新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的問題及解決對(duì)策

李莉

新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的問題及解決對(duì)策

李莉

隨著我國各中小學(xué)校的快速發(fā)展，舊的會(huì)計(jì)制度已不能滿足中小學(xué)校的發(fā)展要求，為了規(guī)范中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部制定了新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。本文研究了新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的主要變化，發(fā)現(xiàn)了中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算存在的問題，并提供了完善中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算的對(duì)策，對(duì)推動(dòng)中小學(xué)校的全面發(fā)展具有一定作用。

新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度；問題；對(duì)策

一、新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的主要變化

（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有所變化、預(yù)算要求更加嚴(yán)格。首先，新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度把義務(wù)和非義務(wù)教育階段學(xué)校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了明確的區(qū)分，規(guī)定了義務(wù)教育階段學(xué)校禁止使用投資、借款和經(jīng)營(yíng)性科目，像短期投資和長(zhǎng)期投資，短期借款和長(zhǎng)期借款，還有經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出和經(jīng)營(yíng)結(jié)余都是義務(wù)教育階段學(xué)校不能使用的會(huì)計(jì)科目。新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度要求學(xué)校各部門要有預(yù)算，還把中小學(xué)的基本建設(shè)和食堂等納入了學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來核算與管理，所以新中小學(xué)會(huì)計(jì)制度增加了在建工程—基建工程、其他收入—食堂凈收入科目，來提高學(xué)校財(cái)務(wù)信息的完整性。

（二）會(huì)計(jì)要素發(fā)生了變化。首先是資產(chǎn)要素的變化，資產(chǎn)根據(jù)其流動(dòng)性的好壞分為流動(dòng)與非流動(dòng)資產(chǎn)，把勤工儉學(xué)投資與其他對(duì)外投資分為短期投資與長(zhǎng)期投資；通過增加的零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度科目來核算，從而滿足了國庫集中支付制度的要求；應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可以進(jìn)行核銷，但前提是要滿足逾期三年或以上且有足夠的證據(jù)可以證明以上應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)后，即可核銷。然后是負(fù)債要素的變化，負(fù)債根據(jù)其償還時(shí)間分為短期與長(zhǎng)期負(fù)債，把應(yīng)付及暫存款更加細(xì)化，細(xì)化為應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款及其他應(yīng)付款三個(gè)科目，把借入款項(xiàng)細(xì)化為短期借款和長(zhǎng)期借款。再是凈資產(chǎn)要素的變化，將凈資產(chǎn)進(jìn)行分類，分為流動(dòng)性凈資產(chǎn)和非流動(dòng)性凈資產(chǎn)；針對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)還是結(jié)余有了明確的界定；調(diào)整了一些科目的核算內(nèi)容，比如事業(yè)結(jié)余、事業(yè)基金等核算的內(nèi)容都有了變化。最后是收入、支出要素的變化，將政府收支進(jìn)行分類核算，將科目更細(xì)化，來規(guī)范各項(xiàng)資金的使用。

二、中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）食堂會(huì)計(jì)制度的過渡與適用存在問題。新的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》才把中小學(xué)食堂等納入了學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來統(tǒng)一核算與管理，那么，在這之前食堂賬務(wù)并未納入學(xué)校賬務(wù)統(tǒng)一管理，國家也沒有統(tǒng)一的中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)制度，學(xué)校食堂遵循的是各種各樣的地方制定的中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)制度。地方教育部門出于中小學(xué)校食堂要通過準(zhǔn)確計(jì)算食堂運(yùn)營(yíng)成本來確定學(xué)?；锸迟M(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的考慮，各地方制定的食堂會(huì)計(jì)制度基本都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。所以無論是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，還是收入與費(fèi)用的確認(rèn)都與新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定存在不同程度的不一致。此時(shí)，直接把食堂已有的數(shù)據(jù)合并到學(xué)校財(cái)務(wù)賬來，肯定會(huì)因?yàn)榍昂髢煞N制度的不一致產(chǎn)生出各種問題，比如，新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》前有很多的中小學(xué)校都會(huì)存在當(dāng)財(cái)政投入的資金不夠時(shí)，就利用學(xué)校食堂的收入來購買或修理食堂的設(shè)備。而食堂又要合理計(jì)算伙食成本，就只能影響伙食質(zhì)量，通過降低學(xué)生與老師的伙食質(zhì)量來彌補(bǔ)購買和維修的食堂設(shè)備。又因?yàn)槭程貌捎玫氖菣?quán)責(zé)發(fā)生制，食堂購買設(shè)備發(fā)生的支出便通過累計(jì)折舊科目攤銷到購買設(shè)備后幾年的伙食成本中。有了新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》后，食堂就沒法使用累計(jì)折舊科目了，因?yàn)樾轮行W(xué)會(huì)計(jì)制度里沒有設(shè)置累計(jì)折舊科目，就會(huì)讓那些用食堂收入購買或修理食堂的設(shè)備的學(xué)校在處理食堂固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)陷入困境。如果繼續(xù)使用舊的制度計(jì)提折舊，分期攤銷成本，顯然學(xué)校在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將無法取到食堂賬中累計(jì)折舊的數(shù)據(jù)；反之，如果使用新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)處理方法來處理，把用食堂收入購買或修理食堂的設(shè)備一次性記入當(dāng)期的成本，顯然不合理，嚴(yán)重影響了當(dāng)期就餐學(xué)生與老師的伙食質(zhì)量，左右為難。

