小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施探析
——基于湖北省十堰市小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問卷調(diào)查分析

羅惠月

（湖北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院　經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系，湖北十堰442000）

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小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施探析
——基于湖北省十堰市小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問卷調(diào)查分析

羅惠月

（湖北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系，湖北十堰442000）

摘要：小型微利企業(yè)作為現(xiàn)代中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要組成部分，國家為鼓勵其發(fā)展出臺了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，文章主要從小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策入手，結(jié)合湖北省十堰市小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)，總結(jié)出現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策在小微企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)型小微企業(yè)中的實(shí)施情況，并指出實(shí)施中出現(xiàn)的問題，提出改善建議。

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；創(chuàng)業(yè)型小微企業(yè)；所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)今，小型微利企業(yè)（簡稱小微企業(yè)）已在我國經(jīng)濟(jì)主體中占有一定的地位，并在擴(kuò)大就業(yè)、加快科技創(chuàng)新、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展上發(fā)揮著積極的作用。然而，小型微利企業(yè)的開辦、運(yùn)營成本負(fù)擔(dān)限制了其發(fā)展，因此，為了鼓勵和支持小型微利企業(yè)的健康成長和穩(wěn)步發(fā)展，國家出臺了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，其中所得稅優(yōu)惠政策涉及每一個(gè)小微企業(yè)，也是對小微企業(yè)影響最大的稅收優(yōu)惠政策［1］。文章基于湖北省十堰市小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況的調(diào)查，分析所得稅優(yōu)惠政策在小微企業(yè)中的實(shí)施現(xiàn)狀，提出實(shí)施中的問題，探討改善措施。

此次研究設(shè)計(jì)了“關(guān)于小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的研究”的問卷。問卷調(diào)查對象為湖北省十堰市小微企業(yè)，一共發(fā)放100份，總共回收90份，其中有效問卷為82份。問卷發(fā)放時(shí)間為2015年4月5日，回收為2015年5月7日。統(tǒng)計(jì)問卷數(shù)據(jù)顯示，參與調(diào)研的企業(yè)涉及不同行業(yè)，包括制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、餐飲業(yè)、IT和互聯(lián)網(wǎng)、娛樂業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

一、小微企業(yè)的界定

2014年和2015年連續(xù)兩年的政府工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理著重強(qiáng)調(diào)：“進(jìn)一步減稅降費(fèi)，為小微企業(yè)減負(fù)?！倍螢椤靶∥⑵髽I(yè)”？據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》92條的規(guī)定，小微企業(yè)指“小型”且“微利”的企業(yè)。具體要求為從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且符合：（1）工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；（2）其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

據(jù)十堰市統(tǒng)計(jì)局2015年4月28日發(fā)布的 《十堰市第三次全國經(jīng)濟(jì)普查主要數(shù)據(jù)公報(bào)》顯示，“截至2013年末，全市共有第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)法人單位15 926個(gè)，占全部企業(yè)法人單位96.1%，小微企業(yè)從業(yè)人員300 597人，占全部企業(yè)法人單位從業(yè)人員41.5%，小微企業(yè)法人單位資產(chǎn)總計(jì)1 729.70億元，占全部企業(yè)法人單位資產(chǎn)總計(jì)27.8%?！庇纱丝梢?，小微企業(yè)在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)形式中占有舉足輕重的地位。

調(diào)查問卷中84.26%的企業(yè)為創(chuàng)業(yè)型小微企業(yè)，其中90%為畢業(yè)五年內(nèi)的大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)建的企業(yè)。該類企業(yè)總資產(chǎn)極少，皆小于20萬；企業(yè)規(guī)模極小，從業(yè)人數(shù)皆少于20人，所以他們更需要得到國家的政策支持。

二、小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施

（一）實(shí)體法中小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施

1.所得稅優(yōu)惠政策在實(shí)體法中的體現(xiàn)

據(jù)2011年11月29日，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅［2011］117號文件《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然此項(xiàng)政策將所得稅優(yōu)惠的減半征收的所得額標(biāo)準(zhǔn)從2012年前的3萬提高到6萬，但此項(xiàng)優(yōu)惠并未讓全部小微企業(yè)受益，而是僅限于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，對于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的小型企業(yè)以及非居民企業(yè)，不適用上述優(yōu)惠政策。

