基于環(huán)境成本的企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的內(nèi)部治理機(jī)制探討

黃曉梅

基于環(huán)境成本的企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的內(nèi)部治理機(jī)制探討

黃曉梅

企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行在短期內(nèi)往往會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)主動(dòng)履行環(huán)境責(zé)任的積極性大大降低，這就需要利用企業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征來(lái)調(diào)動(dòng)其內(nèi)在的自主性動(dòng)力。而環(huán)境成本具有環(huán)境性與經(jīng)濟(jì)性的雙重效應(yīng)，體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)環(huán)境責(zé)任的履行。因此，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理，從企業(yè)內(nèi)部推動(dòng)環(huán)境責(zé)任的履行，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境共贏的一項(xiàng)重要任務(wù)。

環(huán)境成本；環(huán)境責(zé)任；內(nèi)部治理機(jī)制

環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)既重大又復(fù)雜的綜合性問(wèn)題，它不僅體現(xiàn)在社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域，更直接體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，特別是體現(xiàn)在了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為等方面，即企業(yè)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)，必須履行相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。

一、企業(yè)環(huán)境責(zé)任的內(nèi)涵及履行現(xiàn)狀

企業(yè)環(huán)境責(zé)任是指企業(yè)在謀求自身盈利最大化和股東權(quán)益最大化的過(guò)程中，為了維護(hù)生態(tài)環(huán)境以及促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展而擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，包括與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的環(huán)境法律責(zé)任和環(huán)境道德責(zé)任。當(dāng)前，我國(guó)的環(huán)境污染問(wèn)題非常嚴(yán)重，盡管局部地區(qū)已有所改善，但總體情況令人擔(dān)憂(yōu)。企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的主角，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，常常會(huì)對(duì)環(huán)境造成各種各樣的負(fù)面影響，成為環(huán)境問(wèn)題形成的主要源頭。因此，在環(huán)境污染極其嚴(yán)重以及自然資源如此稀缺的今天，承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的主體理應(yīng)是企業(yè)。但目前，無(wú)論是環(huán)境法律責(zé)任方面還是環(huán)境道德責(zé)任履行方面，企業(yè)所表現(xiàn)出來(lái)的都不盡如人意。相當(dāng)多的企業(yè)為了滿(mǎn)足自身的利益，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不惜以各種方式逃避和掩蓋他們的環(huán)境破壞行為，環(huán)保短期行為嚴(yán)重，甚至知法犯法。

二、企業(yè)環(huán)境責(zé)任缺失的原因及動(dòng)力分析

企業(yè)環(huán)境責(zé)任缺失的原因是多方面的，從外部環(huán)境來(lái)看，相關(guān)法律法規(guī)的不完善，使企業(yè)在履行環(huán)境責(zé)任時(shí)缺乏操作的依據(jù)，加上政府在外部監(jiān)管方面的不力以及社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的不強(qiáng)，無(wú)法起到有效監(jiān)督和激勵(lì)作用。而從企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，除了文化因素所體現(xiàn)出的企業(yè)自身道德文化缺失、環(huán)境責(zé)任意識(shí)薄弱、企業(yè)目標(biāo)定位短視，以及技術(shù)因素所體現(xiàn)出的治污技術(shù)落后，環(huán)保設(shè)備陳舊造成企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行積極性不高之外，經(jīng)濟(jì)因素成為影響企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行行為的最直接現(xiàn)實(shí)的因素。這是因?yàn)?，企業(yè)作為理性的經(jīng)濟(jì)人，追求利潤(rùn)是企業(yè)存在的根本前提。企業(yè)在考慮是否履行環(huán)境責(zé)任時(shí)，同樣也會(huì)考慮成本和收益之間的關(guān)系，只有當(dāng)履行環(huán)境責(zé)任所帶來(lái)的收益大于成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)愿意主動(dòng)履行環(huán)境責(zé)任；反之，則不然。比如當(dāng)一個(gè)企業(yè)投入了較高的環(huán)保設(shè)備資金，而收益見(jiàn)效卻很遲緩，甚至于在設(shè)備投入運(yùn)行之后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期，其所帶來(lái)的回報(bào)仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于投資額，這就與企業(yè)逐利性的天性及其利潤(rùn)最大化的目標(biāo)相悖，使企業(yè)放棄對(duì)環(huán)境責(zé)任的履行?？梢?jiàn)，環(huán)境問(wèn)題主要還是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益在很大程度上決定了企業(yè)的環(huán)境保護(hù)行為。

