我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的問題及對(duì)策淺述

韓 靜

天津市低收入家庭經(jīng)濟(jì)狀況核對(duì)中心

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的問題及對(duì)策淺述

韓 靜

天津市低收入家庭經(jīng)濟(jì)狀況核對(duì)中心

近年來(lái)，國(guó)家政府積極提倡反腐倡廉，在這樣的背景下，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行顯得尤為重要，不僅能加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，還能在很大程度上保證國(guó)有資產(chǎn)安全。本文主要分析了目前事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望對(duì)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控制度的發(fā)展有一定幫助。

事業(yè)單位；內(nèi)控制度執(zhí)行；存在問題；改進(jìn)措施

1、前言

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》出臺(tái)后，事業(yè)單位建立起內(nèi)部控制基本制度。隨著2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》和2015年《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》相關(guān)文件的下發(fā)，事業(yè)單位內(nèi)控制度逐步完善，同時(shí)也對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控工作提出了新的要求。由于事業(yè)單位和商業(yè)企業(yè)相比，具有非常獨(dú)特的社會(huì)管理職能和非盈利的特點(diǎn)，在這樣的基礎(chǔ)上，優(yōu)化和完善內(nèi)控制度的執(zhí)行就顯得要尤為重要。

2、事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的問題

2016年，財(cái)政部決定以量化評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，開展單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作。參照《財(cái)政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》及在事業(yè)單位中的工作經(jīng)歷，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在以下問題。

2.1 預(yù)算管理水平有待提高

事業(yè)單位內(nèi)控制度由預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理以及合同管理和控制等。預(yù)算管理作為內(nèi)控制度的環(huán)節(jié)之一，有一套獨(dú)立完整的程序。提升內(nèi)控制度執(zhí)行的質(zhì)量，一定要建立起完善的預(yù)算程序。但是我國(guó)內(nèi)控制度的起步比較晚，與很多發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在不小的差距，尤其是預(yù)算管理涉及到的范圍比較廣泛，預(yù)算編制過程復(fù)雜繁瑣，使得預(yù)算編制質(zhì)量存在很多問題。目前在預(yù)算管理過程中，都是沿用傳統(tǒng)內(nèi)控制度的預(yù)算管理方式，已經(jīng)不能滿足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，在這樣的基礎(chǔ)上，提高預(yù)算管理水平就顯得尤為重要。

2.2 收支管理不夠嚴(yán)格，票據(jù)控制不夠到位

事業(yè)單位大都由國(guó)家出資設(shè)立，對(duì)其收入與支出的管理直接關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的利用效率。實(shí)踐中，一些單位在業(yè)務(wù)執(zhí)行層面對(duì)于非稅收入并沒有嚴(yán)格與各項(xiàng)支出區(qū)分開來(lái)，也沒有明確規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出的控制標(biāo)準(zhǔn)，這種業(yè)務(wù)流程上的不嚴(yán)謹(jǐn)為單位截留財(cái)政資金、設(shè)置賬外賬、挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等違法違規(guī)行為提供了滋生的沃土。此外，由于對(duì)票據(jù)及印章的控制不足導(dǎo)致收入延期入賬、未入賬等現(xiàn)象在事業(yè)單位中也時(shí)有發(fā)生。

2.3 事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠

隨著政府決算信息公開的不斷發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行有了新的要求，各項(xiàng)和內(nèi)控制度相關(guān)的法律法規(guī)相繼出臺(tái)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。比如：2002年通過的《政府采購(gòu)法》 和2014年修正的《預(yù)算法》，這些法律法規(guī)從財(cái)務(wù)分析角度入手，對(duì)提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力度具有非常重要的意義。但是從近年事業(yè)單位內(nèi)控制度發(fā)展運(yùn)行來(lái)看，雖然國(guó)家出臺(tái)了很多法律保障措施，實(shí)際運(yùn)行中仍然存在很多問題，究其原因是事業(yè)單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)不夠完善，工作人員沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，內(nèi)控相關(guān)的重要決策質(zhì)量比較低，從而使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，最終發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 員工內(nèi)控意識(shí)不足