為了擴(kuò)大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的受益群體，國家稅務(wù)總局于2014年4月18日公布實(shí)施了 《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》，其中強(qiáng)調(diào)了核定征收的企業(yè)也可享受所得稅稅收優(yōu)惠政策。為了加大對小微企業(yè)的支持和鼓勵，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在財(cái)稅［2014］34號文件《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》中，提高了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的所得稅額標(biāo)準(zhǔn)。即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

繼2014年后，2015年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺的財(cái)稅［2015］34號《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》和財(cái)稅［2015］99號文件《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》更進(jìn)一步提高小微企業(yè)減半征收的所得稅額。財(cái)稅［2015］34號文件通知：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元 （含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅［2015］99號文件通知自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅［2］。

2.在實(shí)體法中所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施情況

從2011年11月到2015年10月，短短四年間，國家對所得稅優(yōu)惠中減半征收的所得額標(biāo)準(zhǔn)通過四次調(diào)整從原來的3萬上調(diào)至30萬，政策雖好，但頻繁變化是否能讓小微企業(yè)及時(shí)享受到優(yōu)惠？

據(jù)調(diào)查問卷數(shù)據(jù)分析得知，76.5%的企業(yè)知道目前的應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，且標(biāo)準(zhǔn)為10萬元；13.5%的企業(yè)知道目前的應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，且標(biāo)準(zhǔn)為20萬元；10%的企業(yè)只知道有該政策，但不知道具體金額。事實(shí)上，在問卷發(fā)放與回收期間，根據(jù)財(cái)稅［2015］34號規(guī)定，當(dāng)時(shí)的所得稅減半征收所得額標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)從10萬上調(diào)至20萬元，然而，只有13.5%的企業(yè)及時(shí)掌握了最新政策。由此可見，小微企業(yè)對所得稅優(yōu)惠政策的更新的步伐并未跟上國家相關(guān)政策改革的步伐。

導(dǎo)致此現(xiàn)象發(fā)生的原因，77.8%的企業(yè)認(rèn)為是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對此負(fù)責(zé)，作為稅收征管機(jī)關(guān)，稅收政策變化也應(yīng)由其及時(shí)告知企業(yè)，必要時(shí)刻還應(yīng)對企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)；10.1%的企業(yè)認(rèn)為雖然國家在不斷地為小微企業(yè)減負(fù)，但政策變化過于頻繁，企業(yè)無法及時(shí)學(xué)習(xí)到相關(guān)文件；12.1%的企業(yè)認(rèn)為是企業(yè)自身問題，作為問卷調(diào)查的大部分企業(yè)為創(chuàng)業(yè)型小微企業(yè)，該企業(yè)特點(diǎn)不僅規(guī)模小，從業(yè)人數(shù)少，為了節(jié)約創(chuàng)業(yè)成本，很多該類企業(yè)對財(cái)務(wù)部門并不重視，未聘用專業(yè)的財(cái)會人員和報(bào)稅人員，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際從事財(cái)會工作的人員讀不懂政策，更不知如何運(yùn)用政策去享受稅收優(yōu)惠，因此，也就減少對優(yōu)惠政策的關(guān)心程度。

（二）程序法中小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施

1.所得稅優(yōu)惠政策在程序法中的體現(xiàn)

據(jù)2015年國家稅務(wù)總局印發(fā)2015年第17號公告《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》和《2015年小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠政策解讀》獲知，稅務(wù)總局已于2014年11月以來，先后修改和實(shí)施了企業(yè)所得稅年度申報(bào)表和企業(yè)所得稅季度、月份預(yù)繳申報(bào)表，新表實(shí)施后，符合所得額減半征收的小微企業(yè)可以在預(yù)繳所得稅自行申報(bào)時(shí)，直接享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。與2014年11月以前小微企業(yè)只能在匯算清繳時(shí)才能享受減半征收相比，現(xiàn)今，小微企業(yè)在平時(shí)就能直接享受所得稅稅收優(yōu)惠［3］。