行為是由動(dòng)機(jī)驅(qū)使的，企業(yè)是否能夠積極主動(dòng)履行環(huán)境責(zé)任，一定程度上取決于企業(yè)是否有足夠的動(dòng)力和行為約束。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)環(huán)境責(zé)任缺失的原因既可歸結(jié)于外部制度約束的不到位，也源于企業(yè)自主性動(dòng)力的不足。自主性動(dòng)力是基礎(chǔ)，外部制度約束起到推動(dòng)作用，兩者是相互傳導(dǎo)和制約的。因而從環(huán)境成本著手，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理，充分發(fā)揮環(huán)境成本環(huán)境性和經(jīng)濟(jì)性的雙重效應(yīng)，激發(fā)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的自主性動(dòng)力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。

三、企業(yè)環(huán)境成本管理的目的及存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)環(huán)境成本管理的內(nèi)涵及目的

環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，而采取或被要求采取的措施所產(chǎn)生的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。環(huán)境成本包括自然資源成本和環(huán)境污染成本兩大類(lèi)。自然資源成本包括自然資源的耗減、降級(jí)、修復(fù)等方面的耗費(fèi)，環(huán)境污染成本包括污染物排放、廢棄物回收利用與處理、周邊環(huán)境的綠化等方面的耗費(fèi)。

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有將環(huán)境成本管理納入到其日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中。而企業(yè)對(duì)環(huán)境成本投入的初衷就是要盡量減少對(duì)環(huán)境的破壞，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理的目的，就是要明確環(huán)境責(zé)任主體，按照“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，加強(qiáng)環(huán)境成本的核算與控制，通過(guò)市場(chǎng)以正確的價(jià)格信號(hào)為導(dǎo)向配置資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益共贏，最終促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)履行環(huán)境責(zé)任。

（二）企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問(wèn)題

近年來(lái)，社會(huì)及公眾的環(huán)保意識(shí)逐漸提升，相關(guān)環(huán)保執(zhí)法部門(mén)也開(kāi)始逐步加大對(duì)企業(yè)環(huán)境污染的處罰力度，生態(tài)金融環(huán)境對(duì)企業(yè)的基本要求也在逐步明確，企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到環(huán)保的重要性。但由于我國(guó)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式根深蒂固，加上我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境不夠完善，企業(yè)更多重視的是自身經(jīng)濟(jì)效益，使得企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的外部制度約束作用無(wú)法充分發(fā)揮。相比較于國(guó)外，我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理在核算、控制和信息披露等方面仍存在較大問(wèn)題。

1.環(huán)境成本管理理念落后

文化理念是企業(yè)行為的風(fēng)向標(biāo)，企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行，也需要有來(lái)自文化理念方面的支撐和指導(dǎo)。如果一個(gè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任觀念淡薄，意識(shí)不到環(huán)境成本管理的重要性，認(rèn)為企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任必然增加其成本支出，生產(chǎn)無(wú)害環(huán)境的產(chǎn)品或開(kāi)展無(wú)害環(huán)境的項(xiàng)目需要更多的成本，只會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)。在這種觀念支配下，這些企業(yè)是不會(huì)主動(dòng)履行環(huán)境責(zé)任的。這也是企業(yè)環(huán)境責(zé)任缺失的一個(gè)重要的內(nèi)在因素。

2.環(huán)境成本核算不科學(xué)

