建設(shè)工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的控制方法研究

滕 飛

中國中元國際工程有限公司

建設(shè)工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的控制方法研究

滕 飛

中國中元國際工程有限公司

運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方式開展建設(shè)項(xiàng)目的全程造價(jià)控制，達(dá)到了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了三超的現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為當(dāng)前審計(jì)的一種方式，已經(jīng)被運(yùn)用在了大中型建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)，并且獲得了十分顯著的管理效益以及直接的經(jīng)濟(jì)成果。在審計(jì)過程中和施工、建立和建設(shè)管理工作等進(jìn)行密切的配合，將內(nèi)部控制審計(jì)作為重點(diǎn)，把握好審計(jì)參與度，并對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立原則進(jìn)行把握，建立科學(xué)合理的審計(jì)程序及質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)逐漸可以達(dá)到程序化、規(guī)范化和制度化。

建設(shè)工程；工程造價(jià)；全過程跟蹤審計(jì)

1 跟蹤審計(jì)的具體作用

工程造價(jià)是存在于整個工程建設(shè)中的，同時還體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期的可行性研究、投資決策等方面，從設(shè)計(jì)施工到竣工交付前期使用的全部費(fèi)用的確定、控制和監(jiān)督的整個過程。近些年來，建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作被當(dāng)成了工程造價(jià)中的新方法運(yùn)用于建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制內(nèi)，建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)是從事后階段審計(jì)朝著事前、事中和全過程延伸的審計(jì)方法，該種方法會使得全部工程的實(shí)行處于受控的狀態(tài)，可以十分有效的對事后監(jiān)督的局限進(jìn)行客服，進(jìn)而促進(jìn)相關(guān)管理單位提升投資效益，實(shí)現(xiàn)對造價(jià)的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的貪污情況，對于廉政建設(shè)具有重要意義。在施工階段要做好工程造價(jià)控制，加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方和承包方的平等互利。

2 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容

2.1 項(xiàng)目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段

2.1.1 項(xiàng)目決策階段：由于工程建設(shè)前期，要做好對投資方向、規(guī)模等進(jìn)行決策性審計(jì)，確保建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于固定資產(chǎn)投資政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設(shè)工程造價(jià)全面、準(zhǔn)確的反映建設(shè)項(xiàng)目所需的投資額，為建設(shè)項(xiàng)目的正確投資提供可靠的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。因此，這一階段的審計(jì)的重點(diǎn)，就是要把握一定的前瞻性，重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目的整體造價(jià)是否齊全合理、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)時當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)水平、工程造價(jià)是否符合項(xiàng)目建議書、可行性研究或設(shè)計(jì)任務(wù)書等的要求等。

2.1.2 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。設(shè)計(jì)階段既是控制工程造價(jià)最有效，也是最難控制的階段。在對這一階段的審計(jì)中，重點(diǎn)應(yīng)放在設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計(jì)概算是否控制在投資估算內(nèi)。設(shè)計(jì)概算的審查重點(diǎn)在于審查編制依據(jù)的合法性、時效性、適用范圍，采用的各種編制依據(jù)是否經(jīng)過國家和授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用。同時還得審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模和費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性，盡可能做到不漏算不漏項(xiàng)。

2.2 項(xiàng)目實(shí)施階段

2.2.1 項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)。工程招投標(biāo)是一個復(fù)雜的過程，招標(biāo)文件的編制既是投標(biāo)文件的編制依據(jù)，也是簽訂合同的重要內(nèi)容之一。在此階段審計(jì)的重點(diǎn)主要在于三方面：①協(xié)助建設(shè)單位審查招標(biāo)文件，尤其是招標(biāo)文件中對合同主要條款的約定，盡可能使合同條款清晰明確，減少后期因合同條款不明確而產(chǎn)生簽訂、索賠等事項(xiàng)。②審查招標(biāo)人提供的工程量清單是否準(zhǔn)確、真實(shí)、有無缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，工程量清單的編制是否符合國家的規(guī)定，符合招標(biāo)文件的要求，暫定項(xiàng)目是否合理、必要，費(fèi)用是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定、地方計(jì)價(jià)定額及相關(guān)文件規(guī)定計(jì)算，防止留下不合理的日后可追加工程款的缺口。③簽訂合同環(huán)節(jié)重點(diǎn)在于審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對于承包范圍、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、結(jié)算方式、違約責(zé)任等主要條款是否明確；是否對工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等方面的規(guī)定，對承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了相應(yīng)的處罰措施及責(zé)任追究辦法；工程建設(shè)項(xiàng)目的合同及相關(guān)條款是否與招標(biāo)文件和投標(biāo)書保持一致性等。

2.2.2 施工階段。施工階段是項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的階段，這一階段的審查重點(diǎn)在于合同履行、材料采購、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、隱蔽驗(yàn)收等方面。①在合同履行方面，要核查相關(guān)單位履行合同有無違法分包轉(zhuǎn)包工程行為，要對變更、增補(bǔ)或者終止合同情況進(jìn)行檢查。②在材料采購方面，建筑材料在工程造價(jià)中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，審計(jì)時要重點(diǎn)關(guān)注施工單位采購的材料與投標(biāo)時承諾的品牌一致，材料規(guī)格型號與投標(biāo)是否一致；對于新增材料，應(yīng)在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上按照“滿足功能時價(jià)格最低、相同價(jià)格時功能最強(qiáng)”的原則決定材料的價(jià)格、品牌、規(guī)格型號等。③在現(xiàn)場簽證和設(shè)計(jì)變更方面，建設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產(chǎn)生一些工程變更和簽證。因此，對設(shè)計(jì)變更和簽證的審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注，審計(jì)人員應(yīng)檢查建設(shè)單位是否嚴(yán)格按施工圖施工，若存在設(shè)計(jì)變更，首先要審查現(xiàn)場簽證和設(shè)計(jì)變更等內(nèi)容的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行檢查；其次要審查變更簽證的手續(xù)是否完備。

3 全過程跟蹤審計(jì)優(yōu)勢

3.1 能夠強(qiáng)化對隱蔽工程的審核，為工程結(jié)算審計(jì)創(chuàng)造有利條件

全過程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)事后審計(jì)最大的區(qū)別在于審計(jì)人員能及時地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，以確保審計(jì)對基礎(chǔ)以下及其他隱蔽工程真實(shí)性與工程量準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。

3.2 能夠及時加強(qiáng)對設(shè)計(jì)變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的審核

設(shè)計(jì)變更工程的工程量與單價(jià)由審計(jì)組、甲方工地代表、乙方、監(jiān)理等根據(jù)實(shí)際情況現(xiàn)場簽證，確保了設(shè)計(jì)變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了設(shè)計(jì)變更工程的造價(jià)。

3.3 有效制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)與冒算

全過程跟蹤審計(jì)不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價(jià)的問題，制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)與冒算現(xiàn)象。

結(jié)束語

建筑工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)現(xiàn)已從單純的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)及時候?qū)徲?jì)，始終貫穿于整個建設(shè)項(xiàng)目工程中，實(shí)行全方位的、全過程的監(jiān)督。造價(jià)審計(jì)是建筑工程項(xiàng)目的重要組成部分，在整體施工中占據(jù)著至關(guān)重要的作用，可促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目工程經(jīng)濟(jì)效益與社會效益統(tǒng)一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對此，相關(guān)工作人員應(yīng)積極運(yùn)用全過程控制下的項(xiàng)目造價(jià)跟蹤審計(jì)，以促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

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