“營改增”對建筑企業(yè)稅收的影響探微

富立旻

“營改增”對建筑企業(yè)稅收的影響探微

富立旻

“營改增”是國家在全面稅收方式上的重大改革，建筑企業(yè)是本次“營改增”范圍內的重要項目。實行“營改增”后，建筑企業(yè)納稅方式及企業(yè)稅賦發(fā)生了重大變化。本文根據(jù)對建筑企業(yè)“營改增”內容的分析，提出幾點“營改增”對建筑企業(yè)的影響，從而提出建筑企業(yè)在財務管理上的應對策略。

營改增；建筑企業(yè)；稅收影響

自2016年5月1日起，“營改增”政策已經(jīng)在我國全面實行，稅收改革旨在降低企業(yè)稅負。但是，從建筑單位角度進行分析，如果不能正確、及時更改傳統(tǒng)管理經(jīng)營方式，會促使企業(yè)營改增以后會計核算和企業(yè)管理方面出現(xiàn)變化，新稅制改革不但可以降低企業(yè)稅負，也會適當提升企業(yè)稅收負擔。

一、涉及建筑業(yè)“營改增”的具體內容

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局在發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，可以從以下方面分析變化情況：

（一）改變應納稅稅種。增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅是一種價內稅。建筑企業(yè)發(fā)展中從繳納營業(yè)稅變?yōu)橛嬚髟鲋刀?，取得和抵押增值稅專用發(fā)票是建筑單位進行會計核算的重要內容，相比較以前征收營業(yè)稅來說，會在一定程度上提高工作難度和工作量。

（二）稅率的變化。建筑企業(yè)“營改增”前按稅率3%計征營業(yè)稅；“營改增”后，建筑企業(yè)增值稅征收率為11%和3%。

（三）會計核算不同，對會計人員的要求提高?！盃I改增”稅制改革后，會計核算科目發(fā)生變化。建筑單位需要對增值稅進行報稅、抄稅、以及認證等相關工作，同時也需要申報和繳納個稅和附加稅，不但包括地稅也包括國稅，因此會提高操作難度和工作量。

二、“營改增”對建筑企業(yè)稅收的影響

（一）部分建筑企業(yè)稅負可能不降反升

從理論上說，營改增后，建筑企業(yè)應平均減輕80%以上的稅負，但是，考慮到實際情況，建筑企業(yè)的稅負可能不降反升。營改增后，建筑企業(yè)先行支付的稅金將由3%上升到11%，如果增值稅進項抵扣受到時間和有關條件的限制，那么建筑企業(yè)的施工成本將進一步推高，其稅負將會大幅提升。盡管《通知》中考慮到建筑工程老項目的過渡，采用3%簡易征收，但對于建筑企業(yè)新增項目的稅負將可能得不到預期的下降。

（二）增值稅稅款銷項不能順利抵扣

在制度上，營改增將解決營業(yè)稅制下的重復征稅問題中的全額征稅、道道征收改變?yōu)楝F(xiàn)階段的層層抵扣、環(huán)環(huán)征收。但是，這在建筑業(yè)比較難以實現(xiàn)。

在實踐中，抵扣項目分散會造成建筑企業(yè)不能順利抵扣進項，建筑企業(yè)的稅務管理成本也會隨之提升。建筑業(yè)的勞務成本占總產(chǎn)值的比重一般較大，如果建筑企業(yè)無法在一段時期內取得勞務分包企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，就不能及時抵扣進項稅。此外，由于建筑企業(yè)項目分散，建筑材料來源渠道多樣，建筑企業(yè)在購買材料的過程中有一些不能夠獲得專用增值稅發(fā)票。如灰、磚、瓦、沙、石等采購中，為節(jié)約運輸成本，建筑企業(yè)一般在項目所在地進行采購，供應商通常是個體戶或者小規(guī)模納稅人，沒有獲得增值稅的資格；供應商品混凝土的單位基本上都是利用簡易方式對繳納增值稅進行計算，同時也不能出具相應的增值稅專用發(fā)票。

