工程項目竣工結(jié)算審計問題及對策研究

方冬梅

北京求實工程管理有限公司寧夏分公司

工程項目竣工結(jié)算審計問題及對策研究

方冬梅

北京求實工程管理有限公司寧夏分公司

隨著我國建設(shè)項目工程規(guī)模的日益擴大，加強對工程項目竣工結(jié)算審計，無論是對施工企業(yè)還是對房地產(chǎn)企業(yè)及國家而言都具有重要的現(xiàn)實意義。而加強工程項目竣工結(jié)算審計是實施工程量清單計價模式的必然要求。基于此，本文將著重分析探討工程項目竣工結(jié)算審計問題及對策，以期能為以后的實際工作起到一定的借鑒作用。

工程項目；竣工；結(jié)算審計

1 、工程項目竣工結(jié)算審計問題分析

1.1 結(jié)算編制不完整

在對工程項目竣工結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)：因為工程施工方受到各種利益或者自身能力的因素而導(dǎo)致竣工結(jié)算書的編制存在不完整、資料不全的問題，尤其是工程變更、簽證的資料不規(guī)范、簽字不完整。實踐表明很多單位利用工程變更虛開施工項目，實現(xiàn)利潤。

1.2 竣工結(jié)算審計制度不完善

一是沒有明確的管理職權(quán)劃分。工程項目竣工結(jié)算審計需要各個部門之間密切配合，但是到目前為止在工程結(jié)算審計時存在各個部門獨立運行的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計效果低下；二是竣工結(jié)算審計評價機制不合理。目前竣工結(jié)算審計結(jié)果往往是針對工程量問題及工程造價問題提出相應(yīng)的建議，由施工單位按照意見進行整改，因此形成了審計結(jié)果只是懲罰施工單位的手段這一單一效果；三是缺乏全過程審計機制。工程造價全過程管理是從可行性研究開始經(jīng)初步設(shè)計、擴大初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、承發(fā)包、施工、竣工、投產(chǎn)、決算、后評估等的整個過程的工程造價控制，而結(jié)算審計主要是針對工程竣工結(jié)算的審計，這樣容易形成審計概念的錯位。

1.3 項目管理環(huán)節(jié)薄弱

在實際的項目開展中，不同建設(shè)方及承包方管理水平是參差不齊的。還存在建設(shè)單位招標文件不嚴密、合同簽訂不規(guī)范的現(xiàn)象，施工單位利用其中漏洞，將自身管理不當(dāng)所造成的成本增加轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位，造成建設(shè)單位嚴重超預(yù)算等問題。

1.4 工程變更、簽證不規(guī)范

當(dāng)建設(shè)項目預(yù)算準確，材料供應(yīng)控制嚴格，且項目結(jié)構(gòu)規(guī)整，隱蔽設(shè)備較少時，項目的成本非常透明，施工單位的利潤是可預(yù)見的。工程變更、簽證就可能成為邊緣手段，施工單位虛開工程變更，蒙蔽建設(shè)單位簽證同意，又或者直接偽造工程變更、簽證等；或出現(xiàn)有的工程變更未經(jīng)多方確認，弄虛作假等情況。

2 、工程項目竣工結(jié)算審計措施探討

2.1 審計關(guān)口前移，提前介入

招投標工作應(yīng)將審計關(guān)口前移，嘗試提前介入招投標工作，避免結(jié)算時出現(xiàn)種種問題；做好與招標管理和甲方溝通工作，明確指出其在工程管理中存在的問題，提高各部門的管理水平。

2.2 規(guī)范送審資料預(yù)審工作

對不具備審計條件或不合規(guī)、不全面的送審資料均拒絕接收，并建立一次告知制度，將不符合要求、缺失的資料均告知高校的送審部門，并督促其和施工單位盡快完善資料；對預(yù)審工程資料建立臺賬，對發(fā)現(xiàn)的問題進行詳細的梳理，避免前后不一致，防止送審單位對資料不完善、不補充又進行送審的漏洞；要求施工單位做出承諾，對報審的全部資料的真實性、完整性、合規(guī)性負責(zé)；因漏報、少報及不規(guī)范編制結(jié)算資料所造成的經(jīng)濟損失，自己承擔(dān)；工程項目送審后，施工單位、相應(yīng)管理部門不再向?qū)徲嬏峤蝗魏窝a充資料，審計也不再接收任何補充的資料，保證審計的嚴肅性。這樣大大提高竣工結(jié)算審計準確性，提高審計效率。

