基于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革探究

陳瀟逸

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革探究

陳瀟逸

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐漸擴(kuò)大，原有的政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)模式。為了使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠平穩(wěn)運(yùn)行，建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)框架，國(guó)家政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)就必須改革。權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的另一種方式，它能夠充分實(shí)現(xiàn)了政府的預(yù)算監(jiān)督功能，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好的指導(dǎo)預(yù)算的執(zhí)行，在時(shí)間利用上優(yōu)于收付實(shí)現(xiàn)制。本文主要探究了權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革。

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)；改革；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)提供的信息，是會(huì)計(jì)核算主體對(duì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)活動(dòng)。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的兩種基本形式是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，然而，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制也是兩種極端的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的形式。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇對(duì)于國(guó)家財(cái)政體系改革來(lái)說(shuō)是很關(guān)鍵的一點(diǎn)。新的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)必須達(dá)到政府預(yù)算改革的要求，意味著新的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)將面臨巨大的挑戰(zhàn)。

一、政府財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

政府的財(cái)政預(yù)算，關(guān)系到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否順暢。如果預(yù)算的結(jié)果缺乏合理性，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)紊亂。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容是預(yù)算管理，預(yù)算管理的政府會(huì)計(jì)是一個(gè)國(guó)家層面的宏觀的管理系統(tǒng)和管理手段，其提供的會(huì)計(jì)信息具有極其重要的作用。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不僅僅在預(yù)算管理方面指導(dǎo)國(guó)家財(cái)政的正常運(yùn)行，同樣可以發(fā)揮評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行的作用。但是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)出現(xiàn)了問(wèn)題，不再適用于政府的財(cái)政改革的要求。

1.對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的更高要求

長(zhǎng)久以來(lái)，收付實(shí)現(xiàn)制是政府一直沿用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)制度，收付實(shí)現(xiàn)制是一種比較極端的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)方式。收付實(shí)現(xiàn)制不僅制約了政府財(cái)政事業(yè)的發(fā)展，而且，在體現(xiàn)政府職能方面顯然已經(jīng)沒有優(yōu)勢(shì)。很多情況下，收付實(shí)現(xiàn)制記錄的是實(shí)際本金的收入和支出，難以體現(xiàn)債權(quán)與債務(wù)的關(guān)系，政府的財(cái)政受到巨大影響。但是權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以實(shí)現(xiàn)政府對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的預(yù)算水平進(jìn)行監(jiān)督的職能。在新的政府收支分類體系下，會(huì)計(jì)管理不再局限于傳統(tǒng)的記賬方式。傳統(tǒng)的記賬方式更適合于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)，但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)席卷全球的形勢(shì)下，政府收支分類改革勢(shì)在必行。

2.滿足不同利益主體的需求

收付實(shí)現(xiàn)制在進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算的進(jìn)程中，由于不能夠及時(shí)給出債務(wù)債權(quán)的準(zhǔn)確信息，導(dǎo)致預(yù)算滯后，對(duì)可能發(fā)生的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)的給出解決的方案，阻礙了政府財(cái)政的發(fā)展。政府財(cái)政改革對(duì)于滿足不同利益主體需求的要求，也是收付實(shí)現(xiàn)制的局限，然而，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制而言，它既能反映收入與費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生與否，并且以此為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)本期收入與費(fèi)用，在核算費(fèi)用利潤(rùn)方面有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于不同利益主體來(lái)說(shuō)，核算費(fèi)用利潤(rùn)是非常重要的方面。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于我國(guó)的財(cái)政管理。

3.適應(yīng)國(guó)際潮流與趨勢(shì)

國(guó)家政府的財(cái)政不僅僅涉及本國(guó)的收入和支出，也受國(guó)際進(jìn)出口貿(mào)易的影響。中國(guó)和國(guó)際上其他國(guó)家作為利益主體，應(yīng)該共同進(jìn)步，互利互贏。我國(guó)財(cái)政方面實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制與其它國(guó)家的權(quán)責(zé)發(fā)生制在制度上的差異，導(dǎo)致我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易的預(yù)算利潤(rùn)不能準(zhǔn)確被反映，在適應(yīng)國(guó)際潮流與趨勢(shì)的財(cái)政改革中，落后于其他國(guó)家。國(guó)際上其他國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇，都是建立在本國(guó)財(cái)政實(shí)情的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇，所以，我國(guó)政府的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的改革也需要立足于實(shí)情，緊跟國(guó)際潮流和趨勢(shì)。

二、現(xiàn)有的收付制度弊端

收付實(shí)現(xiàn)制，是不同于權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種極端的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制在政府財(cái)政方面的局限性日益凸顯，它的預(yù)算監(jiān)督和績(jī)效管理并沒有達(dá)到預(yù)期的效果，而政府的預(yù)算管理改革，主要是以績(jī)效作為指導(dǎo)，所以，收付實(shí)現(xiàn)制在國(guó)際溝通和交流、財(cái)務(wù)信息比較、債權(quán)債務(wù)關(guān)系方面需要加以改善。

1.無(wú)法預(yù)測(cè)債務(wù)危機(jī)

