論會計造假的防范與治理

劉方水

濟南市歷城職業(yè)中等專業(yè)學校

論會計造假的防范與治理

劉方水

濟南市歷城職業(yè)中等專業(yè)學校

經濟社會不斷發(fā)展的今天，不確定經濟事項日益增多，某些人和單位利用自身的條件，進行會計造假行為，這嚴重影響了社會經濟的發(fā)展。必須防范和治理會計造假行為，減少甚至杜絕會計造假事件的發(fā)生。

一、加強單位內部控制制度

有效完善的內部會計制度，使會計造假沒有了造假的載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。

(一)重視企業(yè)內部管理制度建設

加強企業(yè)內部會計監(jiān)督制度建設，是會計工作依法進行的有效保障。實行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內部控制制度做保障，會計核算與會計監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會計核算的質量難以保證。會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。

(二)建立并認真貫徹執(zhí)行企業(yè)內部會計監(jiān)督制度

建立有效的企業(yè)內外監(jiān)管機制和制度，這對一個企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效，才能促進企業(yè)建立健全內部會計監(jiān)督制度，并認真貫徹執(zhí)行，以保障企業(yè)有序健康地發(fā)展，提高企業(yè)經濟效益。

(三)完善制度建設

企業(yè)在建立健全內部會計監(jiān)督的同時，還要盡快建立健全企業(yè)內部控制制度。

二、加強會計職業(yè)道德建設

職業(yè)道德是指在一定的職業(yè)生活中所遵循的具有自身職業(yè)特征的道德原則和規(guī)范的總和。

(一)完善會計職業(yè)道德的獎懲機制

“土地確權將進一步明晰農村土地產權，更好地保護農民利益，促進農村土地要素市場發(fā)育和優(yōu)化配置?！敝袊鐣茖W院農村發(fā)展研究所研究員李國祥表示，隨著土地確權工作的完成，下一步應當做好土地流轉市場服務工作，讓農村土地確權證在實際工作中發(fā)揮作用。同時，土地確權工作中的相關經驗也可以在后續(xù)農村土地征收、集體經營性建設用地入市以及農村宅基地改革 “三塊地”改革中推廣。

建議結合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。

(二)不斷加強會計職業(yè)道德教育

會計職業(yè)道德教育光靠職業(yè)道德準則的實施，法規(guī)法制的約束是不夠的，因為道德的觀念是靠教育和引導的手段，將外在的要求轉化為內在的要求，通過潛移默化會計人員的道德意志，提高會計人員的道德覺悟，促使會計人員自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，進一步達到規(guī)范會計人員職業(yè)行為的目的。

(三)建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系

建立與我國國情相符的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，市場經濟也是法制經濟，隨著市場經濟的發(fā)展，會計人員的思想觀念也在不斷的變化，通過法律的手段來維護和建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系，可以說是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結果，是一種道德的進步。

(四) 積極倡導會計人格道德教育

會計人格道德亦稱會計人道德品質，是社會道德在會計人個休身上的表現(xiàn)，是會計人通過長期的會計道德實踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個人心理和行為品質上的傾向與狀態(tài)。

三、加強獨立審計作用

獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。如何保持審計的獨立性、提高審計的質量有必要采取如下措施：

(一)加強審計職業(yè)道德管理

外在的監(jiān)督與監(jiān)管是審計質量保證必不可少的前提條件，要建立一個具有自我約束，自我發(fā)展，自我完善機能的機制。會計師事務所必須建立審計質量控制準則，重塑審計職業(yè)道德規(guī)范。

(二)加強對會計師事務所的監(jiān)管

在會計事務所的審批條件上，應對會計師事務所的規(guī)模提出更高要求，并從總量上控制會計事務所的數量。

(三)加強法制建設，提高會計師事務所的法律風險意識

盡管我國目前已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》為等相關法規(guī)、規(guī)章為補充的全方位、多層次的監(jiān)管法規(guī)體系，但不可諱言，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的法律、法規(guī)建設上還存在一些問題，尤其是低風險的法律制度在很大程度上決定了注冊會計師審計質量總體偏低。

(四)提高審計從業(yè)人員門檻，保證審計人員的業(yè)務質量

目前，我國注冊會計師考試的門檻較低，報考者只需具備大專以上學歷，而且考試內容偏重理論問題，實務要求不夠，結果使注冊會計師隊伍盲目膨脹，人員素質參差不齊，執(zhí)業(yè)能力下降。因此在報告條件上必須要求報考人員具有一定的會計從業(yè)經，加強注冊會計師職業(yè)市場準入的監(jiān)管，以確保執(zhí)業(yè)質量。

四、防范會計信息失真

會計信息失真問題是會計造假行為的一種手段，也是形成會計造假事實的結果，防范會計信息失真，提高會計信息質量主要從以下幾方面入手：

(一)完善會計信息披露制度

要根據新的業(yè)務發(fā)展趨勢，根據經營決策的需要，及時修訂會計信息披露制度。進一步明確會計或有事項信息披露的詳細規(guī)定，形成規(guī)范化制度，以彌補業(yè)務信息披露的不足。完善會計報表體系，加強風險防范。

(二)完善法規(guī)準則

由于會計準則制定過程的復雜性，立法監(jiān)督準則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準則是不可能實現(xiàn)的。我們應努力做的是如何把規(guī)則制定得更可行，使得其要現(xiàn)實經濟業(yè)務中的各種應計項目或待攤費工等項目都能在法規(guī)中找到相應的處理方法，盡量增強會計工作的客觀性和會計信息的可比性。

(三)合理運用穩(wěn)健和重要原則，在一定的限度和范圍之內修正歷史成本，使不同項目采用不同的計價方法

總之，會計造假行為損害國家、投資者、債權人的利益，擾亂社會經濟秩序，必須進行治理，加強監(jiān)督。只有全面提高會計人員業(yè)務素質，防范會計信息失真，加強會計國際交流和合作，建立和完善會計、審計標準體系，加快推進內部控制制度，更好發(fā)揮會計理論在會計改革和發(fā)展中的指導作用。這樣才能在市場經濟迅速發(fā)展過程中減少乃至杜絕會計造假行為的發(fā)生。