研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果研究

彭　露　唐立新

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果研究

彭露唐立新

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、增強(qiáng)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。通過對(duì)江西贛州的稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查和重點(diǎn)訪談，探究政策的實(shí)施效果和不足，并針對(duì)政策制定、執(zhí)行和企業(yè)自身提出相關(guān)建議，以期提高此政策在當(dāng)?shù)氐募?lì)效應(yīng)。

江西贛州；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；實(shí)施效果

一、研究背景

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措。企業(yè)為新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研究開發(fā)投入，未形成無形資產(chǎn)的，享受研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。

贛州是江西省面積最大、人口最多的地級(jí)市。贛州的科技創(chuàng)新綜合競(jìng)爭(zhēng)力位于省前列，是省重點(diǎn)培育和發(fā)展的三大都市區(qū)之一。因此，對(duì)贛州研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況的調(diào)查具有一定意義。一方面，可以提高政策的激勵(lì)效果，促進(jìn)當(dāng)?shù)乜萍紕?chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)；另一方面，可以為該政策的實(shí)施提出改進(jìn)意見。

二、研究方法

（一）問卷調(diào)查和重點(diǎn)訪談的過程

1.問卷調(diào)查

2015年3至7月，江西理工大學(xué)《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果評(píng)價(jià)及改進(jìn)對(duì)策研究》課題項(xiàng)目組分別對(duì)贛州稅務(wù)部門和企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查。問卷調(diào)查內(nèi)容包括：（1）被調(diào)查對(duì)象的基本情況；（2）企業(yè)對(duì)政策的了解程度及原因；（3）企業(yè)申報(bào)、審批情況；（4）企業(yè)未能享受該政策的原因和表現(xiàn)；（5）當(dāng)?shù)芈鋵?shí)該政策的效果及問題；（6）企業(yè)對(duì)該政策的滿意程度及原因。為了使調(diào)查結(jié)果更具代表性和準(zhǔn)確性，調(diào)查的樣本中稅務(wù)部門涵蓋各縣市，大中小各類性質(zhì)企業(yè)。向贛州稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出問卷100份，收回有效卷82份；向168家企業(yè)發(fā)出卷200份，收回有效卷165份。

2.重點(diǎn)訪談

2015年10月課題組分別對(duì)章貢區(qū)國(guó)稅局的主辦科長(zhǎng)、信豐縣地稅局的有關(guān)人員、贛州某小規(guī)?？萍计髽I(yè)的財(cái)務(wù)主管就問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了重點(diǎn)訪談。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的執(zhí)行機(jī)關(guān)、宣傳者，對(duì)政策的實(shí)施情況和企業(yè)的申報(bào)情況最具了解和掌握；高新技術(shù)企業(yè)因研發(fā)投入大、科技創(chuàng)新成果豐碩，是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主體，所以訪談具有實(shí)際意義。訪談問題涉及政策執(zhí)行效果、遇到的問題、改進(jìn)措施等。

（二）分析政策實(shí)施效果及問題

1.根據(jù)問卷調(diào)查進(jìn)行分析

問卷調(diào)查顯示，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在贛州的實(shí)施效果并不理想。影響政策實(shí)施效果的原因如下：

（1）政策設(shè)計(jì)不夠完善，企業(yè)申報(bào)成本高

企業(yè)對(duì)落實(shí)該政策不滿意的原因?yàn)椋喉?xiàng)目管理和認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用歸集和核算、項(xiàng)目申報(bào)材料和程序、項(xiàng)目的事后備案的嚴(yán)格要求，導(dǎo)致49%的企業(yè)申請(qǐng)的人力、時(shí)間、費(fèi)用成本高。32%的企業(yè)認(rèn)為政策優(yōu)惠設(shè)定的門檻高、范圍窄、普惠性不強(qiáng)，打擊了企業(yè)申報(bào)優(yōu)惠政策的熱情。19%的企業(yè)認(rèn)為政策的執(zhí)行程序雖然比之前的法規(guī)更加簡(jiǎn)單，但還是偏于繁瑣。

（2）政策落實(shí)不到位，企業(yè)關(guān)注程度不夠

企業(yè)對(duì)該政策的關(guān)注和理解程度低的原因中，31%的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)部門宣傳力度不足，導(dǎo)致他們了解該政策的平臺(tái)太少。據(jù)了解，市級(jí)稅務(wù)部門對(duì)該政策有一定宣傳，但縣級(jí)及以下單位對(duì)政策宣傳甚少。32%的企業(yè)認(rèn)為有關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)不暢，聯(lián)動(dòng)機(jī)制較差。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要稅務(wù)、科技、財(cái)政部門三者合作，否則會(huì)影響審核效率。46%的企業(yè)認(rèn)識(shí)到原因在自身——缺乏申報(bào)的條件。贛州中小企業(yè)偏多，管理不規(guī)范，生產(chǎn)設(shè)備落后，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，研發(fā)投入不足，對(duì)稅收政策的變化不夠敏感。

（3）企業(yè)自身?xiàng)l件不足，影響申報(bào)成功率

企業(yè)申報(bào)享受該政策失敗的主要原因是：企業(yè)不符合政策享受條件占42%，對(duì)相關(guān)規(guī)定了解不夠占28%，準(zhǔn)備不充分占18%，申報(bào)資料不全或不當(dāng)占12%。