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)峻，我國(guó)自《環(huán)境保護(hù)法》之后，一系列有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律和法規(guī)相繼出臺(tái)，但這些法律、法規(guī)并沒(méi)有強(qiáng)制要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的指導(dǎo)性文件的缺失，使企業(yè)缺乏統(tǒng)一的核算依據(jù)，企業(yè)環(huán)境成本核算不規(guī)范、不科學(xué)。

首先，商品價(jià)格沒(méi)有體現(xiàn)環(huán)境成本。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論中，自然資源費(fèi)用以及環(huán)境保護(hù)費(fèi)用并沒(méi)有通過(guò)市場(chǎng)交易反映到商品價(jià)格中，因而商品價(jià)格無(wú)法體現(xiàn)資源的稀缺程度，從而導(dǎo)致“資源無(wú)價(jià)，原料低價(jià)，產(chǎn)品高價(jià)”。同時(shí)，環(huán)保設(shè)施和環(huán)保產(chǎn)品因其本身的公益性和非排他性特點(diǎn)，也無(wú)法將價(jià)值通過(guò)市場(chǎng)商品價(jià)格體現(xiàn)，從而無(wú)法使企業(yè)對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的成本投入轉(zhuǎn)變成一種投資行為和競(jìng)爭(zhēng)方式。其次，環(huán)境成本沒(méi)有單獨(dú)核算。有些企業(yè)出于盈余管理的需要，對(duì)所發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行歸集和確認(rèn)時(shí)，隨意性較大，有的被歸為制造費(fèi)用間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，有的則被歸為管理費(fèi)用沖減當(dāng)期損益，而有的則被隱藏到了其他費(fèi)用或損失項(xiàng)目中，很少有企業(yè)單獨(dú)核算環(huán)境成本，并為其建立獨(dú)立的賬戶(hù)。環(huán)境收入也很少能夠作為收益得到確認(rèn)，容易使企業(yè)誤認(rèn)為環(huán)境治理不利于企業(yè)利潤(rùn)的提高，因而影響了環(huán)境成本管理的積極性；再其次，環(huán)境成本核算的內(nèi)容不夠全面。環(huán)境成本可分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。大多數(shù)企業(yè)環(huán)境成本的核算僅局限于生產(chǎn)階段所產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境成本，而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售和廢棄物處理等環(huán)節(jié)。同時(shí)，只核算那些直接影響其利潤(rùn)的成本，而忽略那些對(duì)社會(huì)環(huán)境造成污染所產(chǎn)生的治理成本和恢復(fù)費(fèi)用以及生態(tài)環(huán)境降級(jí)等外部環(huán)境成本，甚至將環(huán)境污染成本轉(zhuǎn)嫁于社會(huì)，造成環(huán)境價(jià)格被低估或忽略；最后，環(huán)境成本核算方法應(yīng)用不足。目前我國(guó)環(huán)境成本計(jì)量方法在理論上不斷豐富，但與國(guó)外相比，仍不夠成熟。最為關(guān)鍵的是，這些方法在實(shí)際應(yīng)用時(shí)面臨諸多障礙，尤其對(duì)于那些難以計(jì)量的外部環(huán)境成本，在技術(shù)方面影響了企業(yè)環(huán)境成本核算的積極性。

3.環(huán)境成本控制范圍狹窄

從價(jià)值鏈的角度考慮，企業(yè)環(huán)境成本控制范圍既包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，也包括外部?jī)r(jià)值鏈。企業(yè)環(huán)境成本控制既要充分涉及產(chǎn)品生命周期中的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和廢棄物回收等內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各環(huán)節(jié)，同時(shí)，想要提升環(huán)境成本的控制效率，就必須從產(chǎn)業(yè)布局的角度，將環(huán)境責(zé)任推廣至上下游企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等外部?jī)r(jià)值鏈環(huán)節(jié)。然而目前大多數(shù)企業(yè)缺少價(jià)值鏈環(huán)境成本控制理念，其環(huán)境成本控制仍走“先污染，后治理”的老路，只針對(duì)末端環(huán)節(jié)進(jìn)行環(huán)境治理，而忽略了企業(yè)環(huán)境成本的事前預(yù)防，導(dǎo)致企業(yè)事后的治理費(fèi)用很高，環(huán)境成本控制模式單一，范圍狹窄。

