國(guó)企改革審計(jì)思路探討

湯 路

河南省濟(jì)源市審計(jì)局

國(guó)企改革審計(jì)思路探討

湯 路

河南省濟(jì)源市審計(jì)局

國(guó)企改革是國(guó)家提出調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)、促發(fā)展、惠民生政策措施中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，肩負(fù)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策改革和發(fā)展的旗手作用，如何建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)公有制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效結(jié)合，搞好國(guó)企改革是此輪國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型節(jié)點(diǎn)的重中之重。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家政策落實(shí)的主要監(jiān)督部門，在國(guó)企改革的過程中，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)負(fù)擔(dān)起國(guó)家賦予的責(zé)任和權(quán)利，在全力促進(jìn)國(guó)企改革推動(dòng)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展落到實(shí)處的基礎(chǔ)上，確保國(guó)企改革符合國(guó)家戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整，確保國(guó)有資產(chǎn)安全，保障國(guó)企改革有序進(jìn)行。

國(guó)企改革；國(guó)家審計(jì)；審計(jì)建議

引言：

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家政策落實(shí)的主要監(jiān)督部門，在國(guó)企改革的過程中，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)負(fù)擔(dān)起國(guó)家賦予的責(zé)任和權(quán)利，在全力促進(jìn)國(guó)企改革推動(dòng)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展落到實(shí)處的基礎(chǔ)上，確保國(guó)企改革符合國(guó)家戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整，確保國(guó)有資產(chǎn)安全，保障國(guó)企改革有序進(jìn)行。在深化國(guó)企改革的中央經(jīng)濟(jì)核心下，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞黨和國(guó)家對(duì)國(guó)企改革提出方針政策，拓寬審計(jì)思路，跳出審計(jì)看審計(jì)。在國(guó)有企業(yè)改革審計(jì)過程中，應(yīng)對(duì)以下幾點(diǎn)做到心中有數(shù)：

一、國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)國(guó)家政策情況審計(jì)

在國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)整合審計(jì)過程中，應(yīng)把握供給側(cè)改革的重點(diǎn)和優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則。國(guó)務(wù)院明確指出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴(kuò)大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好滿足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度審計(jì)

在審查國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度過程中，基于國(guó)有經(jīng)濟(jì)的功能定位，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)又可分為三類，不同類型的企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的不同的功能定位。

第一類是公共政策性企業(yè)，主要是指處于自然壟斷的行業(yè)、提供重要的公共產(chǎn)品和服務(wù)的行業(yè)的企業(yè)。在這類企業(yè)審計(jì)的過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)控制度是否符合國(guó)家宏觀調(diào)控政策、改善民生政策和當(dāng)?shù)卣y(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、為民辦實(shí)事等重大決策部署。

第二類是是特定功能性企業(yè)，主要是指處于涉及國(guó)家安全的行業(yè)，支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。在這類企業(yè)審計(jì)的過程中，其內(nèi)控制度既要符合國(guó)家戰(zhàn)略，如當(dāng)下的一帶一路建設(shè)，又要適當(dāng)?shù)呐浜蠂?guó)家政策的調(diào)控，以符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第三類是一般商業(yè)性企業(yè)。這類企業(yè)是除了上述兩類企業(yè)以外所有的現(xiàn)有企業(yè)，處于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，與一般商業(yè)企業(yè)一樣其生存和發(fā)展完全取決于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這類企業(yè)正式此次改革的主要試點(diǎn)，要明確其市場(chǎng)化主體地位，堅(jiān)決推行政企分開，以謀求企業(yè)利益的最大化。此類企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)情況，在交互持股和員工持股過程中是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失和利益輸送等情況。

三、國(guó)有企業(yè)“三重一大”落實(shí)情況審計(jì)