在國稅總局印發(fā)的2015年17號公告和《所得稅申報(bào)表填寫說明》中顯示：實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，如果預(yù)繳方式為按實(shí)際利潤額預(yù)繳，累計(jì)實(shí)際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即在填寫《減免所得稅額明細(xì)表（附表3）》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”時(shí)，本行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》第9行或第20行×15%的積；同時(shí)填寫該附表第3行“減半征稅”。超過20萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策，只享受減低稅率政策，即在填寫《減免所得稅額明細(xì)表（附表3）》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”時(shí)，本行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》第9行或第20行×5%的積。

實(shí)行核定征收的小型微利企業(yè)，有定率征稅、定額征稅二種方式。采用定率征稅方式的小微企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受優(yōu)惠政策。即在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”時(shí)，本行填寫本表第11行或第14行×15%的積；同時(shí)填寫第18行“減半征稅”；超過20萬元的，不享受減半征稅政策，只享受減低稅率政策。即在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”時(shí)，本行填寫本表第11行或第14行×5%的積。

本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策。

2.在程序法中所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施情況

2014年11月后，新的所得稅申報(bào)表實(shí)施后，雖簡化了報(bào)稅的程序，但據(jù)調(diào)查問卷顯示75%的企業(yè)仍然不會填寫所得稅申報(bào)表，特別是填寫所得稅匯算清繳表；12.5%的企業(yè)認(rèn)為不明白所得稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系；12.5%的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)行的所得稅申報(bào)表簡化了申報(bào)流程，主表與附表邏輯關(guān)系強(qiáng)，很適應(yīng)最新的所得稅申報(bào)表。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表中，A類申報(bào)表包含了一張主表外加三張附表；企業(yè)所得稅匯算清繳表更多達(dá)41張。雖然填表前可以根據(jù)企業(yè)自身情況選擇對應(yīng)的幾張表，但對于小微企業(yè)，特別是缺乏專業(yè)技術(shù)人才的創(chuàng)業(yè)型企業(yè)而言，選擇申報(bào)表就很困難。此外，雖然國家稅務(wù)總局在設(shè)計(jì)預(yù)繳納稅申報(bào)表和匯算清繳表時(shí)，在主表與附表之間已經(jīng)建立了邏輯關(guān)系，很多數(shù)據(jù)可以通過附表直接反映至主表，但少選附表，主表數(shù)據(jù)便不能填寫完整，更是無法完成申報(bào)。這對于很多小微企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)型小微企業(yè)而言，他們自身原本就未理清主表與附表的邏輯關(guān)系，還要求自己合理選擇納稅申報(bào)附表，完整填寫納稅申報(bào)表，這樣的要求加大了其納稅申報(bào)難度。

三、對改善現(xiàn)狀的思考

隨著小微企業(yè)的不斷崛起并逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要支柱，為了能夠讓國家的優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處，讓更多的小微企業(yè)真正能夠享受到國家的所得稅稅收優(yōu)惠政策，在此，文章做了如下思考，并提出了改善建議：

1.穩(wěn)定稅收優(yōu)惠政策

我國所得稅減半征收所得額的標(biāo)準(zhǔn)自2011年起四年內(nèi)持續(xù)上調(diào)四次，從2012年前的3萬上調(diào)至現(xiàn)今的30萬，雖然擴(kuò)大了小微企業(yè)的受益范圍，但高頻率地變換政策，會導(dǎo)致小微企業(yè)不能及時(shí)更新信息。因此，國家稅務(wù)總局應(yīng)結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)水平的現(xiàn)狀和對未來的預(yù)測，選擇一個(gè)合理的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，穩(wěn)定至少3-5年，讓企業(yè)有時(shí)間學(xué)習(xí)最新優(yōu)惠政策，并有時(shí)間實(shí)施。

2.研究免征創(chuàng)業(yè)型企業(yè)所得稅

近幾年，隨著國家大力鼓勵全民創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)客時(shí)代已在中國拉開帷幕。大部分大學(xué)生畢業(yè)后也開始選擇自主創(chuàng)業(yè)，但剛畢業(yè)的大學(xué)生資金有限，創(chuàng)業(yè)的企業(yè)也需要國家更大力度的扶持，國家稅務(wù)總局是否可以研究在一定年限內(nèi)或者當(dāng)創(chuàng)業(yè)型企業(yè)達(dá)到一定年銷售額以前免征其所得稅。