4.環(huán)境成本信息的披露不規(guī)范

目前，我國(guó)還沒(méi)有較為完善的有關(guān)環(huán)境成本披露的法律法規(guī)，且環(huán)境信息披露對(duì)于非上市公司而言沒(méi)有強(qiáng)制要求，使得大部分的企業(yè)為了避免麻煩而選擇不予披露。而對(duì)于被強(qiáng)制要求披露環(huán)境信息的上市公司而言，環(huán)境成本信息披露不規(guī)范，缺乏行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，其可比性、相關(guān)性和清晰性不夠。在披露方式和內(nèi)容上，企業(yè)在報(bào)表中披露的主要是那些可以量化的內(nèi)部環(huán)境成本，而將外部環(huán)境成本“選擇性忽略”。目前，相當(dāng)多的企業(yè)將環(huán)境成本并入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，這對(duì)反映環(huán)境成本在企業(yè)中的影響程度非常有限，影響了企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行的積極性。

5.缺乏相關(guān)的規(guī)章制度和激勵(lì)政策

企業(yè)環(huán)境管理的組織機(jī)構(gòu)缺失，許多企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的環(huán)保檢測(cè)和管理部門(mén)，沒(méi)有配備專(zhuān)門(mén)的環(huán)保技術(shù)人員，沒(méi)有建立完善的環(huán)境成本核算制度，缺乏相應(yīng)的環(huán)境成本控制處理程序以及環(huán)境損害應(yīng)急反應(yīng)程序等。這些規(guī)章制度的缺失或不完善使企業(yè)無(wú)法形成自覺(jué)的環(huán)境成本控制意識(shí)，也影響了環(huán)境責(zé)任落實(shí)的效果。同時(shí)，大多數(shù)企業(yè)也缺乏一套加強(qiáng)環(huán)境成本管理的激勵(lì)評(píng)價(jià)機(jī)制，不利于激發(fā)企業(yè)員工的環(huán)境責(zé)任意識(shí)。

6.環(huán)保技術(shù)投資力度較弱

傳統(tǒng)的事后控制處理方式往往導(dǎo)致企業(yè)環(huán)保投入力度不足。具體表現(xiàn)在：缺乏環(huán)保預(yù)算；投保環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)的積極性較差；環(huán)保研發(fā)等專(zhuān)項(xiàng)資金投入不足，環(huán)保人員綜合素質(zhì)較低；環(huán)保技術(shù)落后；資源利用水平參差不齊等。造成這種投入不足的原因，一是企業(yè)資金的不充足。我國(guó)企業(yè)尤其是數(shù)量巨大的中小企業(yè)，其整體大多處于資本積累階段。二是觀念上的原因。即認(rèn)為加大環(huán)保資金和人力投入只會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本；三是企業(yè)環(huán)保技術(shù)不高。治污技術(shù)水平高低很大程度上決定了環(huán)境污染的治理效率。

四、建立基于環(huán)境成本的企業(yè)環(huán)境責(zé)任內(nèi)部治理機(jī)制

（一）培育和提升企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)，確立新的企業(yè)績(jī)效觀

一個(gè)行業(yè)成熟的標(biāo)志之一就是具有強(qiáng)烈的自我意識(shí)，包括環(huán)保思維。一個(gè)企業(yè)的企業(yè)文化涵蓋了環(huán)保思維，那么這個(gè)企業(yè)的形象無(wú)疑會(huì)得到社會(huì)的認(rèn)可。因此，企業(yè)如果想追求更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須具有環(huán)境責(zé)任意識(shí)。企業(yè)的管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行，不僅有利于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還有助于企業(yè)樹(shù)立良好的形象，贏得政府的支持及消費(fèi)者的認(rèn)同，這些無(wú)形收益為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造了條件。