在國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”執(zhí)行情況。查看決策管理制度中是否明確了需要民主研究、集體決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的種類、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以及決策程序、決策權(quán)限、相應(yīng)的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究等保障制度，是否存在決策管理制度缺失等問題。查看重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)內(nèi)容的合法性、決策程序的合規(guī)性、決策執(zhí)行的有效性。重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的執(zhí)行是否及時(shí)，是否存在未經(jīng)重新決策自行調(diào)整決策實(shí)施內(nèi)容的問題，決策執(zhí)行過程中有關(guān)監(jiān)督和保障措施是否有效，關(guān)注是否存在盲目決策、擅自決策和決策失誤導(dǎo)致國(guó)有資金流失或重大虧損等問題。

四、國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況審計(jì)

開展國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)，一是要核實(shí)國(guó)有企業(yè)資本存量。國(guó)有企業(yè)資本的構(gòu)成由過去的單一的國(guó)有資本過渡到了國(guó)有資本、法人資本、個(gè)人資本以及外商資本并存的局面，這種資本結(jié)構(gòu)的多元化客觀上要求必須充分運(yùn)用審計(jì)手段，加強(qiáng)經(jīng)常性的監(jiān)督和核查，保證國(guó)家投資者的利益不受侵犯。二是要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行有效管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失的需要。當(dāng)前，國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其中審計(jì)監(jiān)督不力是造成國(guó)有資產(chǎn)流失的一個(gè)重要原因，國(guó)有資產(chǎn)管理部門應(yīng)不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展要求，加強(qiáng)諸多環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，使國(guó)有資產(chǎn)流失的狀況得以根本性的扭轉(zhuǎn)。三是盤活國(guó)有資產(chǎn)存量，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組的需要。通過加強(qiáng)包括保值增值、減值情況在內(nèi)的全面審計(jì)，核實(shí)國(guó)有資產(chǎn)的資本存量，是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)改造升級(jí)的重要一環(huán)。四是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的需要。通過國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)，出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告，以利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理，充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)發(fā)展中的“領(lǐng)頭羊”作用。

五、國(guó)有企業(yè)八項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行情況審計(jì)

在國(guó)有企業(yè)八項(xiàng)規(guī)定的審計(jì)過程中，其一應(yīng)從企業(yè)制度入手。查看國(guó)有企業(yè)是否牢固樹立八項(xiàng)規(guī)定不可動(dòng)搖的思想認(rèn)識(shí)；是否建立了符合八項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)內(nèi)控制度并將其進(jìn)行制度化、程序化管理；是否將八項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)作為黨員干部績(jī)效考核、選拔任用、管理監(jiān)督、激勵(lì)約束的重要內(nèi)容；是否將“三公經(jīng)費(fèi)”公示制度常態(tài)化管理。其二應(yīng)關(guān)注到國(guó)有企業(yè)和黨政機(jī)關(guān)的不同之處，國(guó)有企業(yè)以市場(chǎng)化為主體，應(yīng)參照黨政機(jī)關(guān)制定廉政標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)合理梳理和細(xì)化，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，合理制訂規(guī)范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員職務(wù)消費(fèi)等管理費(fèi)用開支的具體標(biāo)準(zhǔn)。重點(diǎn)規(guī)范和細(xì)化企業(yè)人員公務(wù)用車、辦公用房、公務(wù)接待、因公出國(guó)等方面的具體標(biāo)準(zhǔn)，明確政策界限，使企業(yè)有章可依。如公務(wù)用車可按商務(wù)接待用車標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)提高并靈活掌握、領(lǐng)導(dǎo)用車標(biāo)準(zhǔn)可參照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行、工作用的越野車配備標(biāo)準(zhǔn)可因工作性質(zhì)和環(huán)境需要而定，虧損企業(yè)從嚴(yán)控制購(gòu)車標(biāo)準(zhǔn)。辦公用房可根據(jù)企業(yè)實(shí)力和屬地文化差異，公務(wù)接待可本著“適度把握、熱情大方、有禮有節(jié)、節(jié)儉高效”的原則，對(duì)部門的公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格控制，但重要商務(wù)洽談活動(dòng)在報(bào)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后可靈活掌握，注重防范因標(biāo)準(zhǔn)過低影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其三應(yīng)建立獨(dú)立適用的國(guó)有企業(yè)廉政標(biāo)準(zhǔn)制度體系，從源頭上杜絕落實(shí)八項(xiàng)規(guī)定中出現(xiàn)的彈性和模糊空間，使之成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的行事準(zhǔn)則，成為社會(huì)輿論監(jiān)督的憑據(jù)。在提高標(biāo)準(zhǔn)、明確政策界限的前提下，要按照“零容忍”的原則，動(dòng)真碰硬，嚴(yán)查嚴(yán)糾，只有讓有制度不執(zhí)行或執(zhí)行制度不力的人受到相應(yīng)的懲罰，才能真正維護(hù)國(guó)有企業(yè)落實(shí)八項(xiàng)規(guī)定的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