2.3 提高審計人員綜合工作

能力審計人員要關(guān)注工程建筑行業(yè)形勢，主動學(xué)習(xí)各類法律法規(guī)知識，平時注意研究定額、清單計價規(guī)范，了解工程量計算規(guī)則及有關(guān)定額組價內(nèi)容；工作中，審計人員要做個有心人，平時多積累，這樣遇到問題才能不慌張，與施工單位溝通時，才能有底氣；審計人員具備較強的業(yè)務(wù)能力，還要有很強的職業(yè)道德水平，工作中要頂?shù)米毫驼T惑，堅持職業(yè)操守，恪守審計準則，據(jù)理力爭，不要因貪圖小利而做出違背原則的事情；審計部門要重視人員培訓(xùn)，有針對性地組織人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)有關(guān)工程等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實各類知識，提高綜合工作能力，提高審計效率。

2.4 竣工結(jié)算審計機構(gòu)問題措施

需要提高國家審計機構(gòu)、社會審計機構(gòu)和施工方內(nèi)部審計部門之間的協(xié)作關(guān)系，各機構(gòu)和部門之間應(yīng)該增加內(nèi)部交流機會，并進一步擴大資源共享機制。在開展工作時應(yīng)以國家審計機構(gòu)作為核心標準，并進一步提升社會審計機構(gòu)和施工方內(nèi)部審計部門的素質(zhì)，培養(yǎng)相應(yīng)的審計人才；強化審計人員的能力建設(shè)，對審計人員存在的各類問題進行深挖和糾正，不斷引進國外審計工作的先進經(jīng)驗和理論知識，注重人才素質(zhì)的培養(yǎng)，加快現(xiàn)代信息化審計工作的建設(shè)力度。提升對于老審計人員計算機運用能力的培訓(xùn)工作，同時多為新審計人員提供更多實踐的機會，并采取以老帶新、互幫互助的方式，提升審計人員工作的效率；加大力度提升工程管理工作的成效，應(yīng)將管理能力作為審計機構(gòu)市場競爭中的核心內(nèi)容，同時深化審計方式的改革，可運用圖形輸入、三維建模等多種現(xiàn)代化方式對工程量進行核算，其中廣聯(lián)達是當(dāng)前應(yīng)用最多的工程審計軟件，其能夠有效提升工作效率在行業(yè)內(nèi)廣泛應(yīng)用。

2.5 竣工結(jié)算審計問題控制措施

強化合同和資金的管理工作。我國的工程建設(shè)方式是以承包為主，投資方和施工方所簽訂的承包合同是根據(jù)法律規(guī)定簽署的，因此雙方在施工過程中均需要按照合同條款履行資金的職責(zé)，而這也是結(jié)算審計當(dāng)中重要的依據(jù)。擬定的合同條款必須更加謹慎和完整，并且對工程外包的時間、建設(shè)期限、預(yù)期造價費用以及質(zhì)量要求等明確標示。但是在實際施工時難免會產(chǎn)生合同條款的變更問題，在編制變更后合同時應(yīng)該以原合同內(nèi)容為基準；強化監(jiān)理機構(gòu)現(xiàn)場監(jiān)督和簽證管理。強化施工現(xiàn)場的質(zhì)量管理工作，采用先進的管理手段，對各施工環(huán)節(jié)的質(zhì)量進行監(jiān)督和檢查。在卡具簽證時要重點注意，應(yīng)根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定由多部門同時簽字后才能生效，并注明該簽證的有效期限。

2.6 工程竣工后期審計

工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，它直接影響直接費和其它各項費用的計算。工程量審核時必須參照施工圖紙和施工過程中產(chǎn)生的變更、簽證、監(jiān)理指令等資料，結(jié)合施工單位報送的竣工圖紙和審計部門在施工現(xiàn)場取得的圖片、文字等資料，對工程量的準確性和真實性進行嚴格核實，避免工程結(jié)算的隨意性。套用的定額一般在投標書中均已明確其范圍，審計時應(yīng)注意已綜合的價格是否又分成幾個子目重復(fù)計算，計取費用。對于發(fā)生變更或監(jiān)理指令的建設(shè)內(nèi)容是這類問題多發(fā)的重點地帶，尤其需要重點關(guān)注。

結(jié)束語

工程建設(shè)項目的內(nèi)部審計是貫穿于整個建設(shè)項目全方面、各階段的項目重要管理工具。因此，工程技術(shù)部門要根據(jù)工程情況，編制工程審計計劃，落實每一階段的內(nèi)部審計工作，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

[1]蔣攀.工程項目竣工結(jié)算審計問題及對策研究[D].云南大學(xué)，2015.

[2]任歡.工程項目竣工結(jié)算審計問題研究[D].重慶交通大學(xué)，2010.

[3]譚劍.建筑工程項目竣工結(jié)算審計存在的問題分析及對策[J].四川建材，2009，06：248-250.

[4]李毅.關(guān)于工程項目竣工結(jié)算審計問題的探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015，01：233.

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