我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果研究

徐曉劍

浙江省能源集團(tuán)有限公司

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果研究

徐曉劍

浙江省能源集團(tuán)有限公司

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果自上世紀(jì)40年代開始已成為人們爭(zhēng)論的話題，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，經(jīng)濟(jì)后果己經(jīng)成為一個(gè)不能忽視的因素。因?yàn)槿藗円呀?jīng)意識(shí)到會(huì)計(jì)不再是純粹技術(shù)活，而是會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的。經(jīng)濟(jì)后果這一觀點(diǎn)也越來(lái)越受到會(huì)計(jì)學(xué)者及財(cái)務(wù)工作者的重視。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果就越大。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的會(huì)計(jì)信息將影響不同信息使用者的決策行為，進(jìn)而影響其利益，使之產(chǎn)生損益。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)后果；要點(diǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性泛指社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體通過使用會(huì)計(jì)信息改變其信念進(jìn)而形成的社會(huì)性后果。通常，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性通過兩個(gè)過程來(lái)實(shí)現(xiàn)，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂很難做到不偏不倚，過程中曾出現(xiàn)的不完善及不適應(yīng)客觀環(huán)境的部分也帶來(lái)了諸多負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。本文在闡述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的內(nèi)涵后，從市場(chǎng)因素、契約因素及政治因素三個(gè)角度來(lái)分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的原因，并剖析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的影響，最后總結(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果帶來(lái)的啟示。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果內(nèi)涵

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果定義有很多，不同的學(xué)者從不同的角度對(duì)其進(jìn)行研究。有學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、投資人、債權(quán)人等信息使用者的決策行為產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)報(bào)告能通過信息傳遞影響信息使用人員的決策行為，而不只是簡(jiǎn)單地反映這些決策的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)后果不是具體結(jié)果，而是一個(gè)概念，是指即使在有效市場(chǎng)中，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還能影響企業(yè)價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等做出明確規(guī)定的同時(shí)，也留給企業(yè)管理層一定職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)方政策選擇的空間，這種準(zhǔn)則允許的職業(yè)判斷及會(huì)計(jì)政策選擇或執(zhí)行具有經(jīng)濟(jì)后果。在有效的市場(chǎng)中，只要公司對(duì)其所運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策做充分披露，市場(chǎng)便會(huì)反應(yīng)因會(huì)計(jì)政策變動(dòng)所引起的盈余變化，進(jìn)而影響經(jīng)營(yíng)管理人員的決策行為，改變公司的投融資及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響到公司的價(jià)值。誠(chéng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果與真實(shí)公允披露企業(yè)財(cái)務(wù)狀況存在必然矛盾。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公允的反應(yīng)是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)目標(biāo)。然而，真實(shí)的反應(yīng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果常常阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。這種阻礙不僅來(lái)自與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定有直接關(guān)系的企業(yè)界，還來(lái)自于財(cái)政部、金融機(jī)構(gòu)等政府部門。通過會(huì)計(jì)政策選擇的空間，企業(yè)可以美化某些應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，從而對(duì)外塑造出良好的形象，爭(zhēng)取有利的融資條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利益相關(guān)方因其所站角度不同，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果認(rèn)識(shí)也不同。從公允角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)力求使各方利益均衡，任何一方不應(yīng)該利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使其他方利益受損。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的原因

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果內(nèi)容中可以看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)多方面有著不同程度的影響。在產(chǎn)生這些不同影響的背后，存在共同的影響因素。

(一)市場(chǎng)因素

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)指出由于信息不對(duì)稱制約了市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮其資源配置作用，市場(chǎng)失靈時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果與市場(chǎng)不完善有關(guān)，經(jīng)濟(jì)信息失真會(huì)為企業(yè)通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)富的再分配提供了可能。特別是在市場(chǎng)有效性不足時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果更為顯著。此時(shí)投資者可能只關(guān)注名義的凈盈余值，而忽視盈余的質(zhì)量，影響了公司股票定價(jià)的合理性，進(jìn)而產(chǎn)生不公平的經(jīng)濟(jì)后果。實(shí)證研究表明，當(dāng)市場(chǎng)達(dá)到半強(qiáng)式有效時(shí)，資本市場(chǎng)證券價(jià)格能夠?qū)_可獲得的信息做出迅速反映，資本市場(chǎng)不會(huì)被會(huì)計(jì)政策的改變而誤導(dǎo)。然而，這是不是意味著市場(chǎng)有效，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，答案是否定的，有證據(jù)表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍舊會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。

(二)契約因素

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以會(huì)有經(jīng)濟(jì)后果，主要是因?yàn)榇嬖谄跫s因素。從企業(yè)的角度來(lái)看，無(wú)論是報(bào)酬契約還是債務(wù)契約亦或政治成本，通常都以企業(yè)盈利為衡量依據(jù)，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有著直接或間接的影響，企業(yè)管理者因報(bào)酬與企業(yè)利潤(rùn)掛鉤，其決策行為也隨之受到影響，進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值，成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果存在的動(dòng)因。契約因素有很多，如股利分配的限制、營(yíng)運(yùn)資本的保持限制等。債務(wù)契約是為了保障債權(quán)人利益，防止企業(yè)支付清算性股利，可在契約中要求，企業(yè)在負(fù)債期內(nèi)需保留一定程度的股利資金作為保障留存額，這種契約限制驅(qū)動(dòng)企業(yè)管理人員投資行為更加理性化。

