cooperative, such as difficult financing, capital shortage and imperfect system. Countermeasures were put forward, such as establishing diversified financing channels, perfecting financial management system of farmers’ cooperative, standardizing allocation criteria, improving audit system of external supervision, and enhancing personnel professional level. This research aimed to promoting the healthy development of farmers’ cooperative in China.

作者簡介李小雨(1993- )，女，山東臨沂人，本科生，專業(yè)：會計(jì)理論與應(yīng)用。*通訊作者，教授，從事會計(jì)理論與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究。

收稿日期2016-02-22

中圖分類號S-9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼A

文章編號0517-6611(2016)07-278-03