不符合政策享受條件的原因：企業(yè)沒有高新技術(shù)產(chǎn)品或沒有可供支撐的條件，財(cái)務(wù)核算不健全，對(duì)政策不了解，不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用。少數(shù)企業(yè)是出于經(jīng)營(yíng)策略考慮（如業(yè)績(jī)、保密等）而放棄享受該政策。企業(yè)對(duì)相關(guān)規(guī)定了解不夠的表現(xiàn)主要為：對(duì)具體條件和程序有誤解。企業(yè)申報(bào)資料不全或不當(dāng)?shù)脑颍喉?xiàng)目、產(chǎn)品、技術(shù)資料不全或不當(dāng)，財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)備不充分。

2.根據(jù)重點(diǎn)訪談進(jìn)行分析

國(guó)稅局主辦科長(zhǎng)認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策在當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行效果一般。企業(yè)申請(qǐng)的積極性較差，特別是非高新技術(shù)企業(yè)，缺乏申報(bào)的創(chuàng)新項(xiàng)目。法規(guī)不斷進(jìn)步，但是政策規(guī)定過于籠統(tǒng)和寬泛，地方實(shí)操?zèng)]有經(jīng)驗(yàn)可循，不易掌握標(biāo)準(zhǔn)。地稅局有關(guān)人員認(rèn)為縣里的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注程度、企業(yè)規(guī)模、創(chuàng)新能力不如市里，所以縣級(jí)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果不如市里好?？h級(jí)及以下企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，研發(fā)投入不足，不關(guān)注該政策，申報(bào)不積極。某小規(guī)?？萍计髽I(yè)的財(cái)務(wù)主管則認(rèn)為，稅務(wù)部門后續(xù)定期核查企業(yè)申報(bào)扣除項(xiàng)目的真實(shí)性和費(fèi)用歸集核算的規(guī)范性，使得企業(yè)不愿或不敢進(jìn)行優(yōu)惠政策的申報(bào)。

三、提出針對(duì)性的建議

第一，在制度設(shè)計(jì)方面，國(guó)家和地方政府細(xì)化規(guī)定，加大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策。建議國(guó)家加強(qiáng)政策的普惠性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性和全面性，明確管理辦法和程序。地方政府可以結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制定政策操作規(guī)程。針對(duì)中小企業(yè)問題，建議國(guó)家借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，加大中小企業(yè)的扣除比例，應(yīng)納稅收入不足以抵扣的研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年獲得一定比例的稅收返還，并降低對(duì)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集核算的標(biāo)準(zhǔn)。

第二，在政策執(zhí)行方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大宣傳服務(wù)，職能部門建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制。稅務(wù)部門增強(qiáng)政策宣傳力度，特別是縣級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)，使服務(wù)活動(dòng)形式多樣，如簡(jiǎn)化辦稅流程，完善網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，增設(shè)咨詢服務(wù)窗口、定期培訓(xùn)、召開宣講會(huì)、在線訪談、上門走訪，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)政策的關(guān)注，提升財(cái)務(wù)人員和研發(fā)人員的申報(bào)技能。職能部門如科技部、財(cái)務(wù)部、稅務(wù)部門，首先應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)政策的掌握和理解，增強(qiáng)辦事人員的服務(wù)意識(shí)和態(tài)度，提高各縣市單位領(lǐng)導(dǎo)干部的重視程度。部門間再聯(lián)手合作，建立跨部門的信息共享平臺(tái)，定期召開會(huì)議交流政策實(shí)施問題和解決方案。

第三，企業(yè)方面，加強(qiáng)對(duì)政策的關(guān)注和理解，建立以創(chuàng)新發(fā)展為目標(biāo)的研發(fā)和財(cái)務(wù)制度。企業(yè)必須健全會(huì)計(jì)制度，正確界定項(xiàng)目活動(dòng)，細(xì)化明細(xì)項(xiàng)，保留原始憑證，準(zhǔn)確核算和歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用，嚴(yán)格建立準(zhǔn)確清晰、核算有據(jù)的輔助賬，熟悉項(xiàng)目申報(bào)流程。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的了解和學(xué)習(xí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)部、科技部、生產(chǎn)部的溝通協(xié)商，充分準(zhǔn)備申報(bào)的技術(shù)材料和財(cái)務(wù)資料，共同完成研發(fā)項(xiàng)目的申報(bào)工作。

本文是江西省科技廳軟科學(xué)研究課題《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果評(píng)價(jià)及改進(jìn)對(duì)策研究》階段性成果。

［1］楊洪濤，劉分佩，左舒文.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果及影響因素分析—上海民營(yíng)科技企業(yè)為例［J］.科技進(jìn)步與對(duì)策，2015，v.32；No.37006：132-135.

［2］丁國(guó)衛(wèi).研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化解析［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015，No.48303：53-54.

［3］王再進(jìn)等.基于史密斯模型的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策分析及建議［J］.中國(guó)科技論壇，2015，No.23612：120-125.

（作者單位：江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）