現(xiàn)行內(nèi)控制度要求全員參與，內(nèi)部控制不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，也不僅是制度制定部門的工作，而是全單位的工作。員工對(duì)內(nèi)控制度的意義有著充分的了解和認(rèn)同，是事業(yè)單位內(nèi)控制度發(fā)展運(yùn)行的基礎(chǔ)。只有保證員工對(duì)內(nèi)部控制有深刻的認(rèn)識(shí)，才能保證內(nèi)控制度貫徹落實(shí)得到位。因此，員工具有良好的內(nèi)控意識(shí)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控管理有至關(guān)重要的作用。但是在實(shí)際運(yùn)行過程中，事業(yè)單位的員工對(duì)內(nèi)控制度的意識(shí)比較薄弱，尤其是事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員，還沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要性，嚴(yán)重缺乏對(duì)內(nèi)控制度相關(guān)知識(shí)的了解。只是一味的注重事業(yè)單位的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益，沒有對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行投入足夠的重視。在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門不能參與到實(shí)際的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)和決策過程中，也就不能充分了解事業(yè)單位決策的過程和結(jié)果。尤其針對(duì)“三重一大”、“四資一項(xiàng)”等問題執(zhí)行過程中流于形式，對(duì)事業(yè)單位的資本運(yùn)作、資產(chǎn)管理造成很大的隱患，從而給事業(yè)單位造成巨大損失和極其惡劣的社會(huì)影響。

2.5 財(cái)務(wù)人員勝任能力不足及不相容職務(wù)無(wú)法完全分離

由于歷史原因和事業(yè)單位編制人數(shù)的限制，有些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員并不持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書或者存在不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任的情況。如出納、會(huì)計(jì)均由一人擔(dān)任，賬務(wù)處理與資金盤點(diǎn)不分離；票據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與票據(jù)保管不分離；政府采購(gòu)驗(yàn)收與采購(gòu)物資保管不分離；資產(chǎn)相關(guān)驗(yàn)收與資產(chǎn)定期盤點(diǎn)不分離等情況。

2.6 內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)未能全面建立

內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)在目前的事業(yè)單位中并未全面建立。由于經(jīng)費(fèi)等原因，有些單位完全沒有建立；已建立的部分單位，系統(tǒng)功能上也未能覆蓋主要業(yè)務(wù)控制及流程。

3、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)完善預(yù)算管理

預(yù)算管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的主要內(nèi)容之一，在預(yù)算得到上級(jí)主管部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)后，事業(yè)單位中所有的部門都必須無(wú)條件執(zhí)行，如果沒有完成預(yù)期任務(wù)，可以對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P。事業(yè)單位中預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)組成，涵蓋了很多方面的內(nèi)容，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、籌資、融資、銷售、管理等。一定要建立完善的預(yù)算管理制度，才能保證事業(yè)單位內(nèi)控制度發(fā)揮出應(yīng)有的作用。可以從以下兩個(gè)方面加強(qiáng)完善預(yù)算管理制度。首先，要落實(shí)綜合預(yù)算管理模式，把事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)政收支情況都?xì)w到預(yù)算管理范疇中，預(yù)算一經(jīng)審核，就不能隨意改動(dòng)。重大項(xiàng)目，前期要做好財(cái)政投資評(píng)審和專家論證。在預(yù)算管理運(yùn)行過程中要做好立項(xiàng)、資金監(jiān)管工作。立項(xiàng)是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，項(xiàng)目立項(xiàng)后，在第一時(shí)間進(jìn)行預(yù)算分析，落實(shí)好相關(guān)政策并制定出具體實(shí)施方案。預(yù)算管理主要是對(duì)事業(yè)單位的資金運(yùn)行進(jìn)行管理和分析，從而實(shí)現(xiàn)資金利用效率最大化。審計(jì)部門要做好監(jiān)督管理工作，保證預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目合法合規(guī)順利進(jìn)行。其次，應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算監(jiān)督制度，完善預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，落實(shí)一把手負(fù)責(zé)制，從上而下將責(zé)任落實(shí)到具體單位和崗位，在預(yù)算執(zhí)行的過程中要樹立起責(zé)任意識(shí)，根據(jù)相關(guān)財(cái)政法規(guī)執(zhí)行操作，避免單位人員集體舞弊的行為發(fā)生。