傳統(tǒng)的績(jī)效觀易誤導(dǎo)人們只重視眼前經(jīng)濟(jì)利益，其績(jī)效評(píng)價(jià)也局限于成本與收益之比所體現(xiàn)出來(lái)的盈利能力，容易導(dǎo)致企業(yè)急功近利，一旦造成嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，企業(yè)將面臨巨額的治理成本，反而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。新的企業(yè)績(jī)效觀突出三層涵義：一是既要關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)效益，更要重視長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益；二是企業(yè)的績(jī)效包含經(jīng)濟(jì)和環(huán)境兩個(gè)方面，且兩者是相互作用、相互促進(jìn)的；三是環(huán)境成本與企業(yè)績(jī)效間呈正相關(guān)性，企業(yè)投入了相應(yīng)的環(huán)境成本，將會(huì)提高企業(yè)的資源利用率，減少或消除廢棄物，降低企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，因?yàn)榄h(huán)境效益的提高，企業(yè)得到消費(fèi)者和市場(chǎng)的青睞，市場(chǎng)占有率提高，還有可能獲得政府的環(huán)境補(bǔ)貼以及相應(yīng)的稅收政策優(yōu)惠，企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)一步提高。

（二）拓寬企業(yè)成本管理目標(biāo)，加大環(huán)保技術(shù)投資力度

提高經(jīng)濟(jì)效益和自身的盈利能力是傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理目標(biāo)，但僅局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本的耗費(fèi)和補(bǔ)償，不包括環(huán)境成本。這樣的成本管理目標(biāo)單一而狹隘，易導(dǎo)致企業(yè)虛增收益。因此，新的成本管理目標(biāo)加入了環(huán)境成本，并賦予“節(jié)約”的新涵義，一方面，強(qiáng)調(diào)更加關(guān)注對(duì)自然資源的節(jié)約，降低能源和原材料的消耗，并能重復(fù)循環(huán)利用；另一方面也更加強(qiáng)調(diào)重視事前預(yù)防成本的投入，才能避免事后治污費(fèi)用過(guò)高的狀況，從根本上把“末端治理”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸搭^治理”。

同時(shí)，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)環(huán)保技術(shù)仍較落后，研發(fā)能力不強(qiáng)。因此，要依靠企業(yè)的科研力量提高治污技術(shù)的水平，就必須重視對(duì)環(huán)保研發(fā)方面的投入。環(huán)保治污技術(shù)水平提高了，治污成本減少了，甚至于通過(guò)治理污染變廢為寶并從中取得了收益，那么企業(yè)就會(huì)主動(dòng)去治污。

（三）完善企業(yè)環(huán)境成本核算內(nèi)容，加強(qiáng)環(huán)境成本核算方法的應(yīng)用

首先，拓寬企業(yè)環(huán)境成本的核算范圍，盡可能分行業(yè)界定環(huán)境成本構(gòu)成的內(nèi)容，既要核算企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本，也要核算外部環(huán)境成本。尤其對(duì)于資源消耗型的企業(yè)，應(yīng)增加生態(tài)補(bǔ)償成本和資源有償使用成本等，彌補(bǔ)環(huán)境成本的補(bǔ)償不足；其次，企業(yè)應(yīng)將環(huán)境成本設(shè)為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并體現(xiàn)在利潤(rùn)表中。同時(shí)編制環(huán)境成本表，以明確反映環(huán)境成本各具體項(xiàng)目的投入情況，并體現(xiàn)出環(huán)境成本投入后對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的影響，幫助政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)督，使社會(huì)公眾加深對(duì)企業(yè)環(huán)保投入方面的了解；最后，由于環(huán)境成本的復(fù)雜性和隱蔽性，有必要對(duì)傳統(tǒng)成本核算方式進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)，例如利用作業(yè)成本法找出環(huán)境成本產(chǎn)生的動(dòng)因，從源頭上把控環(huán)境成本的形成，同時(shí)加強(qiáng)環(huán)境成本核算方法的實(shí)際應(yīng)用。另外，企業(yè)可建立和完善企業(yè)環(huán)境成本管理系統(tǒng)，建立環(huán)保數(shù)據(jù)庫(kù)，明確權(quán)責(zé)，提高管理者環(huán)境成本管理工作的有效性。