(三)政治因素

政治因素常常會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向某種特定經(jīng)濟(jì)后果。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為政治因素對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，本質(zhì)就是利益集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)財(cái)富轉(zhuǎn)移最大化而進(jìn)行的博弈競(jìng)爭(zhēng)。而政治家們又是各個(gè)利益集團(tuán)在政治上博弈的發(fā)言人，政治家們有更多的機(jī)會(huì)營(yíng)造或者干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，在這種傾向性明顯的干預(yù)過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將是一件極為便利的合法工具。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的影響分析

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定傾向政治化

政治活動(dòng)是其本質(zhì)就是為財(cái)富劃分或者轉(zhuǎn)移而進(jìn)行的博弈活動(dòng)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的延伸。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定傾向政治化是政治活動(dòng)通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接延伸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。政府清晰地意識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為影響宏觀經(jīng)濟(jì)后果，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致的作用。政治家們通過其自身的影響力干預(yù)準(zhǔn)則的制定過程，使其成為實(shí)現(xiàn)政府特定目標(biāo)的工具。

(二) 會(huì)計(jì)尋租

會(huì)計(jì)尋租一般是指，在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)收益并未改變的前提下，通過管理會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對(duì)其他主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。根據(jù)該定義，會(huì)計(jì)政策的選擇、盈余管理、準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪等都可以涵蓋在會(huì)計(jì)尋租之中。

(三)社會(huì)選擇

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)選擇是指通過社會(huì)機(jī)制，如投票、集體決策或市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰，選出各方都能普遍接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)選擇最初表現(xiàn)為個(gè)人的自發(fā)選擇，許多初始的會(huì)計(jì)慣例反映了兩個(gè)人或多人相互協(xié)調(diào)的結(jié)果。當(dāng)會(huì)計(jì)慣例的一些做法成為大家普遍可接受的規(guī)則時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由然而生。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果帶來(lái)的啟示

(一)要充分認(rèn)識(shí)我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，這就要求在更新完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要對(duì)我國(guó)具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境有恰當(dāng)?shù)姆治龊统浞值恼J(rèn)識(shí)，不然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果極有可能會(huì)是負(fù)面影響。美國(guó)制定財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)時(shí)，征求超5000家以上公司或組織的意見，進(jìn)行過50次以上面談，并召舉行了35次團(tuán)體會(huì)議，還在經(jīng)歷3天的公開聽證會(huì)。在對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行如此全面細(xì)致調(diào)查基礎(chǔ)上制定的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，尚且不能說(shuō)充分有效，可見充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要性。我國(guó)在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行全面、充分、細(xì)致的調(diào)查研究和論證，否則，將會(huì)影響到所制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性及有效性，進(jìn)而引起負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。

(二)增強(qiáng)相關(guān)利益方對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的關(guān)注和參與程度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)有準(zhǔn)則制定者與不同的利益代表進(jìn)行多次博弈，缺少博弈可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定之初就存在考慮不周、存在利益失衡的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)鼓勵(lì)各界代表積極參與到準(zhǔn)則的制定，并賦予其一定的評(píng)議權(quán)。此外，在鼓勵(lì)各方利益代表積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿討論的基礎(chǔ)上，并將征求意見稿向政界、商界、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界等征求意見，聽取廣泛意見，使最終頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠均衡多方利益，避免不必要的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

(三)協(xié)調(diào)技術(shù)觀和經(jīng)濟(jì)后果觀

經(jīng)濟(jì)后果問題使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨兩難選擇，即技術(shù)觀與經(jīng)濟(jì)后果觀。技術(shù)觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，應(yīng)遵循基本的會(huì)計(jì)概念，使準(zhǔn)則合乎邏輯，成為有序、系統(tǒng)、內(nèi)外一致，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事務(wù)，不受外力所左右、無(wú)偏見的體系。以技術(shù)觀來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠保證準(zhǔn)則的嚴(yán)密性、科學(xué)性及穩(wěn)定性。經(jīng)濟(jì)后果觀是指會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資人和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)決策行為，受影響的決策行為反過來(lái)又會(huì)損害其利益。

(四)兼顧公平與效率

從經(jīng)濟(jì)后果角度來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，要充分考慮參與人激勵(lì)相融問題。假如忽視參與人激勵(lì)相融的問題，則準(zhǔn)則的實(shí)施常常會(huì)偏離人們預(yù)期的目標(biāo)。因此為了推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終得到有效實(shí)施，在制定準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)附加一些額外的機(jī)制，如懲戒機(jī)制、增加準(zhǔn)則討論的次數(shù)、擴(kuò)大討論參與人的范圍等。同時(shí)，還要對(duì)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的交易成本大小進(jìn)行比較，對(duì)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方案進(jìn)行擇優(yōu)。從公平角度來(lái)看，在準(zhǔn)則制定的過程中，強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)要考慮其他弱勢(shì)利益集團(tuán)的利益，不能使其利益受到過大損害。在效率角度來(lái)看，要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施成本趨于最低，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善要兼顧公平與效率。

結(jié)束語(yǔ)

本文在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的內(nèi)涵、產(chǎn)生原因、影響分析等研究的基礎(chǔ)上，提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果帶來(lái)的啟示，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定要形成正效應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與完善的過程中就要充分認(rèn)識(shí)我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)相關(guān)利益方對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的關(guān)注和參與程度，協(xié)調(diào)技術(shù)觀和經(jīng)濟(jì)后果觀，兼顧公平與效率，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的公開性、公正性和充分性。

[1]崔慕華.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果研究[D].東北林業(yè)大學(xué)，2004.

[2]田娟.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的經(jīng)濟(jì)后果研究[D].武漢大學(xué)，2009.

[3]魏杰.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果研究[D].重慶大學(xué)，2008.