（三）建筑企業(yè)稅務管理風險陡增

營改增將給建筑業(yè)的稅務管理帶來一定的風險。稅務機關通常的做法是以票控稅，因此，發(fā)票風險就是建筑企業(yè)面臨的重要涉稅風險之一。第一，增值稅發(fā)票管理風險。建筑企業(yè)如取得虛開的或偽造的發(fā)票、被證明為非稅務機關出售的發(fā)票、通過金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)失控或作廢的發(fā)票，就無法抵扣增值稅。第二，建筑單位生產(chǎn)中一般因為自身虛開等原因，開具增值稅專用發(fā)票的時候存在一定風險。第三，由于進項抵扣申報有一定的期限，建筑企業(yè)有可能因為超過期限而無法抵扣。

（四）建筑企業(yè)財務核算的難度增加

營改增后，原來的會計科目已經(jīng)不能適應新的要求，需要做一些調整和增加。營改增前，對建筑企業(yè)的財務核算要求比較簡單，營業(yè)稅是價外稅，不涉及抵扣進項；營改增后，銷項稅為價內稅，需要計算銷項稅和抵扣進項稅。

（五）建筑企業(yè)營業(yè)利潤將受到較大影響

營改增前建筑企業(yè)凈利潤水平一般只有3%左右，利潤低，周期長，賬期長，營改增后，建筑單位從價內稅方式變?yōu)橥舛惙绞剑瑫档推髽I(yè)營業(yè)收入，相應的營業(yè)利潤也會受到較大影響。

（六）建筑業(yè)企業(yè)資本結構可能發(fā)生變化

營改增后建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨和機械設備等固定資產(chǎn)的入帳價應扣除進項稅，與營改增前企業(yè)采購同等價格的資產(chǎn)相比，入賬價值降低，建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額將下降，由此可能導致企業(yè)資產(chǎn)結構發(fā)生變化。

三、建筑企業(yè)如何應對營改增后的風險

（一）不斷規(guī)范企業(yè)的財務核算、

營改增對建筑企業(yè)的涉稅管理、賬務處理的影響較大，對其會計核算的要求更高。財務核算的各個環(huán)節(jié)，包括發(fā)出材料、購進材料、甲方驗工計算、分包方驗工計算等過程中一般都會出現(xiàn)增值稅核算內容，除了進行附加稅費和個人所得稅的申報繳納外，還要進行增值稅的抄稅、報稅、認證工作，大大增加了工作量和操作難度。

（二）進行合理的納稅籌劃

企業(yè)要樹立進項稅抵扣的觀念，在采購過程中盡量取得足額增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高進項稅扣除額，進而提高抵扣率。例如在材料采購中，選能提供增值稅專用發(fā)票的供應商，簽定總包方、甲方、供應商等方面的三方協(xié)定，供應商能夠為總包方提供相應的可以抵扣發(fā)票，總包方也應該為甲方提出和供應商法提供金額相同的增值稅發(fā)票，以此作為工程價款的組成部分，從而降低總包方企業(yè)的稅負水平。

建筑企業(yè)在簽訂施工合同時，合理確定工程付款時限，盡量避免因工程跨年度而墊付大額稅款。

由于人工費不能抵扣，迫使企業(yè)引進新進的先進流水線和機械設備，盡可能降低操作人員的工作數(shù)量，最大限度降低施工操作的成本支出，全面減少建筑企業(yè)稅負。

（三）著手建立新的定價機制

建筑企業(yè)應充分認識營改增對定價策略的影響，通過恰當?shù)亩▋r策略盡量降低成本。在工程定額等預算方面，構建合理的價稅分離機制，利用對工程造價原則進行調整的方式來合理改變工程結算方式和定額，在工程造價上合理的增加建筑企業(yè)稅負，防止建筑單位出現(xiàn)稅收負擔。

［1］《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》.（財稅（2016）36號）.

［2］陳文達，徐成嬌.建筑業(yè)營改增的風險分析與策略.

［3］宋平蕾.論“營改增”實施后建筑業(yè)將面臨的問題及對策.

（作者單位：廣梅汕鐵路有限責任公司惠州房建公寓段）