3.2 嚴(yán)格收支管理，加強(qiáng)票據(jù)控制

單位內(nèi)部應(yīng)依照內(nèi)控規(guī)范的指引，對(duì)各項(xiàng)收入進(jìn)行歸口管理，嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及合同管理，嚴(yán)防賬外賬的設(shè)立，同時(shí)對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支出，應(yīng)明確支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控報(bào)銷流程，以杜絕部分人員虛報(bào)支出、截留財(cái)政資金等違法違規(guī)行為的發(fā)生。此外，各單位還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各類票據(jù)領(lǐng)用、核銷等行為的控制，設(shè)立專門的崗位，指派專人負(fù)責(zé)管理，并單獨(dú)設(shè)立票據(jù)備查簿，以防范單位內(nèi)部“小金庫(kù)”的形成。

3.3 完善內(nèi)部控制制度，提高人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行要明確崗位責(zé)任人、推行制定管理人、落實(shí)責(zé)任、建立科學(xué)合理的內(nèi)控體系。要明確不同崗位職責(zé)和權(quán)限，從而實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位之間相互監(jiān)督、相互促進(jìn)、相互制約的新格局，最終達(dá)到權(quán)力制衡的目的。同時(shí)要建立起科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的監(jiān)督體系，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度的落實(shí)進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，保證每個(gè)環(huán)節(jié)都按照事先制定的程序進(jìn)行。此外，還要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的培訓(xùn)，不斷提高他們的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)控人員的內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)控人員的內(nèi)控意識(shí)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行至關(guān)重要，所以一定要注重強(qiáng)化內(nèi)控人員的內(nèi)控意識(shí)。從招聘工作人員入手，選擇高等院校的優(yōu)秀人才，不只局限在內(nèi)控人員的專業(yè)技術(shù)水平上，更要注重內(nèi)控人員的職業(yè)道德素質(zhì)和內(nèi)控意識(shí)。強(qiáng)化內(nèi)控人員的內(nèi)控意識(shí)，可以從以下幾個(gè)方面入手。首先，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要定期到內(nèi)控人員工作現(xiàn)場(chǎng)對(duì)他們的工作進(jìn)行指導(dǎo)，把內(nèi)控政策落實(shí)到實(shí)際工作中。其次，每個(gè)季度要進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)控人員的內(nèi)控意識(shí)及專業(yè)水平。最后，定期組織工作交流會(huì)，為員工之間業(yè)務(wù)和技術(shù)的交流提供良好的平臺(tái)。

3.5 提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力，做到不相容職務(wù)相分離

對(duì)于財(cái)務(wù)人員持證上崗，各單位必須給予高度重視。對(duì)于不相容職務(wù)，一定要做到人員分離，切不可由一人擔(dān)任。對(duì)人員編制不足的事業(yè)單位，可申請(qǐng)?jiān)黾尤藛T編制；對(duì)無(wú)法增加人員編制又存在人員不足的事業(yè)單位，可按照“三定方案”，采取多種用工形式，以勞務(wù)派遣、公益崗或政府購(gòu)買服務(wù)的方式，解決人員不足問題。

3.6 全面建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)

事業(yè)單位應(yīng)按照內(nèi)控建設(shè)要求，全面建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。經(jīng)費(fèi)上的原因，可向同級(jí)或上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)；人員上的原因，可考慮聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和外部專業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施。管理信息系統(tǒng)功能未能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)全覆蓋的，系統(tǒng)功能需進(jìn)一步完善，讓內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)切實(shí)發(fā)揮作用。

4、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位在發(fā)展過程中面臨很多新的挑戰(zhàn)，在這樣的背景下狠抓內(nèi)控制度的有效執(zhí)行就顯得尤為重要。本文通過查閱大量文獻(xiàn)，并結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，分析了事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望對(duì)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控制度的發(fā)展有一定幫助。

[1] 時(shí)軍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施問題研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，(13)：35-38

[2] 褚興海.縣鄉(xiāng)兩級(jí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的問題與強(qiáng)化對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，(28)：181-182.