3.再次簡化申報(bào)

現(xiàn)今小微企業(yè)在每月（度）所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)需要填制一張主表和三張附表，所得稅匯算清繳表更多達(dá)41張，且小微企業(yè)與中大型企業(yè)共用一套所得稅申報(bào)和匯算清繳系統(tǒng)，這大大加大了小微企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)難度。對此，國家稅務(wù)總局是否能針對小微企業(yè)專門研究一套申報(bào)系統(tǒng)，并提供專項(xiàng)申報(bào)窗口，從而提高小微企業(yè)的申報(bào)效率。

4.加大多樣化宣傳

據(jù)了解，重慶、江蘇等地的稅務(wù)部門在2015年對小微企業(yè)可享受的優(yōu)惠政策專門制作了宣傳手冊，并由稅收專管員發(fā)放給轄區(qū)內(nèi)的相關(guān)企業(yè)。對此，我市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以效仿上述地區(qū)稅收宣傳方式。除此之外，我市稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合新媒體，在網(wǎng)上構(gòu)建信息平臺，及時(shí)通過微博、微信和官網(wǎng)或企業(yè)納稅申報(bào)APP專題推送小微企業(yè)稅收優(yōu)惠信息，從而做到讓每一個(gè)小微企業(yè)都能及時(shí)獲取信息。

5.夯實(shí)專業(yè)輔導(dǎo)

有時(shí)雖然國家已經(jīng)通過新聞媒體向外公布稅收優(yōu)惠政策，但由于地區(qū)發(fā)展的不同，政策在各地區(qū)的實(shí)施程度也會有所不同。所以，我市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本地稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)進(jìn)行系列專題講座或培訓(xùn)，且講座和培訓(xùn)時(shí)間應(yīng)持續(xù)一段時(shí)間，盡量保證各區(qū)小微企業(yè)都能接受此項(xiàng)培訓(xùn)。除此之外，對于申報(bào)困難的企業(yè)，或創(chuàng)業(yè)型企業(yè)，稅收專管員應(yīng)定期或不定期下企業(yè)輔導(dǎo)納稅申報(bào)，為確保該項(xiàng)工作的實(shí)施，可將進(jìn)小微企業(yè)專項(xiàng)輔導(dǎo)所得稅納稅申報(bào)作為稅收專管員年終績效考核的一項(xiàng)內(nèi)容，從而促進(jìn)企業(yè)順利完成納稅申報(bào)工作。

［參考文獻(xiàn)］

［1］安體富,楊金亮.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.經(jīng)濟(jì)與管理評論，2012（05）：5-12.

［2］黃銀利.小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠新探［J］.財(cái)政稅務(wù)，2014（10）：45-46.

［3］國家稅務(wù)總局所得稅司.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)圍讓更多小型微利企業(yè)收益［J］.注冊稅務(wù)師，2014（11）：12-14.

中圖分類號：F276.3；F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2095-8153（2016）03-0072-03

收稿日期：2016-04-13

作者簡介：羅惠月（1981-），女，湖北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系助教，碩士。

Analysis for Implementation of the Small and Low-profit Enterprises Income Tax Preferential Policies——Based on Analysis of Questionnaire about Small and Low Profit Enterprises Income Tax Preferential Policies in Shiyan City,Hubei Province

LUO Hui-yue
（Department of Economics and Trade，Hubei Industrial Polytechnic,Shiyan 442000，China）

Abstract:As the small and low-profit enterprise is the significant component in modern Chinese economic structure，China has announced many income tax preferential policies for them in order to encourage their development.This article studies the small and low-profit enterprises preferential policies，sums up the current situation of implementation about these policies in small and low-profit enterprises，especially in the creative low-profit micro-companies，points out some issues arising from the implementation，and puts forward improvement suggestions on the basis of relevant questionnaire conclusion in Shiyan city，Hubei province.

Key words:small and low-profit enterprises；creative low-profit micro-companies；income tax preferential policies