（二）會(huì)計(jì)核算手段有待加強(qiáng)。有些中小學(xué)校財(cái)務(wù)信息化進(jìn)展比較緩慢，國家頒布了新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度后，很多學(xué)校都升級(jí)了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，用于執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度。而輔助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的工資管理系統(tǒng)、學(xué)費(fèi)管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等都沒有跟上步伐，與中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算相關(guān)的工資、學(xué)費(fèi)、固定資產(chǎn)等核算停留在人工錄入與處理階段，既耗時(shí)間費(fèi)力氣，還在不斷進(jìn)行重復(fù)勞動(dòng)，非常容易出差錯(cuò)，大大的降低了工作效率。

（三）中小學(xué)校缺乏完善會(huì)計(jì)制度意識(shí)與監(jiān)督制度。由于中小學(xué)校普遍存在注重學(xué)校的教育教學(xué)，忽略學(xué)校財(cái)務(wù)管理，對(duì)學(xué)校的會(huì)計(jì)制度沒有不斷完善與健全的意識(shí)。導(dǎo)致出現(xiàn)新舊制度轉(zhuǎn)換過程中，業(yè)務(wù)人員不去學(xué)習(xí)新的制度，不愿意按新制度管理，或是財(cái)務(wù)人員怕麻煩，不及時(shí)進(jìn)行制度銜接等，學(xué)校也沒有行之有效的監(jiān)督制度，出現(xiàn)了制度形式化。學(xué)校的財(cái)務(wù)處理極其不規(guī)范，存在很多漏洞，增加了學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不出事則已，一旦出現(xiàn)事故，經(jīng)常找不到相關(guān)的責(zé)任人，導(dǎo)致發(fā)生的問題不能得到解決，才去進(jìn)行整改。

（四）中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。中小學(xué)校應(yīng)用新制度后，還是經(jīng)常出現(xiàn)當(dāng)年的賬面實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)核算的口徑不一致，不在規(guī)定的時(shí)間沖銷借支，跨年度銷借支的事情經(jīng)常發(fā)生，導(dǎo)致賬面實(shí)際數(shù)經(jīng)常含有以前年度的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致中小學(xué)校財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高。

三、完善中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）修訂中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)制度并監(jiān)督各項(xiàng)資金的使用情況。以新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，再結(jié)合各中小學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理的具體情況對(duì)舊的食堂會(huì)計(jì)制度予以修訂。首先，資產(chǎn)及負(fù)債等科目，無論是確認(rèn)，還是計(jì)量與核算，都必須要符合新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，才能保證學(xué)校在計(jì)算編制合并報(bào)表時(shí)取到相關(guān)科目的數(shù)據(jù)。其次，因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，是以收入支出相抵后的結(jié)余并入到學(xué)校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，所以，收入、支出類科目的設(shè)置與計(jì)量允許各中小學(xué)校結(jié)合自身管理的需要作出相應(yīng)的規(guī)定。準(zhǔn)允中小學(xué)校在食堂賬務(wù)處理時(shí)使用“專用基金—修購基金”科目。從而避免中小學(xué)校因用食堂收入購買或修理食堂設(shè)備導(dǎo)致在處理食堂固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)陷入困境。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其他核算系統(tǒng)。中小學(xué)校優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的同時(shí)優(yōu)化其他系統(tǒng)，才能給財(cái)務(wù)信息提供有力的保障，不讓財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與其他工資、學(xué)費(fèi)、國定資產(chǎn)等核算系統(tǒng)脫節(jié)。使中小學(xué)校的整個(gè)管理系統(tǒng)都能更上一層樓。

（三）中小學(xué)校加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)制度的意識(shí)，健全監(jiān)督制度。中小學(xué)校注重學(xué)校的教育教學(xué)的同時(shí)也要注重學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，不斷完善學(xué)校的會(huì)計(jì)制度。建立行之有效的監(jiān)督制度，不讓制度形式化。同時(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理人員及財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓業(yè)務(wù)管理人員及財(cái)務(wù)人員無論是思想上還是行動(dòng)上，都要跟上新會(huì)計(jì)制度的步伐，做好舊制度到新制度的過渡，規(guī)范中小學(xué)校的財(cái)務(wù)處理，規(guī)避學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好事前監(jiān)督。

（四）中小學(xué)校加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度及內(nèi)部控制制度的完善。針對(duì)差旅費(fèi)制定差旅費(fèi)報(bào)銷制度，規(guī)定在借支單上按要求填好銷賬日期，就金額較大的要求必須有合同、用款計(jì)劃，針對(duì)超過規(guī)定期限不報(bào)賬的，在學(xué)校公布欄中予以公告，再不按時(shí)來銷賬的，直接從工資中扣除。針對(duì)應(yīng)收賬款制定應(yīng)收賬款管理辦法，以此類推，制定預(yù)付賬款及固定資產(chǎn)等管理辦法，并定期與資產(chǎn)管理等部門核對(duì)，做到賬實(shí)相符，提高中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)好中小學(xué)校的的各項(xiàng)資產(chǎn)，推動(dòng)中小學(xué)校全面發(fā)展。

［1］財(cái)政部.中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)［2013］28號(hào)）.

［2］吳摯湘.論關(guān)于義務(wù)教育階段中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)管理工作方面的看法［J］.中國電子商務(wù)，2013（21）.

（作者單位：廣西欽州市第七中學(xué)）