（四）拓寬環(huán)境成本控制范圍，制定完善的環(huán)境成本控制機(jī)制

企業(yè)應(yīng)從價(jià)值鏈的角度來(lái)考慮環(huán)境成本控制，在研究設(shè)計(jì)階段，企業(yè)就應(yīng)將環(huán)境保護(hù)的相關(guān)思想注入到設(shè)計(jì)中來(lái)，包括材料選擇、產(chǎn)品使用以及可回收設(shè)計(jì)這三個(gè)環(huán)節(jié)；在采購(gòu)階段，實(shí)施綠色采購(gòu)，選擇污染性更小的原輔料，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，可以降低企業(yè)的環(huán)境成本，其性?xún)r(jià)比更高；在生產(chǎn)階段，采取清潔生產(chǎn)方式，引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)工藝和環(huán)保設(shè)備，改善其運(yùn)營(yíng)能力，實(shí)現(xiàn)廢棄物的“減量化、無(wú)害化、資源化”，提高企業(yè)資源的利用率，降低企業(yè)整體的環(huán)境成本；在銷(xiāo)售階段，加強(qiáng)同具有綠色意識(shí)的中間商之間的合作，積極采用綠色營(yíng)銷(xiāo)方式，向公眾宣傳環(huán)保知識(shí)以及企業(yè)產(chǎn)品的綠色性等，爭(zhēng)取獲得忠實(shí)的顧客群和貨源；在產(chǎn)品售后的最終處置階段，為了盡可能降低廢棄物對(duì)周?chē)h(huán)境的影響，減少環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)產(chǎn)品廢棄物的回收與利用。

企業(yè)環(huán)境責(zé)任不僅是單個(gè)企業(yè)的行為，也是企業(yè)所在的整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中各企業(yè)的環(huán)境責(zé)任行為。首先，企業(yè)應(yīng)積極尋找合適的供應(yīng)商，通過(guò)合作雙方可以建立環(huán)境成本等信息共享機(jī)制，使供應(yīng)商提供更加環(huán)保的原材料給企業(yè)，使企業(yè)的產(chǎn)品更具綠色性，降低企業(yè)環(huán)境成本。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)同具有綠色形象的經(jīng)銷(xiāo)商的協(xié)同合作，不僅有助于企業(yè)綠色形象的建立，而且還有助于雙方從生態(tài)角度更好地規(guī)劃產(chǎn)品廢棄物的處理和利用；最后，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的深入了解和分析，可以幫助企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有的放矢地調(diào)整本企業(yè)的環(huán)境成本控制方式。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，處于同一產(chǎn)業(yè)鏈和競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的不同企業(yè)，彼此間的監(jiān)督約束也會(huì)促進(jìn)企業(yè)乃至整個(gè)產(chǎn)業(yè)的環(huán)境責(zé)任的履行。

（五）及時(shí)披露企業(yè)環(huán)境成本信息，積極投保環(huán)境責(zé)任險(xiǎn)