六、自然資源資產(chǎn)情況審計(jì)

近年來，受大氣污染、土地污染被媒體不斷曝光，國(guó)家和人民群眾對(duì)自然資源資產(chǎn)保護(hù)情況重視程度日益提高，這些都是關(guān)乎民生利益和未來發(fā)展的民生大計(jì)，審計(jì)應(yīng)符合國(guó)家政策導(dǎo)向，在開展自然資源資產(chǎn)情況專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)關(guān)注以下三個(gè)方面。

一是關(guān)注自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、政策措施執(zhí)行情況。對(duì)法律法規(guī)中包括的禁止性、限制性、約束性政策要求納入經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃情況及執(zhí)行效果，將自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的重大決策制定及執(zhí)行情況納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇中。

二是關(guān)注自然資源資產(chǎn)管理、資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)約束性、生態(tài)紅線考核指標(biāo)、有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況。包括耕地保護(hù)和最嚴(yán)格水資源管理制度考核指標(biāo)，生態(tài)保護(hù)紅線、節(jié)能減排、環(huán)境質(zhì)量、森林資源保護(hù)約束性指標(biāo)等。

三是關(guān)注自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用保護(hù)情況。包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)相關(guān)自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用事項(xiàng)的審批、管理情況，自然資源資產(chǎn)開發(fā)的合法性、管理的有序性、使用的有效性及生態(tài)環(huán)境保護(hù)狀況，自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)資金的征收、管理和分配使用效益情況，相關(guān)重大項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)預(yù)警機(jī)制建立及執(zhí)行情況，以及任職期間嚴(yán)重?fù)p毀自然資源資產(chǎn)和重大生態(tài)破壞、環(huán)境污染事件處理情況。

總結(jié)

一是要切實(shí)提高對(duì)企業(yè)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)審計(jì)是憲法、審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)展的起點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)成立34年來，企業(yè)審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面，發(fā)揮了重要作用。搞好對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于保證國(guó)有資產(chǎn)的合理有效運(yùn)用，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展具有重要意義。

二是要及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)思路和改進(jìn)審計(jì)方法。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜的特點(diǎn)，一方面要改變過去就賬查賬、就賬論賬的傳統(tǒng)審計(jì)思路，應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，順著企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈運(yùn)行軌跡延伸審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查，從中查找薄弱環(huán)節(jié)和存在的主要問題。另一方面企業(yè)審計(jì)應(yīng)改變傳統(tǒng)的手工查賬方法，更多和有效地運(yùn)用內(nèi)控制度測(cè)試、審計(jì)抽樣、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析、計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)方法和手段，這樣不僅可以擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，提高審計(jì)質(zhì)量，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且更是提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平的必由之路。

三是要提高企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對(duì)企業(yè)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力提出了新的更高要求，以財(cái)務(wù)知識(shí)為主的企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)管理等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高解決問題的能力。因此，提高企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)走向現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的必然選擇。

[1]《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》2013.11

[2]《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》2015.8

[3]國(guó)有企業(yè)改革現(xiàn)狀，《證券導(dǎo)刊》，2014.6