收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)預(yù)算管理過(guò)程中，耗費(fèi)過(guò)多的時(shí)間，而且對(duì)于固定資產(chǎn)的核算無(wú)法反映，已發(fā)生的債務(wù)的準(zhǔn)確信息無(wú)法獲取，導(dǎo)致債務(wù)的處理在時(shí)間上滯后，從而，導(dǎo)致債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至是債務(wù)危機(jī)的頻繁發(fā)生。

2.影響了財(cái)務(wù)信息可比性

收付實(shí)現(xiàn)制，反映的是實(shí)際資金的支出和收入，而債務(wù)關(guān)系和隱性債務(wù)未能展現(xiàn)出來(lái)，影響了財(cái)務(wù)信息無(wú)法進(jìn)行系統(tǒng)的比較。

三、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)

權(quán)責(zé)發(fā)生制，相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)說(shuō)，更符合實(shí)際要求，有一定的優(yōu)勢(shì)和可行性。它完整的反映債權(quán)和債務(wù)信息，可以及時(shí)的對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排除，解決債務(wù)危機(jī)，對(duì)于政府的會(huì)計(jì)改革具有良好的推動(dòng)作用。

1.提高了政府會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

權(quán)責(zé)發(fā)生制，適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供債務(wù)的準(zhǔn)確信息，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開政府的宏觀調(diào)控，從而，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)下，政府可以有效提高了政府會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

2.使政府會(huì)計(jì)與預(yù)算管理銜接

供給情況：氮肥方面，尿素企業(yè)檢修復(fù)產(chǎn)交替，整體開工率基本與上周持平；氣頭企業(yè)開工率略有下滑。磷肥方面，上周二銨企業(yè)整體開工率為58%，較上周下降3個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是湖北興發(fā)裝置停車檢修。鉀肥方面，鹽湖基準(zhǔn)產(chǎn)品60%粉晶到站價(jià)2350-2400元/噸，較上周持平；港口鉀流通現(xiàn)貨減少，報(bào)價(jià)出現(xiàn)上漲；邊貿(mào)鉀供給緊俏，低價(jià)貨源零星成交。復(fù)合肥方面，企業(yè)開工率為37%，較上周減少4個(gè)百分點(diǎn)，北方地區(qū)環(huán)境綜合治理壓力較大，企業(yè)停產(chǎn)檢修增多。

政府會(huì)計(jì)的職能主要就是預(yù)算管理，但是，在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府會(huì)計(jì)的預(yù)算管理的效率低下，難以實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)與預(yù)算管理的有效銜接，主要體現(xiàn)在，財(cái)政支出上的浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于改革開放后的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于新的財(cái)政體系框架的建立，而且權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算更加的公開，對(duì)政府職能的轉(zhuǎn)換起到了促進(jìn)作用。

3.有利于國(guó)際交流

政府財(cái)政管理是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，關(guān)系著國(guó)家與國(guó)家間的交流，和本國(guó)在國(guó)際上所處的地位。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，對(duì)于我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)換、財(cái)政體系框架的建立，具有建設(shè)性的意義。

四、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制面臨的挑戰(zhàn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算管理中雖然具有優(yōu)越性，但是如果權(quán)責(zé)發(fā)生制不能克服轉(zhuǎn)變過(guò)程中，事業(yè)單位復(fù)雜性、缺乏人力資源、技術(shù)支持體系薄弱等問(wèn)題，就不能實(shí)現(xiàn)良好的過(guò)渡。

1.事業(yè)單位的復(fù)雜性與多元性

2.人力資源不足

人力資源是任何一項(xiàng)改革的主體力量，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制可能帶來(lái)權(quán)利和責(zé)任的混淆，導(dǎo)致自由裁量權(quán)出現(xiàn)問(wèn)題。人力資源的作用，就是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行過(guò)程中，給予監(jiān)督指導(dǎo)，明確權(quán)利和責(zé)任，保證會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的正常運(yùn)行。如果缺乏人力資源體系的支撐，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)改革可能會(huì)走錯(cuò)方向，帶來(lái)不利的影響。

3.政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)技術(shù)支持體系薄弱

政府對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)改革的技術(shù)支持也是非常重要的一點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)改革不僅僅是執(zhí)行的問(wèn)題，而是由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，需要面臨很多的技術(shù)難題，如果政府不給于會(huì)計(jì)改革相應(yīng)的技術(shù)支持，或者是技術(shù)支持體系薄弱，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)越性就體現(xiàn)不出來(lái)。所以，技術(shù)也是改革需要解決的問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著改革開放的進(jìn)程加快，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的財(cái)政管理需要緊跟世界潮流。同時(shí)，我們也要立足于本國(guó)國(guó)情，選擇適合于財(cái)政體系的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，不能盲目的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的真正含義，要學(xué)會(huì)揚(yáng)長(zhǎng)避短，把權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在國(guó)家政府的財(cái)政預(yù)算和執(zhí)行上，避免弊端的發(fā)生。權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的改革，是我國(guó)政府適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展的需要做出的決定，能夠進(jìn)一步推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政體系框架的建立等，更好的體現(xiàn)政府職能。

［1］何悅.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革研究［D］.蘇州大學(xué)，2014.

［2］馬蔡琛.政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算改革的思考［J］.財(cái)會(huì)通訊，2006（07）.

［3］蘇衛(wèi)林.權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的必然選擇［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2005（03）.

（作者單位：建新鎮(zhèn)人民政府）