企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的重要方式之一就是進(jìn)行環(huán)境責(zé)任信息公開(kāi)。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)轉(zhuǎn)換思維方式，為了樹(shù)立企業(yè)合法守規(guī)的良好形象，就必須及時(shí)有效地披露環(huán)境信息，尤其是在企業(yè)應(yīng)對(duì)政府監(jiān)管、環(huán)境訴訟和媒體報(bào)道時(shí)。除了上市公司按要求必須披露有關(guān)環(huán)境信息外，其他企業(yè)也至少要披露環(huán)境法律責(zé)任。在披露內(nèi)容上，不僅要披露那些可以量化的環(huán)境成本信息，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益等，還要披露那些間接的員工環(huán)保教育以及日常環(huán)保設(shè)備維護(hù)與維修等內(nèi)容。尤其對(duì)于污染防治、污染物排放必須要定期披露；在披露方式上，除了以報(bào)告形式將環(huán)境成本信息提交環(huán)境監(jiān)管部門(mén)外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的信息使用者與使用目的，可以選擇在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明，也可以形成單獨(dú)的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告，還可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視媒體進(jìn)行及時(shí)零散披露。

隨著綠色會(huì)計(jì)的普及以及我國(guó)各項(xiàng)環(huán)境法規(guī)的出臺(tái)，環(huán)境導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到關(guān)注。因而，企業(yè)應(yīng)積極投保環(huán)境責(zé)任險(xiǎn)。一是有利于明確環(huán)境責(zé)任主體，幫助企業(yè)分擔(dān)環(huán)境糾紛和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)突發(fā)性環(huán)境污染管理，使企業(yè)能夠迅速恢復(fù)生產(chǎn)，減輕企業(yè)履責(zé)壓力，規(guī)避企業(yè)違法行為，增加企業(yè)的商譽(yù)；二是通過(guò)保險(xiǎn)公司提供專(zhuān)業(yè)保險(xiǎn)服務(wù)，整合社會(huì)各方資源，發(fā)揮環(huán)境監(jiān)督作用，不僅有利于民事賠償責(zé)任的正常行使，而且使投保企業(yè)在規(guī)范約束和保險(xiǎn)激勵(lì)雙重作用下，有動(dòng)力和能力減少污染事故發(fā)生的幾率，提高環(huán)境責(zé)任履行的積極性；三是通過(guò)投保環(huán)境責(zé)任險(xiǎn)，企業(yè)可以把不確定的巨額損失，轉(zhuǎn)化成少量的、但相對(duì)固定的保險(xiǎn)費(fèi)支出，保證了經(jīng)營(yíng)成本的均衡和財(cái)務(wù)成果的穩(wěn)定。

（六）完善相關(guān)的規(guī)章制度，健全企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制

一個(gè)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)一定建有完善的自我約束和激勵(lì)機(jī)制。除了國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快出臺(tái)一些與環(huán)境成本相關(guān)的法律法規(guī)之外，企業(yè)也應(yīng)從內(nèi)部控制入手，加強(qiáng)環(huán)境成本管理，促進(jìn)環(huán)境責(zé)任的履行。一方面，企業(yè)應(yīng)積極推廣實(shí)施IS014000環(huán)境管理體系國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，提高環(huán)境管理水平，不斷降低環(huán)境成本和環(huán)境污染程度。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護(hù)法，建立健全與環(huán)境成本管理相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度；另一方面，要建立一套完整的考核與獎(jiǎng)懲制度。從上到下逐級(jí)設(shè)置一定的環(huán)境責(zé)任目標(biāo)、方針，明確具體任務(wù)，對(duì)各級(jí)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)行工作問(wèn)責(zé)制，形成約束機(jī)制，并根據(jù)任務(wù)的完成狀況，設(shè)定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)及處罰措施。利用環(huán)境成本評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)激發(fā)企業(yè)員工的環(huán)境責(zé)任感，提高他們的環(huán)保積極性。

本文系江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目“基于環(huán)境成本視角的企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行機(jī)制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2014SJB677）的階段性研究成果。

［1］張雨荷.經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下的企業(yè)環(huán)境成本管理［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（04）.

［2］王夢(mèng)雪.礦山企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境責(zé)任相稱(chēng)性分析［D］.北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

［3］張?jiān)?企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略管理探析［J］.山西農(nóng)經(jīng)，2015 （10）.

（作者單位：淮陰工學(xué)院）